會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)-論文

PAGEPAGE13中國(guó)某某某某學(xué)校學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)姓名：000000班級(jí)、學(xué)號(hào)：00000000000系(部)：經(jīng)濟(jì)管理系專業(yè)：會(huì)計(jì)電算化指導(dǎo)教師：00000000開(kāi)題時(shí)間：2009-06-09完成時(shí)間：2009-11-012009年10月22日目錄畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)…………………1畢業(yè)設(shè)計(jì)成績(jī)?cè)u(píng)定表……………2答辯申請(qǐng)書(shū)……………………3-5正文……………6-15答辯委員會(huì)表決意見(jiàn)……………16答辯過(guò)程記錄表…………………17課題會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)課題(論文)提綱0.引言1．中外會(huì)計(jì)要素體系比較1.1與美國(guó)相比1.2與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相比2．三大準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸納2.1三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素歸類的比較2.2差異比較3．三大準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素歸類差異的認(rèn)識(shí)3.1收入、費(fèi)用、溢余和損失的設(shè)置3.2對(duì)利潤(rùn)要素的認(rèn)識(shí)4．結(jié)論4.1中外比較結(jié)論4.2總體比較結(jié)論5.結(jié)束語(yǔ)二、內(nèi)容摘要會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)理論中的基本概念，同時(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中極為重要的內(nèi)容。雖然所要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是基本相同的，但各國(guó)在將其歸納為具體的會(huì)計(jì)要素時(shí)仍然存在著差別?？茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)要素體系對(duì)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)、中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸類的比較和差異的分析來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素歸納中的問(wèn)題。參考文獻(xiàn)[1]FASB.StatementsofFinancialAccountingConcepts.2003～2004

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[6]吳水澎.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究[M].北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004(12)會(huì)計(jì)要素的認(rèn)識(shí)000000中文摘要：會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)理論中的基本概念，同時(shí)也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中極為重要的內(nèi)容。雖然所要反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是基本相同的，但各國(guó)在將其歸納為具體的會(huì)計(jì)要素時(shí)仍然存在著差別?？茖W(xué)合理的會(huì)計(jì)要素體系對(duì)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)、中國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸類的比較和差異的分析來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)要素歸納中的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素體系;比較;全面收益0.引言會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，其完善性對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響巨大。會(huì)計(jì)要素作為會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所進(jìn)行的具體分類，反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，其分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。因此，會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建取決于特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各國(guó)會(huì)計(jì)要素的組成和具體定義內(nèi)涵不盡相同。1．中外會(huì)計(jì)要素體系比較1.1與美國(guó)相比FASB將會(huì)計(jì)要素分為四大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用、利得和損失；一類是反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)的要素，包括所有者投資和向所有者分配；“綜合收益”要素則是指報(bào)告期內(nèi)除所有者投資和向所有者分配以外，一切權(quán)益上的變化。綜合來(lái)看，F(xiàn)ASB對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義的特點(diǎn)是：①要素定義目標(biāo)明確。對(duì)要素下定義的目的是為了在記錄上和報(bào)表中確認(rèn)各該要素提供一項(xiàng)最基本的標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅為定義而定義；②定義反映要素特點(diǎn)。會(huì)計(jì)要素定義是由要素的若干特點(diǎn)合成的。這樣，在確認(rèn)某一會(huì)計(jì)對(duì)象是否屬于某種要素時(shí)，可以看該對(duì)象是否符合要素定義特點(diǎn)；③充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。FASB在給出要素定義時(shí)充分考慮了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以提供歷史信息為主的基本屬性，但又密切地關(guān)注未來(lái)。如在資產(chǎn)、負(fù)債定義中指出交易和事項(xiàng)來(lái)自過(guò)去，但卻代表著面向未來(lái)的一系列可能的、未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不同變化。我國(guó)則將會(huì)計(jì)要素分為兩大類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。與FASB相比，反映財(cái)務(wù)狀況的要素內(nèi)容與FASB基本相同，但其他要素的劃分標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)涵與其存在差異，我國(guó)沒(méi)有規(guī)定反映所有者權(quán)益增減變動(dòng)和綜合收益的要素。但就會(huì)計(jì)要素的定義方法來(lái)看，我國(guó)與FASB則有很大的相似之處，如在資產(chǎn)和負(fù)債的定義中都是充分兼顧歷史信息和未來(lái)收益。1.2與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相比IASC的會(huì)計(jì)要素體系將會(huì)計(jì)要素分為5種兩類，一類是反映財(cái)務(wù)狀況的要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；一類是反映經(jīng)營(yíng)成果的要素，包括收益和費(fèi)用。其會(huì)計(jì)要素劃分大類和我國(guó)相同，而且反映財(cái)務(wù)狀況的三個(gè)要素的名稱和定義內(nèi)涵與我國(guó)基本一致，但對(duì)于反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，由于確認(rèn)理論依據(jù)不同，具體內(nèi)容有所差別。如IASC只包括收益和費(fèi)用，而沒(méi)有利潤(rùn)要素，因此，各會(huì)計(jì)要素具體涵義與我國(guó)不同。如IASC收入確認(rèn)的依據(jù)是“流入量理論”，其“收益”是一廣義概念，代表“經(jīng)濟(jì)利益之增加”，將收入和利得一并納入“收益”之中。而我國(guó)和美國(guó)一樣，收入的確認(rèn)依據(jù)是“流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論”，強(qiáng)調(diào)收入的完整過(guò)程，屬狹義的“收入”要素概念。對(duì)應(yīng)于“收入”要素，IASC確認(rèn)的“費(fèi)用”要素既包括企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的費(fèi)用，也包括非正常損失，是廣義的“費(fèi)用”概念；而我國(guó)的“費(fèi)用”則是狹義的，依據(jù)配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的合理歸屬。2．三大準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸納會(huì)計(jì)要素指的是對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所確認(rèn)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目所做的歸類，如何將紛繁復(fù)雜的各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)所形成的會(huì)計(jì)項(xiàng)目高度概括為幾個(gè)會(huì)計(jì)要素呢？我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)準(zhǔn)則對(duì)此有不同的認(rèn)識(shí)。

2.1三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素歸類的比較我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)要素。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中將會(huì)計(jì)要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、損失十個(gè)要素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》將會(huì)計(jì)要素其歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用五個(gè)要素。2.2差異比較由上述對(duì)會(huì)計(jì)要素歸類的比較可以看到三大準(zhǔn)則之間在歸類會(huì)計(jì)要素時(shí)的四個(gè)主要的差別：首先，在靜態(tài)要素的歸類中權(quán)益的差異。FASB對(duì)所有者權(quán)益設(shè)立了三個(gè)要素，分別是權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和IASC只設(shè)立了一個(gè)要素，即權(quán)益。其次，對(duì)收入和費(fèi)用存在不同認(rèn)識(shí)。FASB區(qū)分了收入和溢余以及費(fèi)用和損失，將它們分別設(shè)立為單獨(dú)的要素；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也進(jìn)行了區(qū)分，但并未對(duì)溢余和損失單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)要素，而是將它們包括在了利潤(rùn)這一要素中；IASC沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，收入要素中包括了溢余，費(fèi)用要素包括了損失。再次，對(duì)利潤(rùn)要素的設(shè)置不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將損失和溢余并入利潤(rùn)要素，但在計(jì)算時(shí)利潤(rùn)包括了收入和費(fèi)用，F(xiàn)ASB設(shè)置了綜合收益要素，IAS則沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立利潤(rùn)要素。最后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的歸類則更加的具體，會(huì)計(jì)要素的數(shù)量較多。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括了6個(gè)會(huì)計(jì)要素，IASC設(shè)置了5個(gè)要素，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則設(shè)置了10個(gè)會(huì)計(jì)要素。對(duì)于第一類差別，三大準(zhǔn)則在認(rèn)識(shí)上并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差異，只是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益要素的劃分更加的具體，形成這一差異的原因在于美國(guó)高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)權(quán)益數(shù)量多，變化復(fù)雜，由于通過(guò)證券市場(chǎng)籌資而形成了眾多投資者，他們都具有詳細(xì)了解權(quán)益變化的要求，許多企業(yè)在常規(guī)報(bào)表外還要編制權(quán)益變動(dòng)表。筆者認(rèn)為相比之下，F(xiàn)ASB的會(huì)計(jì)要素的歸類更具合理性和科學(xué)性。下文將繼續(xù)深入討論對(duì)于剩余三項(xiàng)差別的認(rèn)識(shí)。并通過(guò)對(duì)差異的認(rèn)識(shí)來(lái)揭示其合理性與科學(xué)性。3．三大準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素歸類差異的認(rèn)識(shí)3.1收入、費(fèi)用、溢余和損失的設(shè)置三大準(zhǔn)則在對(duì)這四個(gè)要素設(shè)置時(shí)是基于對(duì)收入和費(fèi)用范圍的不同認(rèn)識(shí)。是否要將溢余及損失和收入與費(fèi)用相區(qū)分？筆者認(rèn)為進(jìn)行區(qū)分的做法更加的合理和科學(xué)，可以從以下兩方面來(lái)認(rèn)識(shí)：a.更有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——提供有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)要素歸類的一個(gè)重要原則是符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，即提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的最主要的信息使用者外部投資人和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理人員，他們都同時(shí)關(guān)心企業(yè)的一項(xiàng)重要能力——盈利能力的分析，盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的盈利能力只涉及企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)狀況。雖然非正常項(xiàng)目也能給企業(yè)帶來(lái)收益或損失，但只是特殊情況下的個(gè)別結(jié)果，不能說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)獲利能力；而且有些非常項(xiàng)目是在企業(yè)控制之外的，所以只有區(qū)分了正常情況下的損益和非正常情況下的損益才能提供有用的會(huì)計(jì)信息。由此看出收入與費(fèi)用和溢余與損失的性質(zhì)是不一樣的，有必要將它們?cè)O(shè)置為不同的會(huì)計(jì)要素。b.與配比原則相一致。會(huì)計(jì)原則是以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的，通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和一般規(guī)律的認(rèn)識(shí)，概括而最終成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的一般指導(dǎo)規(guī)范，配比原則作為加工和處理會(huì)計(jì)信息所應(yīng)遵循的基本原則已為各國(guó)所普遍接受，當(dāng)然也包括上述三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。配比原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的會(huì)計(jì)收入和與其相對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入和為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行配比；二是時(shí)間上的配比，將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。對(duì)于溢余只是企業(yè)的偶發(fā)事項(xiàng)，雖然它也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是企業(yè)并未為這種經(jīng)濟(jì)利益的流入而付出了任何代價(jià)，也就是說(shuō)它和收入的性質(zhì)是不同，是沒(méi)有與此相配比的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；對(duì)于損失道理也是一樣的。所以應(yīng)該將收入、費(fèi)用和溢余、損失歸納為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素，才能在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中貫徹配比原則，并保持會(huì)計(jì)理論概念的前后一致。IASC將收入和溢余全部歸類為收入，將費(fèi)用和損失全部歸類為費(fèi)用的做法在實(shí)際的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中就不能貫徹配比原則。因?yàn)槭杖胫械囊缬鄾](méi)有與此相配比的費(fèi)用，而費(fèi)用中的損失也沒(méi)有與此相配比的收入。我國(guó)雖然將收入和費(fèi)用單獨(dú)歸類為一個(gè)要素，而將溢余和損失全部歸入利潤(rùn)要素也是不合理的，主要是在概念上的前后不一致（將在下一個(gè)部分詳細(xì)闡述）。因此看出FASB中將四個(gè)要素單獨(dú)歸類與配比原則的要求是一致的。3.2對(duì)利潤(rùn)要素的認(rèn)識(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的定義為，利潤(rùn)是一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額，并將利潤(rùn)單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)單獨(dú)的要素和和收入與費(fèi)要素相獨(dú)立，這就造成概念的前后不一致。利潤(rùn)定義包括了收入和費(fèi)用，而在歸納歸納會(huì)計(jì)要素時(shí)，利潤(rùn)又成為和收入、費(fèi)用要素相并列的獨(dú)立要素，這樣就導(dǎo)致?lián)p益表的三個(gè)要素收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不存在“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”的邏輯和數(shù)量關(guān)系。IAS中沒(méi)有單獨(dú)的利潤(rùn)要素，直接原因在于IASC將溢余和損失分別歸入收入和費(fèi)用，而他們認(rèn)為利潤(rùn)是收入和費(fèi)用的相抵之差，收入與費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量從而也是利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，因而利潤(rùn)要素也就無(wú)須單獨(dú)設(shè)立。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以要單列“利潤(rùn)”目的是為了尊重中國(guó)的傳統(tǒng)，更重要的是“凈利潤(rùn)”要素的確立能使要素體系更全面體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，美國(guó)FASB中的綜合收益也有異曲同工之妙。和前面我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)要素相對(duì)比，SFAC中的綜合收益更為合理，也更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)。其次，利潤(rùn)做為一個(gè)重要的要素指標(biāo)，對(duì)以其為核心的利潤(rùn)構(gòu)成和利潤(rùn)體系進(jìn)行分析對(duì)各種信息使用者都顯得尤為重要。4．結(jié)論

4.1中外比較結(jié)論（1）我國(guó)六大會(huì)計(jì)要素已構(gòu)成基本的會(huì)計(jì)要素體系，增加或減少會(huì)計(jì)要素的數(shù)量實(shí)際操作較難，目前看也無(wú)多大必要。（2）從國(guó)際協(xié)調(diào)角度出發(fā)，基本按照IASC概念框架定義前五個(gè)要素。一國(guó)會(huì)計(jì)制度要與其所處會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，就我國(guó)當(dāng)前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨的進(jìn)程，會(huì)計(jì)要素體系可按照IASC概念框架進(jìn)行構(gòu)建。而且，會(huì)計(jì)要素體系的構(gòu)建必須充分考慮會(huì)計(jì)目標(biāo)，以保證所提供的會(huì)計(jì)信息能滿足目標(biāo)的需要。我國(guó)高層次會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足政府宏觀管理需求以及反映受托責(zé)任。從政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理角度出發(fā)，最需要了解的是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫娴男畔?，而這些信息來(lái)源于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。因此，從滿足政府經(jīng)濟(jì)管理需要出發(fā)，要求設(shè)立反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收益和費(fèi)用要素。企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者同樣需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息，因此，從反映受托責(zé)任角度出發(fā)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立這五個(gè)要素。取消“利潤(rùn)”要素，按照FASB的概念框架定義“全面收益”要素。首先，在利潤(rùn)的確認(rèn)上，我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用的是“全面收益觀”，即“利潤(rùn)”要素反映的是廣義的內(nèi)容，而“收入”和“費(fèi)用”要素則采用的是狹義的概念。所以，在不對(duì)稱的概念范疇下，會(huì)計(jì)等式“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”只能反映三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，不能揭示三類經(jīng)濟(jì)交易之間的內(nèi)在聯(lián)系。其次，會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要求內(nèi)容具有互異性，而且應(yīng)以實(shí)際經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)為基礎(chǔ)。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)利潤(rùn)的形成實(shí)際上是收益和費(fèi)用對(duì)比的結(jié)果，而對(duì)比前的“利潤(rùn)”體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，對(duì)比后的“利潤(rùn)”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益（業(yè)主權(quán)益）的一項(xiàng)內(nèi)容。所以利潤(rùn)要素的內(nèi)容與收益、費(fèi)用、所有者權(quán)益要素相互交叉重疊，要素內(nèi)容的虛空不符合會(huì)計(jì)要素設(shè)置的原則。同時(shí)，利潤(rùn)是收益與費(fèi)用派生出來(lái)的間接量，并非由具有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的利潤(rùn)類交易或事項(xiàng)引起的，其存在不符合會(huì)計(jì)要素的設(shè)置原則。最后，從提供決策有用信息的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)將體現(xiàn)在所有者權(quán)益當(dāng)中的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失單獨(dú)列示，可充分披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，有必要在取消“利潤(rùn)”要素的同時(shí)設(shè)立“全面收益”要素，綜合反映企業(yè)包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失在內(nèi)的損益。

4.2總體比較結(jié)論

各國(guó)會(huì)計(jì)要素都能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況；各國(guó)反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素都是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，我國(guó)與FASB及IASC的概念內(nèi)涵基本一致；各國(guó)反映經(jīng)營(yíng)成果和權(quán)益變化情況的會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵差異性較大；各國(guó)都沒(méi)有反映現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)要素。5.結(jié)束語(yǔ)會(huì)計(jì)是應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)一個(gè)分支，它把有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的信息提供給信息使用者。不同的文化、經(jīng)濟(jì)、法律和政治環(huán)境就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)制度，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)都是經(jīng)濟(jì)、歷史、制度和文化因素之間的相互作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)要素是人們對(duì)會(huì)計(jì)或稱會(huì)計(jì)報(bào)表所考察和反映的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)分類所賦予的稱謂，它的劃分和設(shè)立是人的主觀意識(shí)和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物，它設(shè)立的差異也有主觀和客觀方面的原因。任何兩個(gè)國(guó)家之間的這種組合幾乎都不可能相同，因而差異是必然的。我們應(yīng)當(dāng)把吸收和借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)中一切好的經(jīng)驗(yàn)作為重要的目的之一，通過(guò)比較幫助我們吸收借鑒國(guó)外的好的經(jīng)驗(yàn)以及促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革。參考文獻(xiàn)：[1]FASB.StatementsofFinancialAccountingConcepts.2003～2004.

[2]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).婁爾行譯．論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念[M]．北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2005.

[3]IASC.PrefacetoStatementsofInternationalAccountingStandards.January.2006.

[4]蒲林霞.完善我國(guó)會(huì)計(jì)要素釋義初探[J].攀枝花學(xué)院學(xué)報(bào),2005（4）.

[5]馮淑萍.關(guān)于我國(guó)當(dāng)前環(huán)境下的會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究.2006(2)

[6]吳水澎.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究[M].北京.財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004(12).基于C8051F單片機(jī)直流電動(dòng)機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對(duì)良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實(shí)現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級(jí)倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動(dòng)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營(yíng)養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)研究與開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測(cè)試儀的研制基于單片機(jī)的自動(dòng)找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于單片機(jī)的液壓動(dòng)力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測(cè)儀開(kāi)發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實(shí)現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗(yàn)臺(tái)控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動(dòng)器的研究和設(shè)計(jì)基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開(kāi)發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實(shí)時(shí)內(nèi)核設(shè)計(jì)及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測(cè)儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開(kāi)發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動(dòng)檢測(cè)儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測(cè)量?jī)x的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計(jì)和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號(hào)檢測(cè)儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動(dòng)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)Pico專用單片機(jī)核的可測(cè)性設(shè)計(jì)研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計(jì)基于雙單片機(jī)的智能遙測(cè)微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實(shí)踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測(cè)基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時(shí)控和計(jì)數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測(cè)量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動(dòng)低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的研究基于單片機(jī)的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機(jī)的氚表面污染測(cè)量?jī)x的研制基于單片機(jī)的紅外測(cè)油儀的研究96系列單片機(jī)仿真器研究與設(shè)計(jì)基于單片機(jī)的單晶金剛石刀具刃磨設(shè)備的數(shù)控改造基于單片機(jī)的溫度智能控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)基于MSP430單片機(jī)的電梯門機(jī)控制器的研制基于單片機(jī)的氣體測(cè)漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機(jī)的CAN/USB協(xié)議轉(zhuǎn)換器基于單片機(jī)和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測(cè)技術(shù)研究基于單片機(jī)的膛壁溫度報(bào)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)基于AVR單片機(jī)的低壓無(wú)功補(bǔ)償控制器的設(shè)計(jì)基于單片機(jī)船舶電力推進(jìn)電機(jī)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)基于單片機(jī)網(wǎng)絡(luò)的振動(dòng)信號(hào)的采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的大容量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)的應(yīng)用研究基于單片機(jī)的疊圖機(jī)研究與教學(xué)方法實(shí)踐基于單片機(jī)嵌入式Web服務(wù)器技術(shù)的研究及實(shí)現(xiàn)基于AT89S52單片機(jī)的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機(jī)的多道脈沖幅度分析儀研究機(jī)器人旋轉(zhuǎn)電弧傳感角焊縫跟蹤單片機(jī)控制系統(tǒng)基于單片機(jī)的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學(xué)實(shí)驗(yàn)中的應(yīng)用研究基于單片機(jī)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)通信研究與應(yīng)用基于PIC16F877單片機(jī)的莫爾斯碼自動(dòng)譯碼系統(tǒng)設(shè)計(jì)與研究基于單片機(jī)的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應(yīng)用研究基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開(kāi)發(fā)基于Cygnal單片機(jī)的μC/OS-Ⅱ的研究基于單片機(jī)的一體化智能差示掃描量熱儀系統(tǒng)研究基于TCP/IP協(xié)議的單片機(jī)與Internet互聯(lián)的研究與實(shí)現(xiàn)變頻調(diào)速液壓電梯單片機(jī)控制器的研究基于單片機(jī)γ-免疫計(jì)數(shù)器自動(dòng)換樣功能的研究與實(shí)現(xiàn)基于單片機(jī)的倒立