《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第二章

第一節(jié)貨幣資金概述貨幣資金的含義和種類(lèi)貨幣資金管理的基本要求根據(jù)存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金通常分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三類(lèi)。貨幣資金是指能夠立即投入流通、流動(dòng)性最強(qiáng)、唯一能轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)形態(tài)的資產(chǎn)。【不能立即支付使用的不能視為貨幣資金，如凍結(jié)存款?！吭谄髽I(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金是最能夠代表企業(yè)現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力水平的資產(chǎn)。第一節(jié)貨幣資金概述一、貨幣資金的含義和種類(lèi)貨幣資金管理中，“管”即貨幣資金的制度性管理，就是要建立與企業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度?！疽罁?jù)法律法規(guī)，制定貨幣資金收付的具體規(guī)章制度和控制措施，保證貨幣資金的安全完整和收付合規(guī)合法，是企業(yè)貨幣資金管理的基礎(chǔ)工作?！俊袄怼保簇泿刨Y金的理財(cái)性管理，從理財(cái)學(xué)的角度看，貨幣資金屬于流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，但盈利性也最低?！救绾伪３肿罴熏F(xiàn)金持有量使企業(yè)能夠充分利用貨幣資金而又不影響企業(yè)正常運(yùn)作，是貨幣資金理財(cái)性管理所要考慮的主要問(wèn)題?！康谝还?jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（1）應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（2）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。（3）不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。（4）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（5）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（6）應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（7）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（8）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（9）單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。具體程序主要包括：①支付申請(qǐng)；②支付審批；③支付復(fù)核；④辦理支付。（10）單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。（11）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求貨幣資金管理的基本要求（12）單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；③支付款項(xiàng)印章的保管情況；④票據(jù)的保管情況。第一節(jié)貨幣資金概述二、貨幣資金管理的基本要求對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。第二節(jié)現(xiàn)金庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金管理庫(kù)存現(xiàn)金的核算庫(kù)存現(xiàn)金的清查庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額，存放在企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)由出納人員保管的現(xiàn)金，主要用于企業(yè)日常零星開(kāi)支，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，對(duì)于維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理具有重要作用，但庫(kù)存現(xiàn)金也是企業(yè)資產(chǎn)中最容易流失的資產(chǎn)，加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金管理對(duì)于企業(yè)和國(guó)家都具有重要的意義。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的含義第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理（二）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理（1）職工工資，津貼指企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等支付給職工的工資和工資性津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬指由于個(gè)人向企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等提供勞務(wù)而由企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)等向個(gè)人支付的勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家制度條例的規(guī)定，頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保，福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出，如退休金、撫恤金、學(xué)生助學(xué)金、職工困難生活補(bǔ)助。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理（5）收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款，如金銀、工藝品、廢舊物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出。超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)實(shí)行銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算起點(diǎn)的調(diào)整由中國(guó)人民銀行確定報(bào)國(guó)務(wù)院備案。（8）中國(guó)人民銀行確定需要現(xiàn)金支付的其他支出。對(duì)于這類(lèi)支出，現(xiàn)金支取單位應(yīng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出書(shū)面申請(qǐng)，由本單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)后予以支付現(xiàn)金。（二）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理除上述（5）、（6）兩項(xiàng)外，其他各項(xiàng)在支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人不得超過(guò)1000元，超過(guò)限額的部分根據(jù)提款人的要求，在指定的銀行轉(zhuǎn)存為儲(chǔ)蓄存款或以支票、銀行本票予以支付。企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星支付按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額，由開(kāi)戶(hù)行根據(jù)開(kāi)戶(hù)單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定。其限額一般按照單位3～5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，可按多于5天、但不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支的需要確定。（三）庫(kù)存現(xiàn)金的使用限額第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理庫(kù)存現(xiàn)金限額＝前一個(gè)月的平均每天支付的數(shù)額（不含每月平均工資數(shù)額）×限定天數(shù)庫(kù)存現(xiàn)金限額的計(jì)算方式：企業(yè)現(xiàn)金的收入、支出和保管都應(yīng)由出納人員或指定的專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)辦理。企業(yè)的一切現(xiàn)金收支，都必須取得或填制原始憑證，作為收付款項(xiàng)的書(shū)面證明。會(huì)計(jì)部門(mén)要認(rèn)真審核原始憑證，審核現(xiàn)金收支是否合理、合法，手續(xù)是否完備，所列項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否齊全，數(shù)字是否準(zhǔn)確。第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理（四）庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算辦法在審核中，對(duì)于那些不合理的開(kāi)支應(yīng)予以拒付；對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)當(dāng)退回，要求更正補(bǔ)充。根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制收款憑證和付款憑證，辦理現(xiàn)金的收付。對(duì)于辦完現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的憑證，出納人員要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付訖”的戳記，表示款項(xiàng)已經(jīng)收付完畢，可據(jù)以登記有關(guān)賬簿。（四）庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算辦法各單位經(jīng)銀行核定了庫(kù)存現(xiàn)金限額后，必須嚴(yán)格將庫(kù)存現(xiàn)金控制在核定的限額內(nèi)，超出庫(kù)存限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，如庫(kù)存現(xiàn)金不足限額的，可向銀行提取現(xiàn)金，不得在未經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行準(zhǔn)許的情況下“坐支”現(xiàn)金。1．嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額“小金庫(kù)”，是指不在本單位財(cái)會(huì)部門(mén)列支列收，私自在單位庫(kù)存之外保存的現(xiàn)金和銀行存款?！鞍讞l”抵庫(kù)，是指用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定和審批手續(xù)的字條或單據(jù)，頂?shù)謳?kù)存現(xiàn)金的做法。2．嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”和用“白條”抵庫(kù)第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定加強(qiáng)現(xiàn)金收支的管理。（四）庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算辦法為了防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入，也防止單位利用公款私存形成賬外小金庫(kù)，單位收入的現(xiàn)金，一律不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行，銀行一旦發(fā)現(xiàn)公款私存，可以對(duì)單位處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以?xún)鼋Y(jié)單位現(xiàn)金支付。3．單位的庫(kù)存現(xiàn)金，不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行為了加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，除工作時(shí)間需要的少量備用金可放在出納的抽屜內(nèi)外，其余的都應(yīng)放入出納專(zhuān)用的保險(xiǎn)柜內(nèi)，不得隨意存放，更不得攜款回家；單位的庫(kù)存現(xiàn)金不得與私人的現(xiàn)款混在一起，也不得將公款借給私人使用；為了確保安全，出納向銀行提取現(xiàn)金或交存現(xiàn)金，均應(yīng)采取相應(yīng)的保安措施等。4．加強(qiáng)安全防范，確保現(xiàn)金的安全和完整第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金管理第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)現(xiàn)金支票存根記載的提取金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。1．現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算2019年6月3日，弘拓公司簽發(fā)一張現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金3500元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 3500貸：銀行存款 3500例第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算因支付職工出差費(fèi)用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)；按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)；按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)。出差人員報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)大于預(yù)借的現(xiàn)金時(shí)，按應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)；按實(shí)際借出的金額，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)；按應(yīng)補(bǔ)付金額，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。2．預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算2．預(yù)支差旅費(fèi)業(yè)務(wù)的核算例2019年4月25日，弘拓公司職工小王出差預(yù)借差旅費(fèi)6000元，以庫(kù)存現(xiàn)金支付。2019年6月3日，小王出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)5300元，退回剩余現(xiàn)金700元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)支付給小王差旅費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——小王 6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6000（2）小王報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 700管理費(fèi)用 5300貸：其他應(yīng)收款——小王 6000第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算備用金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的一些職能部門(mén)和有關(guān)人員手中預(yù)付備用的那部分庫(kù)存現(xiàn)金，主要是為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常使用現(xiàn)金的部門(mén)和人員日常零星開(kāi)支的需要。備用金的核算主要包括備用金設(shè)立時(shí)、日常報(bào)銷(xiāo)時(shí)、備用金取消時(shí)的會(huì)計(jì)處理。定額備用金制下的會(huì)計(jì)處理主要為：設(shè)立時(shí)（備用金使用部門(mén)第一次領(lǐng)款時(shí)），借記“備用金”或“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶(hù)；辦理報(bào)銷(xiāo)和補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶(hù)，不通過(guò)“備用金”賬戶(hù)處理；取消備用金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記“備用金”或“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶(hù)。3．備用金的核算第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算非定額備用金是指單位對(duì)非經(jīng)常使用備用金的內(nèi)部各部門(mén)或工作人員，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需備用金的數(shù)額填制借款憑證，向出納員預(yù)借現(xiàn)金，使用后憑發(fā)票等原始憑證一次性到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，下次再用時(shí)重新辦理領(lǐng)借手續(xù)。報(bào)銷(xiāo)時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)收款——備用金”賬戶(hù)。對(duì)于實(shí)際支出額小于預(yù)借金額的應(yīng)編制現(xiàn)金收款憑證，收回多借的現(xiàn)金；對(duì)于實(shí)際支出大于預(yù)借金額的，編制現(xiàn)金付款憑證，補(bǔ)給經(jīng)辦人員墊付的款項(xiàng)。3．備用金的核算第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算例弘拓公司為方便銷(xiāo)售部日常零星開(kāi)支的需要，設(shè)立定額備用金金額為3000元，每月報(bào)銷(xiāo)一次。該公司不單獨(dú)設(shè)立“備用金”賬戶(hù)。一個(gè)月后，銷(xiāo)售部憑有關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)1300元。半年后，該賬戶(hù)因有關(guān)原因取消。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）設(shè)立時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——備用金 3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3000（2）報(bào)銷(xiāo)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1300貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1300（3）取消賬戶(hù)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000貸：其他應(yīng)收款——備用金 3000第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算因其他原因收到現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記有關(guān)賬戶(hù)；支付現(xiàn)金，借記有關(guān)賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)。4．其他現(xiàn)金業(yè)務(wù)的核算例2019年7月份，弘拓公司發(fā)生與現(xiàn)金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售商品取得現(xiàn)金收入500元，增值稅率13%。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 565貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 65（2）收回友誼公司之前所欠賬款430元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 430貸：應(yīng)收賬款——友誼公司 430第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算（一）庫(kù)存現(xiàn)金總分類(lèi)核算（3）收取職工小胡因過(guò)失造成的損失賠償金700元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 700貸：其他應(yīng)收款——小胡 700（4）以現(xiàn)金收取包裝物租金350元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 350貸：其他業(yè)務(wù)收入 350（5）行政管理部門(mén)報(bào)銷(xiāo)辦公用品費(fèi)用350元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 350貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350（6）以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)授課費(fèi)800元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi) 800貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800（二）庫(kù)存現(xiàn)金明細(xì)分類(lèi)核算第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算明細(xì)分類(lèi)核算是通過(guò)設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的。現(xiàn)金日記賬是反映和監(jiān)督現(xiàn)金收支結(jié)存的序時(shí)賬，必須采用訂本式賬簿，并為每一賬頁(yè)順序編號(hào)，防止賬頁(yè)丟失或隨意抽換，也便于查閱。現(xiàn)金日記賬一般采取收、付、存三欄式格式，由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記；對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，一般編制銀行存款的付款憑證，并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。每日終了應(yīng)計(jì)算當(dāng)天現(xiàn)金收入、支出的合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。收、付款憑證是登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)，賬目和憑證應(yīng)該完全一致。核對(duì)的項(xiàng)目主要有：核對(duì)憑證編號(hào)；復(fù)查記賬憑證與原始憑證，看兩者是否完全相符；查對(duì)賬證金額與方向是否一致；檢查如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，要立即按規(guī)定的方法更正，確保賬證完全一致。1．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付款憑證核對(duì)第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查首先結(jié)出當(dāng)天現(xiàn)金日記賬的賬面余額，再盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)，看兩者是否完全相符。一般是通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法查對(duì)，應(yīng)按“庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)＋未記賬的付款憑證金額－未記賬的收款憑證金額＝現(xiàn)金日記賬賬存余額”的公式進(jìn)行核對(duì)，清查完畢，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表。2．現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金的核對(duì)現(xiàn)金日記賬是出納人員每日根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的；現(xiàn)金總分類(lèi)賬是根據(jù)收、付款憑證匯總登記的，兩者的記賬依據(jù)相同，記錄結(jié)果應(yīng)該完全一致，但由于兩個(gè)賬簿是由不同人員分別記賬的，可能發(fā)生差錯(cuò)。出納應(yīng)定期出具“出納報(bào)告單”與總賬會(huì)計(jì)進(jìn)行核對(duì)，找出錯(cuò)誤后應(yīng)立即按規(guī)定的方法加以更正，做到賬賬相符。。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)核算；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。待查明原因后作如下處理：3．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的核對(duì)第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”賬戶(hù)，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。（2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”賬戶(hù)；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤(pán)盈利得處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得”賬戶(hù)。（3）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。3．現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總分類(lèi)賬的核對(duì)第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查例弘拓公司出納人員清查現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金1300元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1300假設(shè)上述現(xiàn)金短缺經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，認(rèn)定是由員工肖林工作疏忽造成的，應(yīng)由肖林負(fù)責(zé)賠償。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——肖林 1300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300假設(shè)上述現(xiàn)金短缺無(wú)法查明原因，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 1300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1300第三節(jié)銀行存款銀行存款管理銀行存款的核算銀行存款的清查（一）銀行存款的含義銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家現(xiàn)金管理和結(jié)算制度的規(guī)定，每個(gè)企業(yè)都要在銀行開(kāi)立賬戶(hù)，稱(chēng)為結(jié)算戶(hù)存款，用來(lái)辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)在銀行開(kāi)設(shè)賬戶(hù)以后，除按規(guī)定可以通過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行收支活動(dòng)的以外，均必須以銀行存款進(jìn)行收支結(jié)算，超過(guò)限額的庫(kù)存現(xiàn)金也必須送存銀行。任何單位都必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銀行存款的管理，對(duì)于銀行存款的存、取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的審批，認(rèn)真審查銀行存款收支的合法性和合理性，并建立一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。通常，企業(yè)的出納人員負(fù)責(zé)銀行存款的收付，保管簽發(fā)支票，登記銀行存款日記賬；會(huì)計(jì)人員則負(fù)責(zé)銀行存款收支業(yè)務(wù)的審核工作，并登記銀行存款總賬。第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理會(huì)計(jì)分期（二）銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理基本存款賬戶(hù)是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。基本存款賬戶(hù)是存款人的主辦賬戶(hù)，存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過(guò)該賬戶(hù)辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶(hù)。1．基本存款賬戶(hù)一般存款賬戶(hù)是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。一般存款賬戶(hù)主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，該賬戶(hù)可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。一個(gè)企業(yè)不得在同家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款賬戶(hù)。2．一般存款賬戶(hù)會(huì)計(jì)分期（二）銀行存款的開(kāi)戶(hù)管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理專(zhuān)用存款賬戶(hù)是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對(duì)其特定用途資金進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理和使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。專(zhuān)用存款賬戶(hù)用于辦理各項(xiàng)專(zhuān)用資金的收付。3．專(zhuān)用存款賬戶(hù)臨時(shí)存款賬戶(hù)是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)。臨時(shí)存款賬戶(hù)主要用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付，如設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及注冊(cè)驗(yàn)資等。4．臨時(shí)存款賬戶(hù)（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理所謂結(jié)算管理就是銀行根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，組織對(duì)結(jié)算辦法、結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行和正確及時(shí)的辦理會(huì)計(jì)結(jié)算，對(duì)開(kāi)戶(hù)單位資金收付活動(dòng)進(jìn)行的反映、監(jiān)督、控制和促進(jìn)，保障結(jié)算資金的安全運(yùn)動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定辦理支付結(jié)算。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；銀行不墊款的原則。（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強(qiáng)等特點(diǎn)。適用于先收款后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。銀行匯票的付款期限為自出票日起1個(gè)月內(nèi)。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給他人。1）銀行匯票2．結(jié)算方式銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票由銀行簽發(fā)并保證兌付，而且見(jiàn)票即付，具有信譽(yù)高，支付功能強(qiáng)等特點(diǎn)。銀行本票分為定額本票和不定額本票。定額本票的面值有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的付款期限為自出票日起最長(zhǎng)不超過(guò)2個(gè)月。銀行本票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。2）銀行本票（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人及其他組織之間須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。商業(yè)匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可經(jīng)由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。商業(yè)匯票可背書(shū)轉(zhuǎn)讓。3）商業(yè)匯票2．結(jié)算方式由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。對(duì)出票人簽發(fā)的商業(yè)匯票進(jìn)行承兌是銀行基于對(duì)出票人資信的認(rèn)可而給予的信用支持。商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票是由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的存款人出票，向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的，保證在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。銀行承兌匯票按票面金額向承兌申請(qǐng)人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)，不足10元的按10元計(jì)。承兌申請(qǐng)人在銀行承兌匯票到期未付款的，按規(guī)定計(jì)收逾期罰息。銀行承兌匯票（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票結(jié)算方式適用于全國(guó)各單位之間的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及其他款項(xiàng)的結(jié)算。為了防范支付風(fēng)險(xiǎn)，異地使用支票的單筆金額上限為500000元。4）支票2．結(jié)算方式支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種。在支票上印有“現(xiàn)金”字樣的支票為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；在支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬；在支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線(xiàn)的，為劃線(xiàn)支票，劃線(xiàn)支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票的提示付款期限為自出票日起10日，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。單位卡一律不得用于10萬(wàn)元以上商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支金卡透支額最高不得超過(guò)10000元，普通卡最高不得超過(guò)5000元，透支期限最長(zhǎng)為60天。5）信用卡2．結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分信匯和電匯兩種。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。6）匯兌委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。無(wú)論單位還是個(gè)人都可收取同城和異地的款項(xiàng)。委托收款結(jié)算款項(xiàng)劃回的方式分為郵寄和電報(bào)兩種。7）委托收款（三）銀行存款的結(jié)算管理第三節(jié)銀行存款一、銀行存款管理托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付必須是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)合作社及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付款項(xiàng)劃回方式分為郵寄和電報(bào)兩種。采用托收承付結(jié)算方式時(shí)，購(gòu)銷(xiāo)雙方必須簽有符合《經(jīng)濟(jì)合同法》的購(gòu)銷(xiāo)合同，并在合同上指明使用托收承付結(jié)算方式。8）托收承付2．結(jié)算方式信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。采用信用證結(jié)算方式的，收款單位收到信用證后，即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單，連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交銀行，根據(jù)退還的信用證等有關(guān)憑證編制收款憑證；付款單位在接到開(kāi)證行的通知時(shí)，根據(jù)付款的有關(guān)單據(jù)編制付款憑證。9）信用證網(wǎng)上支付是電子支付的一種方式，即使用電子支付手段通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的貨幣支付和資金流轉(zhuǎn)，如網(wǎng)上銀行和第三方支付。這種結(jié)算方式適用于同城、異地結(jié)算，服務(wù)方便、快捷、高效、可靠，而且簡(jiǎn)單易用。10）網(wǎng)上支付為了加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，及時(shí)準(zhǔn)確地反映和監(jiān)督企業(yè)的銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況，企業(yè)主要從以下幾個(gè)方面展開(kāi)銀行存款的核算工作：（1）為核算企業(yè)存入銀行的各種存款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù)。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也可以在本賬戶(hù)核算。（2）有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)至相符。（4）銀行存款的日常賬務(wù)處理主要包括：①企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)；提取現(xiàn)金和支出款項(xiàng)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；②企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算（5）本賬戶(hù)期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開(kāi)戶(hù)銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金。例1弘拓公司銷(xiāo)售產(chǎn)品收到銷(xiāo)貨款22600元，存入銀行。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 22600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2600弘拓公司收回應(yīng)收友誼公司前欠貨款18000元，銀行已入賬。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 18000貸：應(yīng)收賬款——友誼公司 18000第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算例2例3弘拓公司以銀行存款償還原欠友誼公司的貨款23000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——友誼公司 23000貸：銀行存款 23000弘拓公司購(gòu)入材料一批，支付采購(gòu)材料款10000元，增值稅為1300元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300貸：銀行存款 11300第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算例4例5弘拓公司銷(xiāo)售部門(mén)支付廣告費(fèi)10000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi) 10000貸：銀行存款 10000第三節(jié)銀行存款二、銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。如果企業(yè)銀行存款日記賬的余額與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的余額有差額，則必須逐筆查明原因，及時(shí)糾正。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查1）企業(yè)或者銀行記賬有差錯(cuò)2）存在未達(dá)賬項(xiàng)。通常情況下，銀行存款日記賬的賬面余額與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單的結(jié)存數(shù)不一致的原因可能有兩種：所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行取得憑證的實(shí)際時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證且已登記入賬，而另一方未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項(xiàng)；不包括遺失結(jié)算憑證、發(fā)現(xiàn)的待補(bǔ)結(jié)算憑證。企業(yè)和銀行之間可能會(huì)發(fā)生以下四個(gè)方面的未達(dá)賬項(xiàng)：一是銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的收款通知因而未收款入賬的款項(xiàng)（銀行已收而企業(yè)未收）。二是銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未收到銀行的付款通知因而未付款入賬的款項(xiàng)（銀行已付而企業(yè)未付）。三是企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未收款入賬的款項(xiàng)（企業(yè)已收而銀行未收）。四是企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未辦理完轉(zhuǎn)賬手續(xù)因而未付款入賬的款項(xiàng)（企業(yè)已付而銀行未付）。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見(jiàn)下表）是企業(yè)為了核對(duì)本企業(yè)與銀行雙方的存款賬面余額而編制的列有雙方未達(dá)賬項(xiàng)的一種報(bào)表。具體編制方法是在銀行與開(kāi)戶(hù)単位的賬面余額的基礎(chǔ)上，加上各自的未收款、減去各自的未付款，然后再計(jì)算出雙方余額。通過(guò)余額調(diào)節(jié)表后的余額才是企業(yè)銀行存款實(shí)存數(shù)。第三節(jié)銀行存款三、銀行存款的清查項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額銀行對(duì)賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制所依據(jù)的基本公式：銀行對(duì)賬單余額＋銀未收－銀未付＝企業(yè)銀行存款日記賬的余額＋企未收－企未付銀行存款余額調(diào)節(jié)表××年×月×日

單位：元第四節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。由于存放地點(diǎn)和用途與企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此，需要單獨(dú)核算。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容1．外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)匯出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)匯款委托書(shū)，加蓋“采購(gòu)資金”字樣。匯入銀行對(duì)匯入的采購(gòu)款項(xiàng)，以匯款單位名義開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，其他一律轉(zhuǎn)賬。采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)只付不收，付完結(jié)束賬戶(hù)。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容2．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)辦理銀行匯票，需將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行。銀行匯票存款按實(shí)際金額結(jié)算，余款自動(dòng)退回。第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容3．銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)辦理銀行本票，需將款項(xiàng)交存開(kāi)戶(hù)銀行。本票存款實(shí)行全額結(jié)算，本票存款額與結(jié)算金額的差額一般采用支票或其他方式結(jié)清。信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。4．信用卡存款第四節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)征申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。5．信用證保證金存款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。6．存出投資款1．外埠存款企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)用賬戶(hù)，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證時(shí)，借記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；收到采購(gòu)人員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶(hù)；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”賬戶(hù)。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算為了核算和反映其他貨幣資金的增減結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，其借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。1．外埠存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例12019年5月10日，弘拓公司派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款300000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián)，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——外埠存款 300000貸：銀行存款 300000例2接上例，2019年5月20日，采購(gòu)員交來(lái)從采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為240000元，增值稅稅額為38400元，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料 240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 31200貸：其他貨幣資金——外埠存款 2712001．外埠存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例3接上例，2019年5月30日，收到開(kāi)戶(hù)銀行的收款通知，該采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 28800貸：其他貨幣資金——外埠存款 288002．銀行匯票存款企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶(hù)；采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票”賬戶(hù)。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算2．銀行匯票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例1弘拓公司為增值稅一般納稅人，2019年5月6日向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)150000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款。根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行匯票 150000貸：銀行存款 1500002．銀行匯票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例2接上例，2019年5月18日，弘拓公司購(gòu)入原材料一批已驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為13000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)37000元退回開(kāi)戶(hù)銀行，弘拓已收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）用銀行匯票結(jié)算材料價(jià)款和增值稅款時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 113000（2）收到退回的銀行匯票多余款項(xiàng)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 37000貸：其他貨幣資金——銀行匯票 370003．銀行本票存款企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；企業(yè)持銀行本票購(gòu)貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記“材料采購(gòu)”或，“原材料”“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——銀行本票”賬戶(hù)。第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算3．銀行本票存款第四節(jié)其他貨幣資金二、其他貨幣資金的核算例12019年5月5日，弘拓公司為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將9000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。公司取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)填制銀行付款憑證。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：其他貨幣資金——銀行本票 9000貸：銀行存款 9000例2接上例，2019年5月21日，弘拓公司用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品9000元。根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，弘拓公司賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 9000貸：其他貨幣資金——銀行本票 90004．信用卡存款企業(yè)應(yīng)填制“信用卡申請(qǐng)表”，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；企業(yè)用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單，借記“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“其他貨幣資金——信用卡”賬戶(hù)；企業(yè)信用