財務報表分析-理解財務報表

理解財務報表主要內容財務報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表股東權益變動表報表附注報表之間的關系審計報告上市公司年報財務報表《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：

(一)資產(chǎn)負債表；

(二)利潤表；

(三)所有者權益(或股東權益)變動表；

(四)現(xiàn)金流量表；

(五)附注。資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款預付賬款應收利息應收股利其他應收款存貨一年內到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計流動負債：短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款預收賬款

應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款一年內到期的非流動負債其他流動負債流動負債合計資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額非流動資產(chǎn)：

可供出售金融資產(chǎn)

持有至到期投資長期應收款長期股權投資

投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽

長期待攤費用

遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計非流動負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款預計負債

遞延所得稅負債其他非流動負債非流動負債合計負債合計所有者權益（或股東權益）：實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益(或股東權益)合計資產(chǎn)合計

負債和所有者權益（或股東權益）合計新會計準則下資產(chǎn)項目的主要變化：調增（整）了交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等項目不再采用短期投資、一年內到期的長期債權投資、長期債權投資、遞延稅款借項新會計準則下負債項目的主要變化：調增（整）了交易性金融負債、應付職工薪酬、應交稅費、遞延所得稅負債不再采用應付工資、應交稅金、其他應交款、遞延稅款“長期負債”均改為“非流動負債”新會計準則下所有者權益部分：新舊報表基本沒有變化，仍為四大項：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤新報表增加：庫存股（所有者權益減項）庫存股亦稱庫藏股，是指由公司購回而沒有注銷、并由該公司持有的已發(fā)行股份。新會計準則規(guī)定不再提取“公益金”“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的期末價值，即以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本項目應當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目期末借方余額填列。交易性金融資產(chǎn)的特點①企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年（包括一年）；②該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取交易性金融資產(chǎn)的界定根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：

(1)取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。

(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應作為交易性金融資產(chǎn)。

(3)屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應作為交易性金融資產(chǎn)，因為衍生工具的目的就是為了交易。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外，因為它們不能隨時交易?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的期末價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等金融資產(chǎn)。本項目應按可供出售金融資產(chǎn)的期末價值分析填列。可供出售金融資產(chǎn)主要反映企業(yè)持有的、以公允價值計量的可供出售的股票投資、債權投資等金融資產(chǎn)。在現(xiàn)實會計實務中，可供出售金融資產(chǎn)通常是持有期限不能確定、持有意圖不夠明顯的非流動資產(chǎn)。“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)期末持有至到期投資的實際價值。本項目應根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，扣減“持有至到期投資減值準備”科目的余額后填列。有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不應劃分為持有至到期投資：（一）初始確認時劃分為交易性非衍生金融資產(chǎn)；（二）初始確認時被指定為可供出售非衍生金融資產(chǎn)；（三）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期：（一）企業(yè)持有該金融資產(chǎn)投資的期限不確定。（二）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、其他投資機會及投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（三）該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償。（四）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，計入“公允價值變動損益”，即計入“當期損益”?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價值變動，計入“資本公積－其他資本公積”，即計入“所有者權益”?！斑f延所得稅資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)的期末價值。本項目應根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列?！斑f延所得稅負債”項目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。本項目應根據(jù)“遞延所得稅負債”科目的期末余額填列。

當期所得稅與所得稅費用

所得稅法和企業(yè)會計準則是基于不同目的、遵循不同原則分別制定的，二者在資產(chǎn)與負債的計量標準、收入與費用的確認原則等諸多方面存在著一定的分歧，導致企業(yè)一定期間按稅法規(guī)定計算的當期所得稅往往不等于按企業(yè)會計準則的要求確認的所得稅費用。

當期所得稅當期所得稅，是指根據(jù)所得稅法的要求，按一定期間的應納稅所得額和適用稅率計算的當期應交所得稅，用公式表示如下：當期所得稅＝當期應納稅所得額*適用稅率應納稅所得額，是指以一定期間稅法規(guī)定的應稅收入減去稅法允許扣除項目后的余額。所得稅費用（利潤表項目）所得稅費用，是指根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益），用公式表示如下：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遞延所得稅費用（或收益）

=遞延所得稅負債－遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異*適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異*適用稅率“交易性金融負債”項目，反映企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值和企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。本項目應根據(jù)“交易性金融負債”科目的期末余額填列?！皯堵毠ば匠辍表椖浚从称髽I(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。本項目應根據(jù)“應付職工薪酬”科目的期末余額填列。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬“應交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，也通過本項目反映。本項目應根據(jù)“應交稅費”科目的期末余額填列。利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益

利潤表的形式凈銷售收入–生產(chǎn)成本=總銷售利潤總銷售利潤–營運費用=息稅前營業(yè)利潤(EBIT)息稅前營業(yè)利潤–利息支出=稅前利潤稅前利潤–所得稅=稅后利潤(在加營業(yè)外收入之前)加營業(yè)外收入前利潤+營業(yè)外收入=凈利潤凈利潤–優(yōu)先股股息=普通股股東利潤“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。

“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)按照相關準則規(guī)定應當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當期公允價值的變動額。如為凈損失，以“－”號填列?；久抗墒找嫫髽I(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算基本每股收益。

稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股已轉換為普通股，從而分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算而得的每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。例如：認股權證和股票期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。所有者權益變動表按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定，所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：

(一)凈利潤；

(二)直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額；

(三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；

(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況?，F(xiàn)金流量表項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金

經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額A項目本期金額上期金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

投資活動現(xiàn)金流出小計

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額B項目本期金額上期金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

（E）加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額CDA+B+C+DFE+F附注

附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注一般應當按照下列順序披露：(一)財務報表的編制基礎。(二)遵循企業(yè)會計準則的聲明。(三)重要會計政策的說明。(四)重要會計估計的說明。(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。(六)報表重要項目的說明。(七)或有和承諾事項。(八)資產(chǎn)負債表日后事項。(九)關聯(lián)方關系及其交易。

會計政策，是指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計，是指企業(yè)對其不確定的交易或事項以其最近可利用的信息為基礎所作的判斷。報表重要項目的說明。對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項目的進一步說明?；蛴惺马棧侵高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報表批準報日，是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。折舊政策：直線法還是加速法存貨會計政策：先進先出、后進先出、平均法商譽攤銷政策：超過40年或更短的時間攤銷養(yǎng)老金及其它退休收益預計政策：計劃資產(chǎn)的預計收益率、負債的貼現(xiàn)率、工資及衛(wèi)生保健成本的增長率。財務報表之間的連接現(xiàn)金流量表期初存量流量期末存量收入支出凈利潤損益表所有者的投資和撤資凈利潤和其它盈余所有者權益的凈變動股東權益表現(xiàn)金+其它資產(chǎn)總資產(chǎn)-負債所有者權益期末資產(chǎn)負債表經(jīng)營活動的現(xiàn)金流投資活動的現(xiàn)金流融資活動的現(xiàn)金流現(xiàn)金的凈變動現(xiàn)金+其它資產(chǎn)總資產(chǎn)-負債所有者權益期初資產(chǎn)負債表二、審計報告

審計報告是