IFRS17-新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則中國落地的破局與啟航

IFRS17-新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則中國落地的破局與啟航保險(xiǎn)行業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)律的獨(dú)特性，現(xiàn)行準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告下存在一些顯著缺陷，為了增強(qiáng)跨行業(yè)的可比性，提供跨區(qū)域的一致性模型，提升保險(xiǎn)公司盈利的透明性，全球重要經(jīng)濟(jì)體、專業(yè)組織、以及保險(xiǎn)業(yè)相關(guān)企業(yè)與專家，持續(xù)積極參與，主動發(fā)聲，歷經(jīng)23年的曲折艱辛，終于與今年定稿IFRS17，即《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號——保險(xiǎn)合同》，與此同時(shí)，就在2020年12月24日，我國財(cái)政部修訂印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》，與IFRS17完全趨同，“中國版IFRS17”靴子終于落地。以上時(shí)間節(jié)點(diǎn)的最終落定，標(biāo)志著IFRS17在中國的落地正式吹響啟航的號角，作為親身參與國內(nèi)外大中型保司IFRS17建設(shè)規(guī)劃與原型概念驗(yàn)證的一線戰(zhàn)斗與管理人員，將從IFRS17面臨的關(guān)鍵挑戰(zhàn)與破局策略與方法出發(fā)，為國內(nèi)IFRS17的建設(shè)，拋磚引玉一二。關(guān)鍵挑戰(zhàn)一：業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)一致性問題1、問題簡述與傳統(tǒng)會計(jì)針對客觀世界存在并真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行核算不同，IFRS17的計(jì)量與會計(jì)處理，是針對一系列擁有不同假設(shè)的預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量與核算，因此，確保業(yè)務(wù)，投資，精算，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與對賬一致，確保資產(chǎn)負(fù)債與損益平衡，是新準(zhǔn)則面臨的第一個(gè)關(guān)鍵問題。IFRS17下需要考慮不同專業(yè)不同險(xiǎn)種的計(jì)量模型，在不同的計(jì)量級別與核算顆粒度上，匹配預(yù)期現(xiàn)金流量與實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流量，拆分保險(xiǎn)與投資成分，考慮時(shí)間價(jià)值與金融假設(shè)變動，考慮非金融風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，考慮不同精算假設(shè)影響，考慮投資收益影響，考慮稅務(wù)影響，考慮會計(jì)選擇權(quán)影響等等為了在IFRS9/17的聯(lián)動下達(dá)到最佳的資產(chǎn)負(fù)債管理效果，金融工具的分類、配置和保險(xiǎn)合同負(fù)債的評估方法，YTD/PTD會計(jì)政策，OCI選擇權(quán)等需一并考慮。新準(zhǔn)則下，業(yè)務(wù)模式、相關(guān)流程、考核，以及投資賬戶的業(yè)務(wù)管理等，其決策以及評估將會變得更加的復(fù)雜，包括：·

資產(chǎn)端IFRS9：o

預(yù)期信用損失模型o

金融資產(chǎn)被歸類為以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)分類的考量·

負(fù)債端IFRS17：o

負(fù)債的折現(xiàn)率可能不再適用于750天移動平均o

一般計(jì)量模型（GMM）與可變費(fèi)用法模型（VFA）的選擇o

P&L與OCI選擇權(quán)的制定“IFRS17isaonceinadecadeopportunitytofixthefinancialflowsbetweenoperations,actuarialandfinance”——CFOofalargeGlobalInsuranceCompany如何借助IFRS17落地這樣一個(gè)十年難得一遇的機(jī)會，解決公司發(fā)展面臨的業(yè)務(wù)，投資，精算，財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)一致性問題，進(jìn)而為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型鋪墊基礎(chǔ)，是所有保險(xiǎn)公司管理層必須思考的問題與方向。2、破局策略與方法IFRS17的項(xiàng)目建設(shè)涵蓋到保險(xiǎn)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的方方面面，清晰的職能與功能邊界，明確的權(quán)責(zé)范圍，是應(yīng)對數(shù)據(jù)一致性的基礎(chǔ)。第一，需要體系化結(jié)構(gòu)化的梳理相關(guān)數(shù)據(jù)流向與建設(shè)規(guī)劃，以及優(yōu)秀的業(yè)務(wù)與技術(shù)架構(gòu)，搭建穩(wěn)定且靈活可擴(kuò)展的基本框架第二，成熟易用且完備的數(shù)據(jù)模型搭建是關(guān)鍵難點(diǎn)，健壯可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)模型可以極大的減少數(shù)據(jù)差錯(cuò)與不一致問題，在模型底層上，保證由于業(yè)務(wù)變化而不斷變化的數(shù)據(jù)變化一致。第三，科學(xué)有效的設(shè)計(jì)方向和設(shè)計(jì)原則?！?/p>

多源輸入，集中處理，單一真實(shí)數(shù)據(jù)源，集中存儲，統(tǒng)一輸出·

以會計(jì)語言反應(yīng)計(jì)量變化，而非以計(jì)算反應(yīng)計(jì)量變化，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)原則，可以精確的保證計(jì)量正確性，同時(shí)滿足合規(guī)性，直接輸出財(cái)務(wù)結(jié)果，減少精算財(cái)務(wù)對賬工作與數(shù)據(jù)一致性問題·

計(jì)算與核算需要盡可能的減少中間環(huán)節(jié)，尤其是要減少數(shù)據(jù)的層級與多輪轉(zhuǎn)化·

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的轉(zhuǎn)化規(guī)則，盡可能的通過一套框架作為橋梁，能夠通行不同準(zhǔn)則的要求，一套原始輸入，經(jīng)過一道橋梁，輸出不同規(guī)則的結(jié)果·

結(jié)果的記錄必須保證資產(chǎn)、負(fù)債、損溢的同步更新與記錄，避免資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的平衡問題關(guān)鍵挑戰(zhàn)二：業(yè)財(cái)職能邊界問題1、問題簡述IFRS17所帶來的第二個(gè)關(guān)鍵挑戰(zhàn)，就是由于IFRS17計(jì)量核算一體化所帶來的精算財(cái)務(wù)職能邊界如何劃分的問題，精算系統(tǒng)，計(jì)量與會計(jì)引擎如何在精算與財(cái)務(wù)部門確定管理歸屬與工作邊界？如何進(jìn)行溝通與銜接？2、破局策略與方法有三個(gè)選擇可以用來思考：對于前兩種選擇，不同險(xiǎn)種基礎(chǔ)不同要求也不同，各險(xiǎn)種可以根據(jù)自己的情況靈活選擇，選擇未來的解決方案需要能夠靈活熱切換。對于選擇三來說，無需新建計(jì)量平臺，使用精算系統(tǒng)負(fù)責(zé)所有計(jì)量任務(wù)，由于IFRS17的計(jì)量與核算需求非常復(fù)雜，對于未來大部分IFRS17下的披露與對賬，精算部門相對壓力較大，而財(cái)務(wù)只進(jìn)行核算，因此一般不推薦使用選擇三。當(dāng)然，對一些已經(jīng)在現(xiàn)有準(zhǔn)備金系統(tǒng)完成升級和改造的保險(xiǎn)公司，精算系統(tǒng)完成所有計(jì)量的工作也不會因此而白費(fèi)，未來可以選擇同時(shí)在精算和計(jì)量引擎進(jìn)行計(jì)量，用精算系統(tǒng)計(jì)量結(jié)果與計(jì)量引擎計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對賬，將前期的工作最大化效用。IFRS17下的計(jì)量與會計(jì)引擎，既面向精算確認(rèn)計(jì)量結(jié)果，也面向財(cái)務(wù)確認(rèn)計(jì)量過程與財(cái)務(wù)結(jié)果，所以精算與財(cái)務(wù)部門的工作需要緊密結(jié)合，雙方的合作與協(xié)同，需要構(gòu)建一套友好的交互體系，通過不同的權(quán)限設(shè)計(jì)，明確區(qū)分不同崗位的操作權(quán)限，數(shù)據(jù)權(quán)限以及開發(fā)運(yùn)維權(quán)限，建立統(tǒng)一的對賬與協(xié)同機(jī)制。原則上計(jì)量與會計(jì)引擎計(jì)算出的CSM結(jié)果由精算負(fù)責(zé)確認(rèn)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)稽核，如果精算發(fā)現(xiàn)有差異，計(jì)量平臺需要支持調(diào)整并重新確認(rèn)，以及面向變動與發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量的能力。圖片關(guān)鍵挑戰(zhàn)三：新老準(zhǔn)則并行、切換與財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型問題1、問題簡述“中國版IFRS17”的發(fā)布，對于國內(nèi)各保險(xiǎn)公司而言，截止到2026年，至少存在新老兩套準(zhǔn)則，如何協(xié)同財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)和規(guī)劃，如何設(shè)計(jì)和處理新老準(zhǔn)則的并行與切換方案，是新準(zhǔn)則面臨的第三個(gè)關(guān)鍵問題?，F(xiàn)行IFRS/USGAAP/SolvencyⅡ/localGAAP...等不同準(zhǔn)則下，復(fù)雜的計(jì)算模型和數(shù)據(jù)交互就像一個(gè)線團(tuán)，對于財(cái)務(wù)關(guān)賬與報(bào)告周期提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。IFRS17的項(xiàng)目建設(shè)絕不僅僅只是考慮計(jì)量結(jié)果的正確與否，管理者必須從企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理全局來進(jìn)行通盤設(shè)計(jì)，以終為始，才能真正成功的落地新準(zhǔn)則的需求，并為后續(xù)的數(shù)字化智慧化轉(zhuǎn)型奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2、破局策略與方法未來的項(xiàng)目建設(shè)中不能孤立的考慮IFRS17的需求，要從公司戰(zhàn)略2026，財(cái)務(wù)規(guī)劃2026的整體藍(lán)圖出發(fā)，統(tǒng)一思考和看待，逐步規(guī)劃，分階段性建設(shè)。通過構(gòu)建智慧財(cái)務(wù)管理體系推動財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，借助IFRS17建設(shè)的機(jī)遇，在滿足IFRS17以及多準(zhǔn)則實(shí)踐的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)控制型到運(yùn)營控制型的過渡?！净€增量法】所謂基線增量法，即將通用的部分作為基線，差異的部分作為增量，可以同時(shí)處理不同準(zhǔn)則下的計(jì)量與核算。對于基礎(chǔ)部分不因準(zhǔn)則變化的通用數(shù)據(jù)，作為基線，計(jì)入0L賬套IFRS17準(zhǔn)則下的結(jié)果數(shù)據(jù)，按照增量1計(jì)入Z1賬套；PRC準(zhǔn)則下的結(jié)果數(shù)據(jù)，按照增量2計(jì)入Z2賬套；報(bào)表編制時(shí)：選擇賬套0L+Z1輸出IFRS準(zhǔn)則報(bào)表；選擇賬套0L+Z2輸出PRC準(zhǔn)則報(bào)表基線增量法相比傳統(tǒng)科目調(diào)整法在結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)上更為科學(xué)，可以有效支持存在多套準(zhǔn)則情況的下的計(jì)量與財(cái)務(wù)核算，對于數(shù)據(jù)在物理存儲上也進(jìn)行了極大的優(yōu)化，不用重復(fù)存儲。【建設(shè)路徑】不同的建設(shè)路徑選擇，需要根據(jù)各家保險(xiǎn)公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，科學(xué)的建設(shè)路徑，一方面可以預(yù)留足夠的空間應(yīng)對未來業(yè)務(wù)的變化，另一方面可以減少綜合投入達(dá)到建設(shè)的最大效用。路徑一：IFRS17計(jì)量平臺與會計(jì)引擎的結(jié)果輸出至現(xiàn)行總賬系統(tǒng)，代價(jià)是需要對現(xiàn)行總賬與核算體系做大的改造，且比較復(fù)雜。路徑二：IFRS17計(jì)量平臺與會計(jì)引擎的結(jié)果輸出至新建總賬系統(tǒng)，建設(shè)新的財(cái)務(wù)總賬，PRC舊準(zhǔn)則的處理不做變動。路徑三：IFRS17計(jì)量平臺與會計(jì)引擎的結(jié)果輸出至新建總賬系統(tǒng)，在基線增量法框架之下，統(tǒng)一切換至新建系統(tǒng)，無需同時(shí)維護(hù)兩套系統(tǒng)，且一套數(shù)據(jù)源可以生成不同要求下的結(jié)果，減少多次對賬?！窘ㄔO(shè)方法】IFRS17的方案設(shè)計(jì)涉及到跨行業(yè)跨部門的協(xié)同與合作，不同領(lǐng)域之間相互關(guān)聯(lián)又相互影響，因此，通過以下原則可以有效的管理復(fù)雜性。第一、按照端到端的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)場景搭建工作小組，確保每個(gè)小組都有對應(yīng)的職能領(lǐng)域的專家代表，集中討論與分析，最大化考慮場景需求無遺漏全覆蓋。第二，建立專業(yè)審核委員會，每一個(gè)業(yè)務(wù)需求與方案都需要通過專家評審，搭建并確保高效的審核反饋工作流程。第三，建立可快速搭建的原型系統(tǒng)，即時(shí)響應(yīng)需求變化，在不破壞設(shè)計(jì)框架的基礎(chǔ)上，快速配置實(shí)現(xiàn)。第四，選擇成熟穩(wěn)定的解決方案和產(chǎn)品，利用第三方標(biāo)準(zhǔn)解決方案、架構(gòu)與資產(chǎn)，考量金融資產(chǎn)與合同負(fù)債的相關(guān)性，提供思路和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，可以避免少走彎路。關(guān)鍵挑戰(zhàn)四：資源能力與時(shí)間要求的緊迫性問題1、問題簡述新準(zhǔn)則的建設(shè)需要充足的人力資源，時(shí)間資源，資金資源。如何在緊迫的時(shí)間內(nèi)完成新準(zhǔn)則方案的確定和實(shí)施？并且做好規(guī)劃與設(shè)計(jì)，避免在后續(xù)階段大幅度修改原有方案，導(dǎo)致返工和重新設(shè)計(jì)，是新準(zhǔn)則面臨的第四個(gè)關(guān)鍵挑戰(zhàn)。2、破局策略與方法準(zhǔn)則要求的截至日期，以海外上市實(shí)體時(shí)間要求為例：IFRS17的建設(shè)，需要完成源端業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造，數(shù)據(jù)平臺的搭建，精算系統(tǒng)的改造，計(jì)量與子賬的實(shí)現(xiàn)，總賬的升級與改造/替換，報(bào)表系統(tǒng)的改造等等，因此，要加快實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并保質(zhì)保量，在產(chǎn)品與方案的選擇上，就需要考慮以下事項(xiàng)：·

是否有清晰的業(yè)務(wù)需求功能清單·

是否有預(yù)置內(nèi)容的原型系統(tǒng)可開箱即用·

是否有完善的預(yù)置用例場景可以參考復(fù)用·

是否有系統(tǒng)化的配置內(nèi)容可以靈活調(diào)整而無需開發(fā)·

是否可以從原型系統(tǒng)、開發(fā)系統(tǒng)以及測試系統(tǒng)快速切換，及時(shí)實(shí)現(xiàn)，及時(shí)測試在以上條件滿足的基礎(chǔ)上，利用開箱即用的原型系統(tǒng)和內(nèi)容，例如計(jì)量小組可以不用依賴數(shù)據(jù)小組的供數(shù)，基于系統(tǒng)的表現(xiàn)為基礎(chǔ)，討論設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)方案。通過原型系統(tǒng)即時(shí)配置實(shí)現(xiàn)，無需復(fù)雜二次開發(fā)，即時(shí)反饋，快速響應(yīng)決策，一經(jīng)確認(rèn)通過，立即傳輸原型至測試系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)場景驗(yàn)證，減少空對空的討論。通過以上的方法，預(yù)計(jì)留出40%的時(shí)間進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，40%的時(shí)間進(jìn)行測試驗(yàn)證，有效的提高項(xiàng)目建設(shè)效率。IFRS17對于建設(shè)落地的需求是異常復(fù)雜的，但是，對國內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)來說，又是一個(gè)非常標(biāo)準(zhǔn)化的通用需求，相同規(guī)模相同專業(yè)相近發(fā)展水平的實(shí)體，面對的需求幾乎是類似的，因此，選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的解決方案對大多數(shù)保險(xiǎn)公司來說是最優(yōu)解。一方面，無需投入大量的人力物力財(cái)力針對一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化需求自研解決方案。另一方面，標(biāo)準(zhǔn)化的升級更新，可以緊跟和快速同步準(zhǔn)則的變化與業(yè)界的最佳實(shí)踐，保障業(yè)務(wù)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。因此，為了能夠支持大型保險(xiǎn)公司面臨的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與國際會計(jì)準(zhǔn)則合規(guī)要求，SAP聯(lián)合IASB與四大會計(jì)事務(wù)所專家，以及全球頭部保險(xiǎn)公司共同研發(fā)，借助SAP在全球保險(xiǎn)行業(yè)的行業(yè)實(shí)踐與成熟完善的技術(shù)體系，推出了IFRS17旗艦解決方案產(chǎn)品——金融產(chǎn)品子賬。作為SAP智慧企業(yè)管理套件的一部分，F(xiàn)PSL可以提供靈活豐富的客制化選擇：1完整的企業(yè)數(shù)字化建設(shè)藍(lán)圖，與端到端全覆蓋的IFRS17解決方案，不同業(yè)態(tài)，不同專業(yè)，不同體量的保險(xiǎn)企業(yè)可以靈活選擇，按部就班分階段分步驟建設(shè)，持續(xù)完善數(shù)字化轉(zhuǎn)型。2預(yù)置行業(yè)數(shù)據(jù)模型，規(guī)范補(bǔ)完業(yè)務(wù)需求，同時(shí)在底層保證數(shù)據(jù)一致性，一處新增，處處更新。3邊計(jì)量邊分錄的計(jì)量與會計(jì)引擎，支持新老準(zhǔn)則的科學(xué)處理，單一真實(shí)事實(shí)源，與財(cái)務(wù)總賬完美集成。4預(yù)置原型系統(tǒng)，開箱即用，無需開發(fā)，隨用隨調(diào)，配置實(shí)現(xiàn)，快速滿足業(yè)務(wù)需求5可信賴的實(shí)施部署能力，SAP專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)和成熟的生態(tài)體系與合作伙伴，尤其是充足的本地顧問與資源，為項(xiàng)目的順利落地保駕護(hù)航?！爸袊鍵FRS17”的推出，吹響了中國保險(xiǎn)行業(yè)新準(zhǔn)則下變革的號角，溝通與銜接是IFRS