會(huì)計(jì)復(fù)式記賬(hua)

第三章復(fù)式記賬【教學(xué)目標(biāo)】使學(xué)生理解復(fù)式記賬的基本原理以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶，掌握借貸記賬法的含義、賬戶結(jié)構(gòu)及其試算平衡?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】1.復(fù)式記賬原理；2.借貸記賬法。

【教學(xué)難點(diǎn)】借貸記賬法。

本章綱要

復(fù)式記賬原理借貸記賬法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶一、記賬方法：

二、記賬方法的種類：（1）單式記賬法（2）復(fù)式記賬法第一節(jié)復(fù)式記賬原理將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬所采用的方法。（1）含義：是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做單方記錄，而不反映其來龍去脈的記賬方法。即一般只關(guān)心現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和各種往來款項(xiàng)，而不關(guān)心實(shí)物的增減變動(dòng)。（2）缺點(diǎn)：a.賬戶之間缺乏必然的聯(lián)系。b.不能全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（一）單式記賬法（1）含義：對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。（2）特點(diǎn)：

a.賬戶之間進(jìn)行等額雙重記錄。b.能夠全面、完整地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

（二）復(fù)式記賬法★借貸記賬法------世界各國(guó)普遍采用的一種復(fù)式記賬法！一、含義：◆起源于13世紀(jì)意大利◆“借”、“貸”在此只是一個(gè)記賬符號(hào)，與其字面意義無關(guān)。第二節(jié)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。記賬方向記賬金額二、賬戶結(jié)構(gòu)（1）以基本等式為基準(zhǔn)：1、資產(chǎn)類2、負(fù)債類3、所有者權(quán)益類1.資產(chǎn)類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

例1：某企業(yè)3月初‘銀行存款”賬戶余額為50000元，3日銷售產(chǎn)品一批，收到存款100000元；10日支付購(gòu)買材料60000元，20日收回應(yīng)收賬款80000元，28日支付購(gòu)買辦公用品40000元。計(jì)算3月底該企業(yè)“銀行存款”賬戶余額。

借方銀行存款貸方期初余額50000增加額100000減少額600008000040000本期發(fā)生額180000本期發(fā)生額100000期末余額130000例題：2.負(fù)債類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

例2：某企業(yè)4月初“短期借款”賬戶余額為100000元;本月5日償還銀行短期借款50000元，本月10日向銀行借入80000元，本月20日再?gòu)你y行借入100000元，本月25日償還銀行借款50000元。計(jì)算該企業(yè)4月底“短期借款”賬戶余額。

借方短期借款貸方期初余額100000減少額50000增加額8000050000100000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額180000期末余額180000例題：3.所有者權(quán)益類賬戶的賬戶結(jié)構(gòu)借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額本期減少額本期增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額

同“負(fù)債類”小結(jié)：在等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”中：（1）左邊的增加額在左邊；（2）右邊的增加額在右邊；資產(chǎn)類：

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負(fù)債類及所有者權(quán)益類：

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額（2）以擴(kuò)展等式為基準(zhǔn)：1、收入類2、費(fèi)用類3、利潤(rùn)類資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入同“負(fù)債及所有者權(quán)益類”同“資產(chǎn)類”（1）本年利潤(rùn)賬戶借方本年利潤(rùn)貸方期初余額（年度內(nèi)虧損）期初余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）本期費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)額本期收入結(jié)轉(zhuǎn)額本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)期末余額（年度內(nèi)虧損）期末余額（年度內(nèi)利潤(rùn)）3.利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu)例3:某企業(yè)2月初“本年利潤(rùn)”貸方余額為150000元，2月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000元，銷售費(fèi)用100000元，營(yíng)業(yè)稅及附加50000元，管理費(fèi)用40000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10000元。計(jì)算“本年利潤(rùn)”賬戶期末余額。借方本年利潤(rùn)貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000期初余額150000銷售費(fèi)用100000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000營(yíng)業(yè)稅金及附加50000管理費(fèi)用40000財(cái)務(wù)費(fèi)用10000本期發(fā)生額800000本期發(fā)生額1000000期末余額350000例題：(2)利潤(rùn)分配賬戶借方利潤(rùn)分配貸方已經(jīng)分配的本年利潤(rùn)期初余額（上年未分配的利潤(rùn)）本年利潤(rùn)的轉(zhuǎn)入額本年分配額合計(jì)本期轉(zhuǎn)入額合計(jì)期末余額（未分配利潤(rùn)累計(jì)數(shù)）例4：年終，上年未分配利潤(rùn)為520000元，將“本年利潤(rùn)賬戶的余額800000元結(jié)轉(zhuǎn)到”利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)“明細(xì)賬戶，從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取盈余公積90000元，向投資者分紅500000元。

借方利潤(rùn)分配貸方期初余額520000減少額90000增加額800000500000本期發(fā)生額590000本期發(fā)生額800000期末余額730000例題：（3）以“資產(chǎn)=權(quán)益”等式為基準(zhǔn)：1、資產(chǎn)性質(zhì)2、權(quán)益性質(zhì)增加在借方，減少在貸方增加在貸方，減少在借方借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等?！镌诮栀J記賬法下，任何賬戶都要分為借、貸兩方，但哪一方記增加，哪一方記減少，要視賬戶性質(zhì)和內(nèi)容而定。任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時(shí)記錄到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中去。每個(gè)賬戶都反映期初、本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額，并可以計(jì)算出期末余額。三、賬戶規(guī)則運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要有兩個(gè)步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定涉及的會(huì)計(jì)要素類別及其增減方向；（2）根據(jù)分析結(jié)果，按照不同賬戶的結(jié)構(gòu)，計(jì)入相關(guān)賬戶的借方或貸方。P58（例3-1至3-4）練習(xí)：要求開設(shè)有關(guān)的T字型賬戶1.購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)值30000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付。

借方原材料貸方借方應(yīng)付賬款貸方

30000

30000

2.以銀行存款上繳應(yīng)交稅費(fèi)5000元。借方銀行存款貸方借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方

500050003.收到某投資者投入的一臺(tái)不需要安裝的新設(shè)備，價(jià)值80000元。借方固定資產(chǎn)貸方借方實(shí)收資本貸方8000080000

4.把盈余公積中20000轉(zhuǎn)增資本。借方盈余公積貸方借方實(shí)收資本貸方2000020000

5.由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模縮小，資本過剩。經(jīng)批準(zhǔn)減少資本200000元，以銀行存款支付給原投資者。6.把現(xiàn)金2000元存入銀行。7.向銀行借入短期借款30000元，直接償還應(yīng)付賬款。8.向銀行借款50000元存入銀行。9.以銀行存款20000元償還企業(yè)前欠貨款。10.經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本。11.新世紀(jì)股份有限公司用銀行存款400000元購(gòu)入一臺(tái)全新機(jī)器設(shè)備。12.企業(yè)收到某單位投入的資本1600000元存入銀行。13.某企業(yè)簽發(fā)并承兌一張面額80000元、為期兩個(gè)月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。

（1）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系：存在應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶之間的關(guān)系。（2）對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的兩個(gè)賬戶。Eg:從銀行借入三個(gè)月期的借款50000元，存入銀行存款賬戶。涉及賬戶：“銀行存款”、“短期借款”四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄是對(duì)應(yīng)賬戶現(xiàn)金×在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不是對(duì)應(yīng)賬戶2.分類：

◆按照所涉及賬戶的多少，分為：1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：即一借一貸的分錄。2）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：即一借多貸或一貸多借的分錄。3）復(fù)雜分錄：即多借多貸的分錄。

（3）會(huì)計(jì)分錄

是標(biāo)明某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。3.會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：①該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶（科目）；②判斷哪些賬戶增加、哪些減少；③哪個(gè)記借方，哪個(gè)記貸方；④檢查借、貸金額是否相等。

4.會(huì)計(jì)分錄的格式：①三要素：A.賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）B.賬戶方向（借方、貸方指明清楚）C.金額②格式：借：賬戶名稱×××貸：賬戶名稱×××?xí)鴮懸?guī)則：上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額前不必寫出貨幣符號(hào)！注：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只編制一個(gè)會(huì)計(jì)分錄；這一個(gè)工作一般是通過編制記賬憑證或登記日記賬完成的。P60（例3-1至3-4）練習(xí)：1.用銀行存款購(gòu)買一輛汽車，支付200000元。

借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款2000002.購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)值40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)但貨款暫欠。借：原材料40000貸：應(yīng)付賬款400003.收到某企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資100000元，轉(zhuǎn)入本企業(yè)存款戶。

借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本1000004.以銀行存款償付應(yīng)付賬款40000元。借：應(yīng)付賬款40000貸：銀行存款400005.生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料30000元，投入產(chǎn)品生產(chǎn)。

借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料300006.向銀行借入短期借款直接用于償還前欠購(gòu)材料款10000元。借：應(yīng)付賬款10000貸：短期借款100007.某企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款60000元，其中，以銀行存款支付40000元，余下的暫欠。

借：原材料60000貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款20000習(xí)題1：1.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元備發(fā)工資。

借：庫(kù)存現(xiàn)金5000貸：銀行存款50002.企業(yè)收到國(guó)家100000元的投資，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本1000003.企業(yè)取得半年期的銀行借款150000元，存入銀行賬戶。

借：銀行存款150000貸：短期借款1500004.企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)80000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)80500貸：銀行存款805005.企業(yè)以銀行存款6030元償還前欠東方工廠貨款。

借：應(yīng)付賬款--東方工廠6030貸：銀行存款6030習(xí)題2：1.把下列簡(jiǎn)單分錄合并為復(fù)合分錄。1）借：庫(kù)存現(xiàn)金200貸：應(yīng)收賬款2001）借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款600002）借：原材料20000貸：銀行存款200002）借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款300002.把下列復(fù)合分錄分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單分錄。1）借：原材料60000管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付賬款700002）借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款98000庫(kù)存現(xiàn)金2000（一）試算平衡的概念◆包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。五、借貸記賬法的試算平衡是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則，檢查一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在賬戶中的記錄正確與否的一種驗(yàn)證方法。（二）試算平衡的依據(jù)和公式1.依據(jù)（1）發(fā)生額試算平衡的依據(jù)是記賬規(guī)則。（2）余額試算平衡的依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。2.公式①全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)②全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)（三）試算平衡的方法

發(fā)生額及余額試算表

期初余額本期發(fā)生額期末余額賬戶名稱借方貸方借方貸方借方貸方合計(jì)可見P63（表3-7）（四）試算平衡的結(jié)果1.如果借貸方金額不等：記賬肯定有錯(cuò)2.如果借貸方金額相等（1）不能肯定賬戶記錄絕對(duì)正確。（2）不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤有：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向；④借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等。（五）試算平衡的應(yīng)用舉例

（一）某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如下表所示：?jiǎn)挝唬涸?/p>

資產(chǎn) 金額 負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款 50800短期借款 20000原材料 120000 應(yīng)付賬款9200庫(kù)存商品 16400 實(shí)收資本 410000固定資產(chǎn) 300000 資本公積60000生產(chǎn)成本 12000 合計(jì)499200 合計(jì)499200（二）該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.用銀行存款購(gòu)買材料10800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；2.向銀行借入短期借款5200元，直接償還應(yīng)付賬款；3.用銀行存款償還短期借款10000元；4.收到投資者追加投資120000元，存入銀行；5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料20000元；6.銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款16000元，款項(xiàng)已收訖并存入銀行。（三）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：1.借：原材料10800貸：銀行存款108002.借：應(yīng)付賬款5200貸：短期借款52003.借：短期借款10000貸：銀行存款100004.借：銀行存款120000貸：實(shí)收資本1200005.借：生產(chǎn)成本20000貸：原材料200006.借：銀行存款16000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000（四）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶，期末結(jié)出賬戶的本期發(fā)生額和期末余額：借方銀行存款貸方期初余額508004）1200001）108006）160003）10000本期發(fā)生額136000本期發(fā)生額20800期末余額166000期初余額1200001）108005）20000期末余額110800本期發(fā)生額20000

借方原材料貸方本期發(fā)生額10800期末余額16400本期發(fā)生額－借方庫(kù)存商品貸方期初余額16400本期發(fā)生額－借方固定資產(chǎn)貸方期初余額300000本期發(fā)生額300000本期發(fā)生額—期末余額300000借方生產(chǎn)成本貸方期初余額12000

5）20000本期發(fā)生額32000本期發(fā)生額—期末余額32000借方短期借款貸方3）10000期初余額200002）5200本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額5200期末余額15200借方應(yīng)付賬款貸方2）5200期初余額9200本期發(fā)生額5200本期發(fā)生額－期末余額4000借方實(shí)收資本貸方期初余額4100004）120000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額120000期末余額530000借方資本公積貸方期初余額20000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額－期末余額20000借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方6）16000本期發(fā)生額－本期發(fā)生額16000期末余額16000

發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50800120000164003000001200020000920041000060000－20000100005200－－－2080020000－－－5200－120000－1600016600011080016400300000320001520040005300002000016000合計(jì)499200499200182000182000625200625200習(xí)題1：一、判斷題1.復(fù)式記賬就是重復(fù)入賬。（）2.在借貸記賬法下，資產(chǎn)與費(fèi)用賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。（）3.具有雙重性質(zhì)賬戶是指把不同性質(zhì)的賬戶合并在同一賬戶內(nèi)，以便計(jì)算或簡(jiǎn)化核算工作的賬戶。（）4.總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是相同的。（）二、選擇題（單項(xiàng)或多項(xiàng)）1.銀行存款賬戶本期期末余額表示（）。A.上月末企業(yè)在銀行的存款余額B.本月企業(yè)存入銀行的款項(xiàng)C.本月企業(yè)通過銀行支付的款項(xiàng)D.本月末企業(yè)在銀行的存款余額二、選擇題（單項(xiàng)或多項(xiàng)）2.下列會(huì)計(jì)分錄中，屬于復(fù)合分錄的有（）。A.借：銀行存款5000C.借：管理費(fèi)用3800庫(kù)存現(xiàn)金100貸：銀行存款3750貸：應(yīng)收賬款5100庫(kù)存現(xiàn)金50B.借：原材料41000D.借:應(yīng)付賬款28000---甲材料20000---偉光公司10500---乙材料21000---穗誠(chéng)公司17500貸：銀行存款41000貸：銀行存款280003.生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料，屬于（）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。A.資產(chǎn)與負(fù)債同增B.資產(chǎn)與負(fù)債同減C.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增D.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少4.用銀行存款購(gòu)進(jìn)一輛汽車300000元，用支票支付200000元，余下100000元尚未支付，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為（）。A.借：銀行存款300000B.借：固定資產(chǎn)300000貸：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款200000應(yīng)付賬款100000應(yīng)付賬款100000C.借：固定資產(chǎn)200000D.借：應(yīng)付賬款300000應(yīng)付賬款100000貸：銀行存款100000貸：銀行存款300000