補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除

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【問(wèn)題】

如果企業(yè)與保險(xiǎn)公司簽訂協(xié)議，企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)（工資總額的5%）作為保費(fèi)支付商業(yè)保險(xiǎn)公司，商業(yè)保險(xiǎn)公司開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，員工發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)由商業(yè)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠付。上述費(fèi)用可否在企業(yè)所得稅前扣除。

【解答】

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社[2021]18號(hào)）第一條規(guī)定，按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

第三條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。

根據(jù)上述問(wèn)題，問(wèn)題所述情況不符合補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。原文地址：http：///article/15463033.html補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)購(gòu)商業(yè)保險(xiǎn)可否稅前扣除

【問(wèn)題】

如果企業(yè)與保險(xiǎn)公司簽訂協(xié)議，企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)（工資總額的5%）作為保費(fèi)支付商業(yè)保險(xiǎn)公司，商業(yè)保險(xiǎn)公司開(kāi)具相應(yīng)的發(fā)票，員工發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)由商業(yè)保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠付。上述費(fèi)用可否在企業(yè)所得稅前扣除。

【解答】

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

《財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社[2021]18號(hào)）第一條規(guī)定，按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

第三條規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于職工其他方面的開(kāi)支。

根據(jù)上述問(wèn)題，問(wèn)題所述情況不符合補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

范文二：企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣除企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣除。問(wèn)題內(nèi)容：

企業(yè)已為職工繳納了基本醫(yī)療保險(xiǎn)，并根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試

點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)[2021]42號(hào)）第四條第

（四）項(xiàng)以及《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社[2021]18號(hào)）第三第規(guī)定，為本企業(yè)職工建立了補(bǔ)充

醫(yī)療保險(xiǎn)，并相應(yīng)制訂了《補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦法》，規(guī)定了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的籌集、提取、

補(bǔ)助范圍、賬戶管理、支付審批等手續(xù)，由企業(yè)自行管理，單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理。企業(yè)按當(dāng)

年度工資總額的5%計(jì)提了補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金，按《補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)管理辦法》規(guī)定使用，但

未全部使用完畢。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)自行建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅前扣除（當(dāng)?shù)卣?/p>

門(mén)未要求交到醫(yī)保部門(mén)）。如何才算自行建立。如果能扣除，應(yīng)該按計(jì)提數(shù)扣除還是按實(shí)際

使用數(shù)扣除。

回復(fù)意見(jiàn)：

您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2021年第512號(hào)）規(guī)定：

“第三十五條……。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)

主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

根據(jù)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅

[2021]27號(hào)）規(guī)定：

“自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體

員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部

分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！?/p>

根據(jù)《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)社[2021]18號(hào)）

規(guī)定：

“一、按規(guī)定參加各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)，可自主決定是否建

立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)可在按規(guī)定參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)基礎(chǔ)上，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，用于

對(duì)城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度支付以外由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用進(jìn)行的適當(dāng)補(bǔ)助，減輕參

保職工的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。

三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)辦法應(yīng)與當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)療保險(xiǎn)制度相銜接。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金

由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理，用于本企業(yè)個(gè)人負(fù)擔(dān)較重職工和退休

人員的醫(yī)藥費(fèi)補(bǔ)助，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，也不得另行建立個(gè)人賬戶或變相用于

職工其他方面的開(kāi)支。”

因此，對(duì)符合補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)

充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；

超過(guò)的部分，不予扣除。計(jì)提而未實(shí)際支付的也不得稅前扣除。如果不符合補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)

定，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2021年第512號(hào)）第三十六

條規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

國(guó)家稅務(wù)總局

2021/03/18

關(guān)于印發(fā)《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》的通知

京勞社醫(yī)發(fā)[2021]16號(hào)各區(qū)縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局、財(cái)政局，各委、辦、局、總公司，各計(jì)劃單列企業(yè)，中央在京單位，軍隊(duì)駐京企業(yè)：

為貫徹落實(shí)《北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》（2021年2月20日北京市人民政府第68號(hào)令），不降低職工現(xiàn)有的醫(yī)療待遇水平，保證醫(yī)療保險(xiǎn)制度平穩(wěn)過(guò)渡，我們制定了《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真執(zhí)行。為了做好這項(xiàng)工作，提出如下要求：

一、要充分認(rèn)識(shí)建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的重要意義。

《北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》中明確提出，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的提取額在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本中列支。這體現(xiàn)了政府對(duì)廣大職工的關(guān)心，是貫徹江總書(shū)記“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)。

各單位要認(rèn)真貫徹落實(shí)《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》，切實(shí)關(guān)心職工的切身利益。建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)要廣泛征求職工的意見(jiàn)，要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定。一方面要充分發(fā)揮職工的民主參與作用，正確處理好個(gè)人利益與集體利益的關(guān)系；另一方面企業(yè)要量力而行，不要盲目攀比。

二、有條件的企業(yè)要建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

我市基本醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋面廣，醫(yī)療待遇水平要兼顧不同企業(yè)的實(shí)際繳費(fèi)能力，才能真正做到“廣覆蓋”。因而，為保證效益好的企業(yè)職工醫(yī)療待遇水平不降低，保證向基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度平穩(wěn)過(guò)渡，有條件的企業(yè)要建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

三、企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在使用上要突出解決重點(diǎn)問(wèn)題。

企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)要向退休人員和患病住院職工傾斜，首先解決退休人員住院費(fèi)用中需個(gè)人自付部分、門(mén)診大額互助資金報(bào)銷后需個(gè)人自付部分的醫(yī)療費(fèi)，以及職工住院費(fèi)用中需個(gè)人自付的醫(yī)療費(fèi)。

附件：北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法

北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法

第一條為提高職工和退休人員的醫(yī)療保障水平，根據(jù)《北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定》（2021年2月20日北京市人民政府第68號(hào)令），制定本辦法。

第二條補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充形式。參加了本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)可以為本單位職工和退休人員（外商投資企業(yè)限于中方職工）建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)重點(diǎn)用于解決退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用，以及職工住院治療需個(gè)人自付的醫(yī)療費(fèi)用。

第三條補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的提取額在本企業(yè)上一年職工工資總額4%以內(nèi)的部分從成本中列支。

第四條補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的下列費(fèi)用：

（一）個(gè)人帳戶不足支付時(shí)的醫(yī)療費(fèi)用；

（二）基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用；

（三）大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用。

第五條企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支付范圍，可以比照本市基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療項(xiàng)目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標(biāo)準(zhǔn)確定。具體支付比例由企業(yè)確定。

第六條企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

第七條補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)根據(jù)本辦法制定具體管理辦法。

企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的具體管理辦法以及每年度的預(yù)算方案須經(jīng)職工（代表）大會(huì)審議，股份制企業(yè)還須經(jīng)股東大會(huì)和董事會(huì)審議。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的執(zhí)行情況接受職工（代表）大會(huì)審查，并向全體職工公布。

第八條不享受?chē)?guó)家公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助的其他用人單位可參照本辦法建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

第九條建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的用人單位每年1月30日前在參保地的區(qū)、縣醫(yī)療保險(xiǎn)事務(wù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記，并報(bào)上一年的資金支出情況。

第十條本辦法由市勞動(dòng)和社會(huì)保障局負(fù)責(zé)解釋。

第十一條本辦法自2021年4月1日起施行。

北京市勞動(dòng)和社會(huì)保障局北京市財(cái)政局

二00一年二月二十八日

范文三。稅前可扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何確定稅前可扣除的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何確定。

問(wèn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]27號(hào)）所稱的“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”，是否僅指在社保機(jī)構(gòu)辦理繳納的保險(xiǎn)。企業(yè)為職工在中國(guó)人壽或中國(guó)平安等保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充商業(yè)保險(xiǎn)是否屬于該文中提及的“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”的范疇?？煞癜凑章毠すべY總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

答：

1、相對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)并沒(méi)有太多全國(guó)范圍內(nèi)的成文的規(guī)定，但也并非如商業(yè)保險(xiǎn)一樣不接受勞動(dòng)保障部任何監(jiān)管。許多地方出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，如《北京市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法》（京勞社醫(yī)發(fā)[2021]16號(hào)）就規(guī)定，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理，具體支付比例由企業(yè)確定。但企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的支付范圍，是比照北京市基本醫(yī)療保險(xiǎn)定點(diǎn)醫(yī)療管理規(guī)定，以及基本醫(yī)療保險(xiǎn)藥品目錄、診療項(xiàng)目目錄、服務(wù)設(shè)施范圍和支付標(biāo)準(zhǔn)確定。同時(shí)還規(guī)定，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的用人單位每年1月30日前在參保地的區(qū)、縣醫(yī)療保險(xiǎn)事務(wù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記，并報(bào)上一年的資金支出情況。

2、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

因此，企業(yè)所得稅前可以扣除的是上述符合規(guī)定的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)規(guī)定部門(mén)的認(rèn)定或登記，將視為《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)一樣，不得稅前扣除。

范文四：補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)允許按5%進(jìn)行稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)允許按5%進(jìn)行稅前扣除

2021-06-1709：09：16|來(lái)源：財(cái)稅網(wǎng)|作者：

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合發(fā)布關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2021]27號(hào)）明確，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

據(jù)悉，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

相關(guān)鏈接：關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指在國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對(duì)國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)形式。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也叫企業(yè)年金。

與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)相區(qū)別，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，國(guó)家強(qiáng)制企業(yè)和勞動(dòng)者參加，資金由國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)，不足部分國(guó)家承擔(dān)最后支付責(zé)任。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是相對(duì)于基本醫(yī)療保險(xiǎn)而言的一個(gè)概念。由于國(guó)家的基本醫(yī)療保險(xiǎn)只能滿足參保人的基本醫(yī)療需求超過(guò)基本醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的醫(yī)療需求可以其他形式的醫(yī)療保險(xiǎn)予以補(bǔ)充。

與基本醫(yī)療保險(xiǎn)不同，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不是通過(guò)國(guó)家立法強(qiáng)制實(shí)施的，而是由用人單位和個(gè)人自愿參加的。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)一般有兩種方式，一種是由某一行業(yè)組織按照保險(xiǎn)的原則籌集補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金，自行管理的自保形式；另一種是由商業(yè)保險(xiǎn)公司來(lái)操作管理的商保形式。

范文五：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在所得稅前扣除問(wèn)題補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在所得稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2021〕27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

企業(yè)為部分員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將全體職工合理的年均工資乘以參保人數(shù)之積，作為計(jì)算補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)，并按照稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)）規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。因此，企業(yè)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，在應(yīng)付福利費(fèi)科目中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，一方面，企業(yè)可以在稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)調(diào)減當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，按照稅收規(guī)定稅前扣除;另一方面，企業(yè)可將實(shí)際發(fā)生的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)直接計(jì)入當(dāng)期損益，未通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)核算的，應(yīng)按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以稅前扣除，超過(guò)部分納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

范文六：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何稅前扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何稅前扣除

問(wèn)：我公司2021年全年發(fā)放的合理工資總額為200萬(wàn)元，為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬(wàn)元，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬(wàn)元。我公司將為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全額在稅前作了扣除，這樣處理正確嗎。答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2021〕27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

因此，你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額＝200×5%＝10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了12萬(wàn)元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－10＝2（萬(wàn)元）；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額＝200×5%＝10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了8萬(wàn)元，可以全額扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何稅前扣除

問(wèn)：我公司2021年全年發(fā)放的合理工資總額為200萬(wàn)元，為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬(wàn)元，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬(wàn)元。我公司將為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)全額在稅前作了扣除，這樣處理正確嗎。答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2021〕27號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

因此，你公司為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)作納稅調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額＝200×5%＝10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了12萬(wàn)元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝12－10＝2（萬(wàn)元）；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額＝200×5%＝10（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生了8萬(wàn)元，可以全額扣除。

范文七。單位為員工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅單位為員工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

問(wèn)題：

單位為員工繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

回復(fù)：

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條“按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的。。基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。。從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除”、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2021]318號(hào)），以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2021]10號(hào)）第一條第二款之規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)并入該員工當(dāng)月的工資、薪金所得計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅。員工個(gè)人用于繳納補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用之支出，也不得扣減個(gè)人所得稅的稅基。

另，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條，以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2021]27號(hào)）相關(guān)規(guī)定：自2021年1月1日起，企業(yè)繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分則不予扣除。

范文八。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何計(jì)征個(gè)稅醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不計(jì)入當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。”那么補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)怎樣處理。謝謝。。

學(xué)員cdhy123456，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2021]10號(hào)）明確，企事業(yè)單位按照國(guó)家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳

費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)該是超過(guò)基本醫(yī)療保險(xiǎn)外的保險(xiǎn)部分，應(yīng)該依法

征收個(gè)稅。

最新的稅法對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老進(jìn)行了新的規(guī)定，自2021年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

學(xué)員lsgd1984，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下。

考題范圍不會(huì)超出教材內(nèi)容，對(duì)教材未涉及的新政策，了解即可，建議按教材內(nèi)容掌握。

1.這點(diǎn)上，是不是和個(gè)稅和企業(yè)所得稅不同。企業(yè)所得稅中，補(bǔ)充交的社會(huì)保險(xiǎn)是可以稅前扣除的吧。

2.予以扣除

的只有三險(xiǎn)一金。

學(xué)員sandybbn，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下。

1.這點(diǎn)上，是不是和個(gè)稅和企業(yè)所得稅不同。企業(yè)所得稅中，補(bǔ)充交的社會(huì)保險(xiǎn)是可以稅前扣除的吧。

答。是的，這點(diǎn)與企業(yè)所得稅不同。

2.予以扣除的只有三險(xiǎn)一金。

答。是的。

一個(gè)人工資4200，社保500，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)納稅所得額=4200-2021=2200，按15%稅率算：（4200-2021-500）*15%-125，應(yīng)納稅所得額=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25以上那個(gè)對(duì)。

學(xué)員llq12345，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下。

“應(yīng)納稅所得額=4200-2021-500=1700，按10%算：（4200-2021-500）*10%-25”是正確的

老師你好。應(yīng)試指南的第13章p292中的例題8計(jì)算：答案中的第6：全年應(yīng)納個(gè)稅＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）*20%*6我不理解，為什么要分二次6個(gè)月計(jì)算啊。此題的房租合同不用交印花稅嗎。請(qǐng)說(shuō)解謝謝。

學(xué)員p20210817，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下。

應(yīng)試指南的第13章p292中的例題8計(jì)算：答案中的第6：全年應(yīng)納個(gè)稅＝（3000-525-800-800）*20%+（3000-525-800）

*20%*6我不理解，為什么要分二次6個(gè)月計(jì)算啊。

答。因?yàn)槠渲?個(gè)月可以每月扣除修繕費(fèi)800元，其他的6個(gè)月是不扣除修繕費(fèi)的，所以分兩次6個(gè)月計(jì)算。

此題的房租合同不用交印花稅嗎。

答。是免印花稅的，不需考慮。

老師，您好。吳某每月取得工作收入4000元，按省政府規(guī)定比例繳納住房公積金320元（單位還需另付320元，合計(jì)住房公積金640元），則應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（4000-2021-320）*10%-25還是（4000-2021-640）*10%-25

學(xué)員yanziyang0705，您好。您的問(wèn)題答復(fù)如下：

應(yīng)是（4000-2021-320）*10%-25

范文九：五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充保險(xiǎn)企業(yè)所得稅前扣除及會(huì)計(jì)處理“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充

企業(yè)所得稅前扣除及會(huì)計(jì)處理

（一）“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充保險(xiǎn)的稅前扣除

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

基本醫(yī)療保險(xiǎn)是為補(bǔ)償勞動(dòng)者因疾病風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失而建立的一項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)制度。失業(yè)保險(xiǎn)是指國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)制實(shí)行的，由社會(huì)集中建立基金，對(duì)因失業(yè)而暫時(shí)中斷生活來(lái)源的勞動(dòng)者提供物質(zhì)幫助的制度。

工傷保險(xiǎn)是指國(guó)家或社會(huì)為生產(chǎn)、工作中遭受事故傷害和患職業(yè)性疾病的勞動(dòng)者及家屬提供醫(yī)療救治、生活保障、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、醫(yī)療和職業(yè)康復(fù)等物質(zhì)幫助的一種社會(huì)保障制度。生育保險(xiǎn)是通過(guò)國(guó)家立法規(guī)定，在勞動(dòng)者因生育子女而導(dǎo)致勞動(dòng)力暫時(shí)中斷時(shí)，由國(guó)家和社會(huì)及時(shí)給予物質(zhì)幫助的一項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)制度。我國(guó)生育保險(xiǎn)待遇主要包括兩項(xiàng)：一是生育津貼，用于保障女職工產(chǎn)假期間的基本生活需要；二是生育醫(yī)療待遇，用于保障女職工懷孕、分娩期間以及職工實(shí)施節(jié)育手術(shù)時(shí)的基本醫(yī)療保健需要。

住房公積金是指企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個(gè)人所有。

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是指國(guó)家非強(qiáng)制的，用人單位自愿在社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為員工額外向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的有力補(bǔ)充，也是多層次醫(yī)療保障體系的重要組成部分。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不是通過(guò)國(guó)家立法強(qiáng)制實(shí)施的，而是由用人單位和個(gè)人自愿參加的。是在單位和職工參加統(tǒng)一的基本醫(yī)療保險(xiǎn)后，由單位或個(gè)人根據(jù)需求和可能原則，適當(dāng)增加醫(yī)療保險(xiǎn)項(xiàng)目，來(lái)提高保險(xiǎn)保障水平的一種補(bǔ)充性保險(xiǎn)。

“五險(xiǎn)一金”及補(bǔ)充保險(xiǎn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)（供參考）：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位20%個(gè)人8%基本醫(yī)療保險(xiǎn)單位10%個(gè)人2%失業(yè)保險(xiǎn)單位2%生育保險(xiǎn)單位0.8%工傷保險(xiǎn)單位0.5%

住房公積金單位12%個(gè)人12%補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)單位4%補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)單位4%

（二）“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)由國(guó)家、用人單位和從業(yè)人員三者共同負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，由企業(yè)和職工個(gè)人共同負(fù)擔(dān)。工傷保險(xiǎn)由企業(yè)按繳費(fèi)基數(shù)的0.5％繳納。醫(yī)療保險(xiǎn)分別由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)。以上保險(xiǎn)稱為社會(huì)保險(xiǎn)。除醫(yī)療保險(xiǎn)外，其他社會(huì)保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分在繳納時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，允許所得稅前扣除。個(gè)人負(fù)擔(dān)部分在職工的個(gè)人工資中扣除；醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，但按稅法規(guī)定允許所得稅前扣除，所以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)對(duì)已計(jì)入福利費(fèi)的要作納稅調(diào)減處理。

基本保險(xiǎn)：

1.計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用－保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險(xiǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付工資（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）貸：其他應(yīng)交款－社會(huì)保險(xiǎn)2.上繳時(shí)

借：其他應(yīng)交款—社會(huì)保險(xiǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：

1.計(jì)提時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)—補(bǔ)充保險(xiǎn)貸：其他應(yīng)交款

2.上交時(shí)借：其他應(yīng)交款—補(bǔ)充保險(xiǎn)

貸：銀行存款

住房公積金：

1、計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用—住房公積金（單位繳納部分）

應(yīng)付工資—住房公積金（個(gè)人部分）貸：其他應(yīng)交款—住房公積金

2、繳納時(shí)借：其他應(yīng)交款－住房公積金

貸：銀行存款

范文十：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的財(cái)稅處理

◎文／李偉毅

超ｆ老險(xiǎn)醫(yī)保是ｌ養(yǎng)保、療險(xiǎn)在應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；過(guò)的部分，、、充

等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)基不予扣除。于原規(guī)定（家稅務(wù)總局關(guān)性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過(guò)政（國(guó)

企礎(chǔ)上，府以政策指導(dǎo)和政策優(yōu)惠為導(dǎo)向，于執(zhí)行＜業(yè)會(huì)計(jì)制度＞需要明確的有府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；過(guò)部分，政超用工單位和員工共同出資，以資金積累和關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)［０３４不得計(jì)人企業(yè)工資、薪金總額，也不得２０］５①支付的對(duì)象不同。老在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一運(yùn)作增值為主要特征，以提高出資單位號(hào)）的不同點(diǎn)有：

員工的養(yǎng)老待遇為主要特點(diǎn)的社會(huì)保險(xiǎn)政策規(guī)定支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)條規(guī)定，所謂合理工資、薪金，是指企業(yè)

的重要組成部分。由于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的療保險(xiǎn)費(fèi)的對(duì)象是全體雇員，新政策規(guī)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相特點(diǎn)，因此其是否繳納、繳納比例都比較定的對(duì)象為投資者或者職工。②規(guī)定支關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定靈活，可以由單位根據(jù)自效益決定，根付標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)限主體不同。老政策規(guī)定按實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。因此，財(cái)身?yè)?jù)不同的比例要求報(bào)有關(guān)部門(mén)備案或者國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)稅￣０９７號(hào)文件中的工資總額應(yīng)該２０Ｊ２

批準(zhǔn)即可。

準(zhǔn)，新政策規(guī)定為按國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)等同于國(guó)稅函［ｏ９３文件中的工資、２０］號(hào)

主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，將省級(jí)人民薪金總額，其計(jì)算口徑應(yīng)該和計(jì)算職工

◎補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理

條例中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工

政府規(guī)定的權(quán)限廢除，避免全國(guó)各地執(zhí)福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，改按由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)費(fèi)支出所用的工資、薪金總額一樣，都是

按企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總額。國(guó)

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

稅法實(shí)施主管部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

１補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保家稅務(wù)總局關(guān)于（.中華人民共和國(guó)企業(yè)

所得稅年度納稅申報(bào)表＞的補(bǔ)充通知）國(guó)

支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)以職工工稅函￣０８０１）的“表三納稅２０３１８號(hào)附

范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。進(jìn)而關(guān)于補(bǔ)資總額為基數(shù)，工資、薪金總額，（（國(guó)家調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)說(shuō)明”規(guī)定，“工

充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福資薪金支出”第ｌ“載金額”稅：列賬，納所得稅政策問(wèn)題的通知（稅【０９２利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函￣０９人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)人成本費(fèi)用財(cái)２０］７（２０３３號(hào)）

號(hào)）規(guī)定，自２０年１１０８月日起，企業(yè)根第二條規(guī)定，是指企業(yè)按照本通知第一的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼填報(bào)。第

據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不２列“收金額”稅，納稅人按照稅收規(guī)定

或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、允許稅前扣除的工資、薪金填報(bào)。如第ｌ險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、列第２列，第ｌ列減去第２列的差額填職工工資總額５標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)人第３列“％調(diào)增金額”。如第１列＜第２列，

６｝６財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)月刊

閱讀詳情：http：///news/ac8063c0e73fdb53.html第２列減去第ｌ列的差額填入第４列“調(diào)

增金額”。

例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住

房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金不計(jì)人個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，免

征個(gè)人所得稅。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)

２執(zhí)行時(shí)間銜接涉稅問(wèn)題。

財(cái)稅【０９２２０］７號(hào)的發(fā)布日期和執(zhí)行

起始日同，要求從２０不０８年１１執(zhí)行，月日而該文件的發(fā)文日期是６月２日，已過(guò)匯

定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金，應(yīng)將其

超過(guò)部分計(jì)入個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人

算清繳期，納稅人無(wú)法在匯算清繳時(shí)執(zhí)

行，只能在匯算清繳期過(guò)后再按規(guī)定重

所得稅?！眹?guó)稅函［９１１批復(fù)中也明１９６５號(hào)９

確：對(duì)職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金應(yīng)全“

部計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。即根據(jù)現(xiàn)行的（”（個(gè)

新計(jì)算２００８年度稅款，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法）五十二條規(guī)）第定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)

關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)

人所得稅法）定，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療）規(guī)保險(xiǎn)可在稅前扣除，但是單位為職