個(gè)人所得稅操作手冊(cè)

剛出的《個(gè)人所得稅操作務(wù)實(shí)》目

錄第一章

個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第一節(jié)

概述第二節(jié)

納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)確實(shí)定第三節(jié)

課稅對(duì)象第四節(jié)

稅率第五節(jié)

計(jì)稅根據(jù)確實(shí)定第六節(jié)

征收管理第二章

征稅范圍及稅額計(jì)算第一節(jié)

工資、薪金所得第二節(jié)

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得第三節(jié)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得第四節(jié)

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得第五節(jié)

勞務(wù)酬勞所得第六節(jié)

稿酬所得第七節(jié)

特許權(quán)使用費(fèi)所得第八節(jié)

利息、股息、紅利所得第九節(jié)

財(cái)產(chǎn)租賃所得第十節(jié)

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第十一節(jié)

偶爾所得第十二節(jié)

經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得第三章

減免項(xiàng)目第一節(jié)

免稅項(xiàng)目第二節(jié)

暫免征稅項(xiàng)目第三節(jié)

減征項(xiàng)目第四節(jié)

捐贈(zèng)第四章

實(shí)務(wù)問(wèn)答第一節(jié)

工資、薪金所得實(shí)務(wù)問(wèn)答第二節(jié)

勞務(wù)酬勞所得及其他所得實(shí)務(wù)問(wèn)答第三節(jié)

涉外個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)問(wèn)答第五章

特殊行業(yè)的個(gè)人所得稅征管第一節(jié)

新聞出版業(yè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管第二節(jié)

律師事務(wù)所從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管第三節(jié)

機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征管第四節(jié)

演出市場(chǎng)個(gè)人所得稅征管第五節(jié)

服務(wù)業(yè)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管第六節(jié)

廣告市場(chǎng)從業(yè)人員個(gè)人所得稅征管第七節(jié)

建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征管第八節(jié)

個(gè)人辦學(xué)所得個(gè)人所得稅征管第九節(jié)

發(fā)售住房個(gè)人所得稅征管第十節(jié)

生豬生產(chǎn)和流通個(gè)人所得稅征管第十一節(jié)

醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)個(gè)人所得稅征管第十二節(jié)

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員個(gè)人所得稅征管附錄：1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（1999年修訂）2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》3、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》4、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)行細(xì)則》5、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行措施》的告知6國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)印發(fā)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行措施》的告知7、《中共四川省紀(jì)律檢查委員會(huì)、中共四川省委組織部、四川省監(jiān)察廳、四川省地方稅務(wù)局有關(guān)黨員、干部帶頭依法繳納個(gè)人所得稅的告知》第

一

章個(gè)

人

所

得

稅

基

礎(chǔ)

知

識(shí)本章重要簡(jiǎn)介我國(guó)個(gè)人所得稅稅制沿革，居民納稅義務(wù)人、非居民納稅義務(wù)人的界定以及各自所承擔(dān)的納稅義務(wù)；按納稅人、征稅對(duì)象、稅率等稅制要素對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制作簡(jiǎn)樸簡(jiǎn)介，同步對(duì)超額累進(jìn)稅率、速算扣除數(shù)、加成征收等專業(yè)術(shù)語(yǔ)作簡(jiǎn)樸簡(jiǎn)介。第一節(jié)

概

述一、概念個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）獲得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的稅種，最早于1799年在英國(guó)創(chuàng)立，目前，世界上已經(jīng)有140多種國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。我國(guó)的個(gè)人所得稅征收較遲，1950年政務(wù)院公布的《稅政實(shí)行要?jiǎng)t》中，曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名叫“薪給酬勞所得稅”，不過(guò)由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平低，長(zhǎng)期實(shí)行平均主義的低工資制，沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，雖然設(shè)置了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。直到黨的十一屆三中全會(huì)后來(lái)，伴隨改革開(kāi)放的發(fā)展，個(gè)人收入的增長(zhǎng)，居民已經(jīng)具有了一定的稅收承擔(dān)能力，并且在我國(guó)獲得收入的外籍人員日益增多，我國(guó)在國(guó)外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他勞務(wù)的人員也逐漸增長(zhǎng)，因此，個(gè)人收入狀況發(fā)生了很大變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了某些高收入者。為了調(diào)整個(gè)人收入差距的過(guò)度懸殊，適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放和對(duì)內(nèi)搞活的需要，1980年后來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)整稅暫行條例》，形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況，這三個(gè)稅收法律、法規(guī)的施行，對(duì)于增進(jìn)我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作，緩和社會(huì)分派不公的矛盾，增長(zhǎng)財(cái)政收入都發(fā)揮了積極作用。不過(guò)，伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不停發(fā)展和改革開(kāi)放的不停深化，這三個(gè)稅收法律、法規(guī)逐漸暴露出某些矛盾和問(wèn)題，重要表目前：對(duì)同屬個(gè)人所得，區(qū)別對(duì)象，分別合用不一樣的稅種，法律上顯得不規(guī)范，沒(méi)有體現(xiàn)稅收公平性原則；費(fèi)用扣除偏低，名義稅率過(guò)高；由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了諸多變化，三個(gè)稅收法律、法規(guī)在征稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目以及免稅政策等方面，已不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展變化的規(guī)定，需要加以調(diào)整和完善。為了規(guī)范和完善對(duì)個(gè)人所得課稅的制度，適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的規(guī)定，在認(rèn)真總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)外有益做法的基礎(chǔ)上，本著“公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理調(diào)整”的原則，1993年，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《有關(guān)修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，同步公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》，新的《個(gè)人所得稅法》自1994年1月1日起施行。1994年1月28日國(guó)務(wù)院第142號(hào)令公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》，1999年8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。9月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院有關(guān)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的告知》有關(guān)“對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了《有關(guān)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，明確從1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的重要特點(diǎn)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度重要有如下五個(gè)特點(diǎn)：1、分類(lèi)征收個(gè)人所得稅制大體可分為三種類(lèi)型：分類(lèi)所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。三種稅制各有所長(zhǎng)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)選用的是分類(lèi)所得稅制，即將個(gè)人獲得的多種所得劃分為11類(lèi)，分別合用不一樣的費(fèi)用減除規(guī)定、不一樣的稅率和不一樣的計(jì)稅措施。實(shí)行分類(lèi)課稅制度，可以廣泛采用源泉扣繳措施，加強(qiáng)源泉控管，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，以便征納雙方。對(duì)不一樣的所得實(shí)行不一樣的征稅措施，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用比例稅率計(jì)算簡(jiǎn)便，便于實(shí)行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)整收入水平，體現(xiàn)公平原則。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度根據(jù)各類(lèi)個(gè)人所得的不一樣性質(zhì)和特點(diǎn)，將兩種稅率結(jié)合使用。其中：對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合作企業(yè)所得，對(duì)企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率，量能承擔(dān)。對(duì)其他所得項(xiàng)目，采用比例稅率，等比承擔(dān)。3、費(fèi)用扣除額較寬本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費(fèi)用扣除措施。對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用800元，對(duì)勞務(wù)酬勞等所得，每次收入不超過(guò)4000元的減除800元費(fèi)用，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。按照這樣的原則減除費(fèi)用，實(shí)際上等于對(duì)絕大多數(shù)勞動(dòng)者的工資、薪金所得予以免稅，也使得提供一般勞務(wù)，獲得勞務(wù)酬勞的個(gè)人大多不用承擔(dān)個(gè)人所得稅。4、計(jì)算簡(jiǎn)便由于我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用總額扣除法，免除了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩，并且多種所得項(xiàng)目實(shí)行分類(lèi)計(jì)算，各有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及措施易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)樸，符合稅制簡(jiǎn)便原則。5、采用課源制與申報(bào)制兩種征納措施我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采用由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種措施。對(duì)但凡可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，同步，又規(guī)定了納稅人應(yīng)自行申報(bào)納稅的狀況。闡明：如下文中所說(shuō)的稅法為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，所說(shuō)的條例為《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)行條例》第二節(jié)

納稅義務(wù)人及納稅義務(wù)確實(shí)定一、納稅義務(wù)人個(gè)人所得稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿1年以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)獲得所得的個(gè)人。包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍個(gè)人（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，根據(jù)國(guó)際通例，我國(guó)對(duì)上述納稅義務(wù)人根據(jù)住所原則和居住時(shí)間原則，劃分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，分別承擔(dān)不一樣的納稅義務(wù)。1、居民納稅義務(wù)人凡符合下列條件之一的，為居民納稅義務(wù)人：（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人所謂在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。”此與我國(guó)《民法通則》所明確的住所是不一樣的概念?！睹穹ㄍ▌t》對(duì)住所的定義為“公民以他的戶籍所在地的居住地為住所”

，也就是以公民本人戶口簿登記的住址為住所。一般狀況下，公民的住所就是其戶籍所在地的居住地，但由于種種原因，公民常常居住地也許與戶籍所在地不一致。住所分為永久性住所和習(xí)慣性住所?！睹穹ㄍ▌t》上規(guī)定的住所，一般是指永久性的住所，稅收概念的住所是指公民的習(xí)慣性住所，兩者有時(shí)是一致的，有時(shí)又不一致。

常駐我國(guó)的外籍個(gè)人，雖因領(lǐng)取了長(zhǎng)期居留證、暫住證而納入我國(guó)戶籍管理范圍，但由于其家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不在中國(guó)，因此，不屬于在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人。所謂“習(xí)慣性居住”，是鑒定納稅人是居民或非居民的一種法律意義上的原則，它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一種特定期期內(nèi)的居住地。一種納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等原因，本來(lái)是在境外居住，不過(guò)這些原因消除之后，假如必須回到中國(guó)境內(nèi)居住的，則中國(guó)為該人的習(xí)慣性居住地。盡管該納稅義務(wù)人在一種納稅年度內(nèi)，甚至持續(xù)幾種納稅年度，都未在中國(guó)境內(nèi)居住過(guò)一天，他仍然是中國(guó)居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)自全球的應(yīng)納稅所得，向中國(guó)交納個(gè)人所得稅。例如，張某為我國(guó)某企業(yè)海外分企業(yè)負(fù)責(zé)人，任期5年，赴任前，他在中國(guó)辦理了戶口注銷(xiāo)手續(xù)，屬于在中國(guó)沒(méi)有了戶籍的人，且居住在國(guó)外，但由于其家庭或經(jīng)濟(jì)利益仍在中國(guó)，習(xí)慣性居住地也在中國(guó)，任期屆滿后，必然要回到中國(guó)居住，因此，他雖因公離境，他仍是中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，在5年任期內(nèi)獲得的境內(nèi)、外所得應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在一種納稅年度中居住滿一年的個(gè)人。居住滿一年，是指在一種納稅年度（即公歷1月1日至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。所謂臨時(shí)離境，是指在一種納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次合計(jì)不超過(guò)90日的離境。因此，個(gè)人所得稅的居民納稅人包括如下兩類(lèi)：（1）在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括雖具有中國(guó)國(guó)籍，卻并沒(méi)有在中國(guó)大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的同胞。（2）從公歷1月1日起至

12月31

日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。這些人假如在一種納稅年度內(nèi)，一次離境不超過(guò)30日或多次離境合計(jì)不超過(guò)90日的，仍應(yīng)視為整年在中國(guó)境內(nèi)居住，從而鑒定為居民納稅義務(wù)人。例如，一種外籍人員從9月起到中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)任職，在，曾于4月5日至20日離境回國(guó)，10月8日至15日又離境回國(guó)，這兩次離境回國(guó)時(shí)間相加，沒(méi)有超過(guò)90日的原則，應(yīng)視為臨時(shí)離境，不扣減在華居住的天數(shù)，因此，應(yīng)認(rèn)定該外籍人員在中國(guó)居住滿365日，該外籍人應(yīng)為中國(guó)的居民納稅義務(wù)人。尤其闡明：（1）現(xiàn)行稅法中有關(guān)“中國(guó)境內(nèi)”的概念，是指中國(guó)大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)。（2）鑒定居民納稅人和非居民納稅人的住所原則和居住時(shí)間原則，是鑒定居民身份的兩個(gè)并列性原則，個(gè)人只要符合或到達(dá)其中任何一種原則，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。2、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不具有居民納稅義務(wù)人鑒定原則（條件）的納稅義務(wù)人，凡符合下列條件之一的，為非居民納稅義務(wù)人：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)收入的個(gè)人。這種在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所，又沒(méi)有來(lái)中國(guó)居住的外籍個(gè)人，他們一般是由于資金、技術(shù)、或財(cái)產(chǎn)在中國(guó)境內(nèi)被使用而從中國(guó)境內(nèi)獲得所得。例如，僑居國(guó)外的某女士，應(yīng)我國(guó)某集郵展覽會(huì)的邀請(qǐng)，將其所集郵品在中國(guó)展出，該集郵展覽會(huì)付給她一定酬勞，該女士沒(méi)有來(lái)中國(guó)，也沒(méi)在中國(guó)居住，但她有來(lái)源于中國(guó)的所得，她屬于中國(guó)的非居民納稅義務(wù)人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)的所得繳納個(gè)人所得稅。（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，并且在一種納稅年度中居住不滿一年但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)收入的個(gè)人。一般是指短期行為來(lái)華的外籍個(gè)人，如：承包工程中短期作業(yè)的外籍人員，到中國(guó)境內(nèi)演出或演出的外籍演員或運(yùn)動(dòng)員等。在現(xiàn)實(shí)生活中，習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人，只有外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)和臺(tái)灣同胞。因此，非居民納稅義務(wù)人，實(shí)際上只能是在一種納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住，或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。二、納稅義務(wù)確實(shí)定1、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)(1)按照國(guó)際通例，居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，即對(duì)本國(guó)居民納稅人來(lái)源于全球范圍的所得實(shí)行征稅權(quán)。因此，我國(guó)稅法規(guī)定，但凡中國(guó)的居民納稅義務(wù)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外獲得的應(yīng)納稅所得，都應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。(2)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所居住滿一年成為中國(guó)居民納稅義務(wù)人的人員，予以一定的優(yōu)惠照顧，詳細(xì)是：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但在境內(nèi)居住滿一年，而未超過(guò)五年的個(gè)人，其在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國(guó)境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，只就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅，境外支付部分免稅；其在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅，但凡該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于核定利潤(rùn)措施計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人獲得的工資薪金，不管在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有無(wú)記載，均應(yīng)視為由其任職的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付。在一種月中既有在中國(guó)境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，也有在臨時(shí)離境期間由境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得的，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。假如居住滿五年的個(gè)人，從第六年起的后來(lái)各個(gè)納稅年度，凡在境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)合并其境內(nèi)和境外所得在中國(guó)納稅。凡在境內(nèi)居住不滿一年的，僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅，并從再次居住滿1年的年度起計(jì)算5年期限。例如：一外籍個(gè)人擔(dān)任我國(guó)境內(nèi)一家外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理，每月工資由該企業(yè)支付1萬(wàn)元，由外方企業(yè)支付4000美元，該個(gè)人1994年度在我國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作340天，有25天出差在境外履行職務(wù)。該個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿1年而不滿5年，根據(jù)個(gè)人所得稅法第一條第一款、稅法實(shí)行條例第六條規(guī)定，其在我國(guó)境內(nèi)340天工作期間獲得的由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資均應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅；其在境外期間獲得的工資、薪金所得屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，可以只就由我國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個(gè)人所得稅。2、非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。分如下幾種狀況確定非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)：（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一種納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人納稅義務(wù)確實(shí)定。根據(jù)稅法第一條第二款和實(shí)行條例第七條以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一種納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)前述個(gè)人應(yīng)僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。（凡波及稅收協(xié)定的，在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)是指已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且在據(jù)實(shí)計(jì)算征收企業(yè)所得稅，或采用核定利潤(rùn)措施計(jì)征企業(yè)所得稅或采用按經(jīng)費(fèi)支出額核定措施計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，該機(jī)構(gòu)已承擔(dān)的有關(guān)人員的工資、薪金所得），但凡該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采用核定利潤(rùn)措施計(jì)征企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，機(jī)構(gòu)任職，受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲得的工資、薪金，不管與否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)賬簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的工資薪金。例：某外籍個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某國(guó)企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)代表職務(wù)，其1999年度在華工作的天數(shù)持續(xù)計(jì)算為60天，其在華工作期間獲得的工資、薪金酬勞，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但由于其在一種納稅年度內(nèi)在華工作時(shí)間持續(xù)計(jì)算不超過(guò)90天，需根據(jù)我國(guó)個(gè)人所稅法實(shí)行條例第七條規(guī)定，鑒定其可否享有免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。經(jīng)核算，該機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行理解市場(chǎng)、提供商情資料以及其他業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)、征詢、服務(wù)活動(dòng)，沒(méi)有營(yíng)業(yè)性收入而不征收企業(yè)所得稅，因而沒(méi)有設(shè)置明細(xì)賬簿列明該代表的工資薪金。但由于該企業(yè)駐華機(jī)構(gòu)任職人員，其工資、薪金應(yīng)由該企業(yè)承擔(dān)，因此，雖然該個(gè)人工資、薪金沒(méi)有在該機(jī)構(gòu)賬簿中列明，但應(yīng)視為由該機(jī)構(gòu)承擔(dān)了其工資、薪金所得，按月根據(jù)稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，在境外工作期間的工資、薪金所得，不需在我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅（有協(xié)定國(guó)家處理原則同上）（3）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一種納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人納稅義務(wù)確實(shí)定。根據(jù)稅法第一條第二款以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一種納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)工作超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)183日但不滿一年的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；假如該納稅人不是擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事，高層管理人員，其在中國(guó)境外工作期間獲得的工資薪金所得，不予征收個(gè)人所得稅上述個(gè)人每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納。其中，獲得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的個(gè)人，事先可預(yù)定在一種納稅年度中持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅；對(duì)事先不能預(yù)定在一種納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)90日或183日的，可以待到達(dá)90日或183后來(lái)的次月7日內(nèi)，就其此前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納。3、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事和高層管理人員納稅義務(wù)確實(shí)定在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事和高層管理職務(wù)的個(gè)人（中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)，是指企業(yè)正、副(總)經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類(lèi)似企業(yè)管理層的職務(wù)），其獲得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，應(yīng)自其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不管其與否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；其獲得的由中國(guó)境外企業(yè)支付的工資、薪金，應(yīng)按以上有關(guān)居民納稅義務(wù)人及非居民納稅義務(wù)人納稅義務(wù)確定的有關(guān)規(guī)定納稅。例如：某外籍個(gè)人在1月1日起擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資2萬(wàn)元，同步，該企業(yè)外方的境外總機(jī)構(gòu)每月也支付其工資4000美元，其大部分時(shí)間是在境外履行職務(wù)，來(lái)華工作時(shí)間合計(jì)計(jì)算為180天，根據(jù)個(gè)人所得稅法，其在我國(guó)的納稅義務(wù)確定為：（1）由于其系企業(yè)的高層管理人員，該人員于1月1日起至12月31日在華任職期間，由該企業(yè)支付的每月2萬(wàn)元工資、薪金所得，應(yīng)按月根據(jù)稅法規(guī)定的期限繳納個(gè)人所得稅。（2）由于其來(lái)華工作時(shí)間未超過(guò)183天，根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，其境外雇主支付的工資、薪金所得，在我國(guó)可免予申報(bào)納稅。假如該個(gè)人屬于與我國(guó)未簽定稅收協(xié)定國(guó)家的居民，則其由境外雇主按每月4000美元原則支付的工資、薪金，凡屬于在我國(guó)境內(nèi)180天工作期間獲得的部分，應(yīng)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)每月支付的2萬(wàn)元工資合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4、不滿一種月的工資、薪金怎樣計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，凡應(yīng)僅就不滿一種月期間的工資薪金所得申報(bào)納稅的，均應(yīng)按全月工資薪金所得計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額合用稅率－速算扣除數(shù)）當(dāng)月實(shí)際在中國(guó)天數(shù)當(dāng)月天數(shù)假如屬于上述狀況的個(gè)人獲得的是日工資薪金，應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅額。5、境內(nèi)工作不滿全月的個(gè)人由境內(nèi)、境外雇主分別支付工資、薪金的應(yīng)納稅款的計(jì)算。在境內(nèi)居住滿一年而不超過(guò)五年的個(gè)人，以及在中國(guó)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層管理職務(wù)的個(gè)人，凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的2，并且在一種月中有境外工作天數(shù)的，對(duì)其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)部分不予征稅，詳細(xì)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，按下述公式計(jì)算：當(dāng)月應(yīng)納稅款＝按當(dāng)月境內(nèi)外工資總額計(jì)算的稅額×（1－當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）6、對(duì)波及稅收協(xié)定的納稅人怎樣計(jì)算其居住時(shí)間的問(wèn)題。在確定波及稅收協(xié)定的中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人納稅義務(wù)時(shí)，需要判斷納稅人在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)與否持續(xù)或合計(jì)居住超過(guò)183天，其居住時(shí)間確實(shí)定，應(yīng)按有關(guān)出入境證明，根據(jù)各稅收協(xié)定詳細(xì)規(guī)定予以計(jì)算。凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間；凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間以任何12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來(lái)華之日起，跨年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。納稅義務(wù)人及其納稅義務(wù)確實(shí)定見(jiàn)下表：納稅義務(wù)人納稅義務(wù)一覽表?xiàng)l件

納稅義務(wù)

居民納稅人

有住所

來(lái)源于境內(nèi)（外）所有所得（無(wú)論何方支付）均應(yīng)申報(bào)納稅

無(wú)住所

住滿5年

從第六年起，在后來(lái)納稅年度中住滿一年

從第六年起，在后來(lái)納稅年度中住滿90天（或183天）

同非居民納稅人

從第六年起，在后來(lái)納稅年度中未住滿90天（或183天）

住滿1年以上5年如下

來(lái)源于境內(nèi)的所有所得（無(wú)論何方支付）

應(yīng)申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的所有所得

境內(nèi)支付

境外支付

不必申報(bào)納稅

非居民納稅人

居住不滿1年

居住滿90天或183天

來(lái)源于境內(nèi)的所有所得（無(wú)論何方支付）

應(yīng)申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的所有所得

任境內(nèi)懂事、高層管理人員

其他人員

不必申報(bào)納稅

居住不滿90天或183天

來(lái)源于境內(nèi)的所有所得

境內(nèi)支付

應(yīng)申報(bào)納稅

境外支付

不必申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的所有所得（無(wú)論何方支付）

不必申報(bào)納稅

不居住

來(lái)源于境內(nèi)的所有所得

境內(nèi)支付

應(yīng)申報(bào)納稅

境外支付

不必申報(bào)納稅

來(lái)源于境外的所有所得（無(wú)論何方支付）

三、所得來(lái)源確實(shí)定鑒定所得來(lái)源地，是確定該項(xiàng)所得與否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的重要根據(jù)。對(duì)于居民納稅義務(wù)人，由于要承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，因此，有關(guān)判斷其所得來(lái)源地的問(wèn)題，相對(duì)來(lái)說(shuō)不那么重要。不過(guò)，對(duì)于非居民納稅義務(wù)人，由于只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅，因此，必須要對(duì)的判斷其所得來(lái)源地。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法根據(jù)所得來(lái)源地的判斷應(yīng)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，要遵照以便稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行有效征管的原則來(lái)認(rèn)定個(gè)人的所得來(lái)源地。（一）對(duì)所得來(lái)源地的界定原則：1、工資、薪金所得，根據(jù)勞務(wù)活動(dòng)地原則確定稅收管轄權(quán)，即以納稅人任職、受雇的企業(yè)、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來(lái)源地。根據(jù)實(shí)行條例的規(guī)定，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間獲得的工資薪金，不管是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間獲得的工資薪金，不管是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得。闡明：（1）在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國(guó)境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享有的公休假日、個(gè)人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中提供勞務(wù)的期間，包括期間的公休假日，為在中國(guó)境外的工作期間。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核算個(gè)人申報(bào)的境外工作期間時(shí)，可規(guī)定納稅人提供派遣單位出具的其在境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)任職的證明，或者企業(yè)在境外設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的協(xié)議書(shū)及派往該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工作的證明。（2）不在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職、受雇的個(gè)人受派來(lái)華工作，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來(lái)華工作期間在中國(guó)境內(nèi)所享有的公休假日。2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得實(shí)現(xiàn)地，作為所得來(lái)源地。3、勞務(wù)酬勞所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)，作為所得來(lái)源地。4、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地。5、財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地，作為所得來(lái)源地。6、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地，作為所得來(lái)源地。7、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來(lái)源地。8、稿酬所得，以稿酬的支付地為所得來(lái)源地。9、偶爾所得，以所得的產(chǎn)生地為所得來(lái)源地。所得的來(lái)源地與所得的支付地并不是同一概念，有時(shí)兩者是一致的，有時(shí)卻是不一樣的。（二）下列所得，不管支付地點(diǎn)與否在中國(guó)境內(nèi)，均為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得：1、在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校等單位或經(jīng)濟(jì)組織中任職、受雇獲得的工資、薪金所得。2、在中國(guó)境內(nèi)提供多種勞務(wù)而獲得的勞務(wù)酬勞所得。3、在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的所得。4、個(gè)人出租的財(cái)產(chǎn)，被承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而獲得的財(cái)產(chǎn)租賃所得。5、轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物、土地使用權(quán)，以及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)而獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。6、提供在中國(guó)境內(nèi)使用的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他多種特許權(quán)而獲得的特許權(quán)使用費(fèi)所得。7、因持有中國(guó)的多種債券、股票、股權(quán)而從中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織以及個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得。8、在中國(guó)境內(nèi)參與多種競(jìng)賽活動(dòng)獲得名次的獎(jiǎng)金所得；參與中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位組織的有獎(jiǎng)活動(dòng)而獲得的中獎(jiǎng)所得；購(gòu)置中國(guó)境內(nèi)有關(guān)部門(mén)和單位發(fā)行的彩票獲得的中彩所得。9、在中國(guó)境內(nèi)以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、刊登作品，獲得的稿酬所得。四、境外所得的稅額扣除在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者雖無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年以上的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外獲得的所得，都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。實(shí)際上，納稅人的境外所得一般均已繳納或承擔(dān)了有關(guān)國(guó)家的所得稅額，在對(duì)納稅人的境外所得征稅時(shí)，會(huì)存在其境外所得已在來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)繳稅的實(shí)際狀況。為防止發(fā)生國(guó)家間對(duì)同一所得的反復(fù)課稅，同步，維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，我國(guó)對(duì)納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時(shí)，對(duì)該所得在境外已納稅額采用了分不一樣狀況從應(yīng)征稅款中予以扣除的做法。稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人從中國(guó)境外獲得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（一）實(shí)繳境外稅款稅法所說(shuō)的已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外獲得的所得，根據(jù)該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。（二）抵免限額準(zhǔn)予抵免（扣除）的實(shí)繳境外稅款最多不能超過(guò)境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)限額法，即：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外獲得的所得，分不一樣應(yīng)稅項(xiàng)目區(qū)別不一樣國(guó)家或者地區(qū)，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除原則和合用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額作為抵免限額。同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不一樣應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和，作為來(lái)