我國發(fā)展與實(shí)施環(huán)境會計(jì)的戰(zhàn)略研究

我國發(fā)展與實(shí)施環(huán)境會計(jì)的戰(zhàn)略研究*

北京信息科技大學(xué)劉暢盧靜我國發(fā)展與實(shí)施環(huán)境會計(jì)的戰(zhàn)略研究*北京信息科技大學(xué)劉暢盧靜本文通過對國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)發(fā)展與實(shí)踐現(xiàn)狀進(jìn)行研究，分析了發(fā)展與實(shí)施我國環(huán)境會計(jì)應(yīng)考慮的主要因素，根據(jù)我國客觀實(shí)際情況，試圖分國家、省市、企業(yè)三個層面建立適合我國國情的環(huán)境會計(jì)體系，具體包括各層面環(huán)境會計(jì)核算、披露、考核與審計(jì)。目前來看，在我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)已經(jīng)刻不容緩，我國環(huán)境會計(jì)必須盡快從理論層面過度到具體實(shí)踐。本文力圖從三個步驟來推進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)體系建立與實(shí)施，以期環(huán)境會計(jì)在促進(jìn)我國環(huán)境改善、提高資源利用率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展上能夠盡快發(fā)揮作用。環(huán)境會計(jì)MFCA三層面三步驟一、國內(nèi)外環(huán)境會計(jì)發(fā)展與實(shí)踐綜述（一）我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展概述從我國會計(jì)學(xué)術(shù)泰斗葛家澍先生在1992年發(fā)表“九十年代西方會計(jì)理論的一個新思潮——綠色會計(jì)理論”開始，截止2013年年初，我國環(huán)境會計(jì)經(jīng)歷了四個階段：問題提出期（2000年之前）、理論框架探討期（2000-2005年）、難點(diǎn)探討與制度研究期（2006-2010）、環(huán)境會計(jì)實(shí)施研究期（2011-2013年）。從2013年年初開始，進(jìn)入我國環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制定期，但是截止目前為止，我國并未出臺相關(guān)環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則。筆者對中國知網(wǎng)2012年—2016年4月提供的期刊中，在“學(xué)科領(lǐng)域”中“經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué)”里的“會計(jì)”與“審計(jì)”領(lǐng)域期刊中，按全文精確包含“環(huán)境會計(jì)”或“綠色會計(jì)”或“低碳”或“碳排放”或“碳信息”或“碳會計(jì)”，在“核心期刊”中進(jìn)行檢索，剔除與環(huán)境會計(jì)明顯不相關(guān)文章，按照理論研究與企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，可以看出理論研究的期刊占絕大多數(shù)（80%左右），將環(huán)境會計(jì)運(yùn)用于企業(yè)實(shí)務(wù)的20%左右。在理論研究期刊中，包括研究環(huán)境會計(jì)基本理論、信息披露文章、國內(nèi)外理論綜述。但是到目前為止我國環(huán)境會計(jì)依然處于理論研究與實(shí)踐探索階段，國家仍然沒有成型的環(huán)境會計(jì)體系出臺。（二）國外環(huán)境會計(jì)發(fā)展概述縱觀世界范圍內(nèi)環(huán)境會計(jì)發(fā)展分為兩大主要階段：20世紀(jì)70年代末-80年代末的萌芽及形成時期；20世紀(jì)90年代初至今的發(fā)展時期。由于環(huán)境會計(jì)與不同國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展及會計(jì)發(fā)展水平有關(guān)，相對而言，歐美國家的環(huán)境會計(jì)萌芽比較早，同時發(fā)展比較快、比較具有可操作性。具體來看,其中歐洲國家大都國土面積較小，在資源種類及儲備數(shù)量的豐富程度相對不足，而且發(fā)展商品經(jīng)濟(jì)比較早，因此一些國家如挪威、瑞典、丹麥、芬蘭等國從20世紀(jì)70年代使用環(huán)境會計(jì)來有效使用與保護(hù)自然資源；英國、德國、荷蘭、法國主要從20世紀(jì)70年代開始將環(huán)境會計(jì)擴(kuò)展到解決環(huán)境污染上，并十分注重環(huán)境會計(jì)信息披露研究，并在實(shí)踐中逐步加以應(yīng)用。美國與加拿大也都十分重視環(huán)境會計(jì)發(fā)展與應(yīng)用實(shí)踐，分別制定了相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告，并取得了良好效果。。亞洲國家，印度成本和工業(yè)會計(jì)協(xié)會（ICWAI）在2011年制定了污染控制成本會計(jì)準(zhǔn)則（CAS14）征求意見稿，規(guī)范企業(yè)負(fù)擔(dān)并披露環(huán)境保護(hù)成本。韓國基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制下，政府在2000年也實(shí)施了多項(xiàng)環(huán)境經(jīng)營援助政策，如企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，環(huán)境成果評價，環(huán)境會計(jì)指南等。日本環(huán)境會計(jì)的發(fā)展成就在亞洲乃至于整個世界都是有目共睹的，雖然日本環(huán)境會計(jì)起步較晚，但是發(fā)展很快，現(xiàn)在世界上處于領(lǐng)先地位。日本環(huán)境會計(jì)起步于1999年，在1999-2002年頒布了一系列環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則與指南；之后在企業(yè)進(jìn)行推廣，在企業(yè)運(yùn)用實(shí)踐中不斷進(jìn)行原有會計(jì)準(zhǔn)則修訂及新準(zhǔn)則制定?，F(xiàn)在企業(yè)主要遵循的是《環(huán)境會計(jì)指南2005》，《環(huán)境報(bào)告書指南2007》。現(xiàn)有國內(nèi)資料表明，截止2008年7月，日本環(huán)境省對東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)2007年的環(huán)境行為所做的一項(xiàng)全面調(diào)查顯示，有57.2%的企業(yè)引入了環(huán)境會計(jì)。截止2010年，已有超過1300家上市公司及非上市大型公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告書，發(fā)布比重居世界首位。從日本2012年的資料顯示，上市公司半數(shù)以上在公司自己的網(wǎng)站上專辟“環(huán)境”專欄，通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布本企業(yè)載有環(huán)境會計(jì)信息的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書?？傮w來看，英、德、美、加等歐美國家由于工業(yè)革命開始比較早，由工業(yè)發(fā)展帶來的環(huán)境問題已經(jīng)被社會廣泛認(rèn)識，尤其是由于近代的一些嚴(yán)重污染事件，使得這些國家很重視環(huán)境問題，因此環(huán)境會計(jì)發(fā)展比較好，尤其是美國處于世界領(lǐng)先地位。相對來看，我們的亞洲鄰國及地區(qū)中，印度、韓國也都已經(jīng)有了環(huán)境會計(jì)方面的相關(guān)準(zhǔn)則，從而使得企業(yè)在實(shí)踐中有據(jù)可依?？v觀日本，對于環(huán)境會計(jì)的啟蒙基本與我國是同步的，但是環(huán)境會計(jì)發(fā)展及取得實(shí)際效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于我國，應(yīng)該是我們效仿并追趕的目標(biāo)。（三）我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展滯后原因環(huán)境會計(jì)發(fā)展本身不是孤立的，我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展相較于其他國家相對落后，必然是受經(jīng)濟(jì)、社會、政治等因素影響?？v觀環(huán)境會計(jì)發(fā)展比較領(lǐng)先的國家，大部分都著重在提高自然資源利用效率，減少污染，達(dá)到環(huán)境可持續(xù)發(fā)展上來。其中歐洲國家、鄰國日本、韓國，大多受制于自身面積較小，資源相對匱乏的情況，這些國家都非常重視環(huán)境問題；同時由于出現(xiàn)了若干比較重大的環(huán)境污染事件，使得這些發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展之余同時關(guān)注自己生存狀況，關(guān)注環(huán)境問題，進(jìn)而促進(jìn)了環(huán)境會計(jì)發(fā)展。對于美、加等國則比較重視社會責(zé)任履行，現(xiàn)在的環(huán)境會計(jì)就是由社會責(zé)任發(fā)展出來的一個分支，美、加都要求政府及企業(yè)行為負(fù)擔(dān)社會責(zé)任，而不僅僅是追求經(jīng)濟(jì)利益，因此也極大地促進(jìn)了環(huán)境會計(jì)發(fā)展。與其他環(huán)境會計(jì)發(fā)展發(fā)達(dá)的國家相比，我國具有自己的國情。首先我國確實(shí)地大物博，但是人口眾多，導(dǎo)致人均資源占有比較少；而且我國從有人類文明以來，比較崇尚“天人合一”，所以人與自然沖突較少，總體看來在我國歷史上人類活動對我國自然資源破壞較小。歷史上有記載的環(huán)境問題主要是由于人類人口增加，開墾耕地使得自然生態(tài)惡化，但是總體來看人與環(huán)境沖突并無激化。我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展是從20世紀(jì)80年代開始的，必須承認(rèn)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展給人們的生活水平帶來了翻天覆地的變化。但是隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)、迅猛、高速增長，也帶來了很多環(huán)境問題，有些環(huán)境問題已經(jīng)為人們生活帶來困擾，有些環(huán)境問題還如定時炸彈一樣隱匿著，總體來看環(huán)境問題還沒有特別突出。并且國人的小農(nóng)思想比較嚴(yán)重，國家意識比較淡漠，“只掃門前雪”的心態(tài)和行為還比比皆是，與現(xiàn)代公民思想意識相差較大，因此民眾社會責(zé)任比較淡漠。我國企業(yè)管理思想改變與發(fā)展也是在改革開放之后，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的思想導(dǎo)致我國企業(yè)大部分只注重經(jīng)濟(jì)利益，忽視了社會責(zé)任，從而忽視對環(huán)境問題的重視，長期低效率耗用自然資源，即便在《環(huán)保法》出臺之后仍然有企業(yè)肆意排放污染物。因此，目前我們國家、民眾對環(huán)境問題的迫切感還并不十分強(qiáng)烈，從而也使得環(huán)境會計(jì)發(fā)展及推廣缺乏動力。二、我國建立和推行環(huán)境會計(jì)需要考慮的主要因素（一）環(huán)境會計(jì)發(fā)展要走向國際化近年來，全球氣候變暖、厄爾尼諾等現(xiàn)象使西方發(fā)達(dá)國家注意到人類經(jīng)濟(jì)活動不僅影響本國，同時會影響整個人類賴以生存的地球，每個國家的行為，會通過蝴蝶效應(yīng)傳遞給其他國家，在氣候問題上，沒有人能夠獨(dú)善其身。但是有時候環(huán)境問題也是西方國家控制發(fā)展中國家的一個砝碼，也是各國間利益的博弈。我國在2015年6月底提出了自主減排溫室氣體的目標(biāo)，即：第一，在2030年左右達(dá)到碳排放峰值；第二，到2030年，中國單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放量比2005年下降60%-65%。我國必須要抓住機(jī)遇，既能很好發(fā)展又能最大限度降低污染。今后國家之間會就資源展開爭奪，我們對于國家資源要加以保護(hù)，造福子孫后代，使國家走入可持續(xù)發(fā)展的良性軌道。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)和貿(mào)易自由化的發(fā)展，全球環(huán)境保護(hù)意識的不斷增強(qiáng)，環(huán)境管制標(biāo)準(zhǔn)愈來愈嚴(yán)格。推進(jìn)環(huán)境會計(jì)，可以提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，在出口過程中減少“綠色貿(mào)易壁壘”的影響。我國在出口國家資源過程中，一定要考慮環(huán)境成本，不能簡單將國家稀有資源以低廉價格出售給其他國家，發(fā)展環(huán)境會計(jì)可以很好的核算這些環(huán)境成本，為我國貿(mào)易發(fā)展提供可靠成本數(shù)據(jù)。在接受其他國家投資時，也要充分考慮環(huán)境成本，拒絕其他國家和地區(qū)將污染產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)投資到我國。同時，我們也要拒絕國外垃圾，不能成為垃圾傾銷地。發(fā)展環(huán)境會計(jì)也可以避免發(fā)達(dá)國家對我國的環(huán)境剝削。從會計(jì)理論發(fā)展與實(shí)務(wù)來看，我國尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會計(jì)體系，這種狀況不能滿足會計(jì)國際化的需求，有礙于會計(jì)的國際間交流與合作，同時也不利于提升我國會計(jì)在國際上地位。（二）環(huán)境會計(jì)建立與實(shí)施必須滿足需要、限制、公平會計(jì)具有國際化趨勢，但是各國環(huán)境會計(jì)發(fā)展也都具有自己獨(dú)特軌跡，研究環(huán)境會計(jì)問題不能脫離我國實(shí)際情況。可持續(xù)發(fā)展理論是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的促發(fā)點(diǎn)，可持續(xù)發(fā)展理論的基本內(nèi)涵包括：需要、限制、公平。因此建立與發(fā)展環(huán)境會計(jì)需要滿足我國國家層面、社會層面及民眾層面需求；需要考慮環(huán)境可自凈化與再生特點(diǎn)及環(huán)境容量；需要考慮人與自然、社會之間的公平。第一，在發(fā)展環(huán)境會計(jì)過程中，一定要考慮到各方面的需要，尤其是國家利益需要和民生需要。任何國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有可能會帶來不可避免的環(huán)境問題，中國能否因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展可能帶來的環(huán)境問題而不再發(fā)展，答案是否定的。如果經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，國家民眾日益增長需求無法滿足；如果經(jīng)濟(jì)不發(fā)展，國家的核心利益不會得到很好保障。因此，發(fā)展是必須的。目前我國環(huán)境會計(jì)必須要在適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展需要下，努力通過會計(jì)來調(diào)節(jié)社會企業(yè)甚至個人的經(jīng)濟(jì)行為，從而將發(fā)展而帶來的對環(huán)境的負(fù)影響降到最低。第二，一般意義上討論的“環(huán)境”一詞，是指相對于人類而言的一切自然環(huán)境要素的總和?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護(hù)法》中定義的環(huán)境是指：“影響人類生存和發(fā)展的各種天然的和經(jīng)過人工改造的自然因素的總和，包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原、野生生物、自然遺跡、人文遺跡、風(fēng)景名勝區(qū)、自然保護(hù)區(qū)、城市和鄉(xiāng)村等?！弊鳛榄h(huán)境會計(jì)所涵蓋的環(huán)境，應(yīng)主要包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原等。環(huán)境具有整體性、區(qū)域性、變動性、開放性、有限性、綜合性和可調(diào)節(jié)性。雖然環(huán)境具有一定可調(diào)節(jié)性，一定時間內(nèi)可以將一定限度的污染消化掉，但是一旦超過環(huán)境自身自凈限制，必然會爆發(fā)嚴(yán)重后果。因此，我們在發(fā)展過程中一定考慮到環(huán)境問題，但是也要認(rèn)識到環(huán)境具有一定的承載能力。第三，對于生物環(huán)境中除人類以外動植物，要注意保持公平性。要求在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)過程中，要保證當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)不被破壞。因此，公平性也是我們在環(huán)境會計(jì)建設(shè)中必須考慮的問題。四、基于三個層面的我國環(huán)境會計(jì)體系構(gòu)建環(huán)境會計(jì)體系建立必須充分考慮我國國情。如前所述，環(huán)境會計(jì)所涵蓋的環(huán)境，應(yīng)主要包括大氣、水、海洋、土地、礦藏、森林、草原等。環(huán)境會計(jì)所核算的對象主要包括大氣及其他自然資源。由于我國是公有制國家，所有自然資源都?xì)w國家與集體所有，不存在自然資源所有權(quán)不明晰問題。在過去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，我們的自然資源都是國家無償通過行政命令進(jìn)行調(diào)撥，不會存在使用權(quán)不清問題。但是我國現(xiàn)階段實(shí)行的是市場經(jīng)濟(jì)，對資源已經(jīng)是有償使用了，由于環(huán)境具有整體性、區(qū)域性，從我國現(xiàn)狀來看，整個自然資源歸國家所有，但是自然資源管理歸各省市負(fù)責(zé)。企業(yè)消耗資源的行為必然會對環(huán)境造成相關(guān)影響。因此，環(huán)境與具體時空、外在客體結(jié)合會產(chǎn)生三個層面——國家、省市、企業(yè)。因此，按照我國國情，環(huán)境會計(jì)體系建立國家、省市、企業(yè)三個層面，不同層面負(fù)責(zé)內(nèi)容、工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該各不相同。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，國家及省市各級政府已經(jīng)不再開辦企業(yè)，因此作為國家層面的環(huán)境會計(jì)負(fù)責(zé)整個國家資源宏觀管理，監(jiān)測整體資源存量、消耗、維護(hù)、再生情況。省市層面具體負(fù)責(zé)所轄境內(nèi)自身資源核算，包括核算存量、消耗量、環(huán)境管理投入、效益等情況，同時負(fù)責(zé)所轄境內(nèi)資源定價，使得企業(yè)在經(jīng)營中對資源能夠?qū)崿F(xiàn)有效補(bǔ)償，同時也能制定資源出口進(jìn)口產(chǎn)業(yè)決策，保護(hù)我國現(xiàn)有稀有資源不被惡意賣掉。企業(yè)層面而言，企業(yè)負(fù)責(zé)自身環(huán)境會計(jì)核算及披露。（一）國家、省市層面環(huán)境會計(jì)（1）環(huán)境會計(jì)核算。在推行三個層面環(huán)境會計(jì)過程中，對于國家及省市層面比較相似，將資源分為可再生資源與不可再生資源來分別進(jìn)行核算。借鑒美國資源環(huán)境會計(jì)核算體系建立資產(chǎn)和生產(chǎn)賬戶，以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)賬戶為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。（2）環(huán)境會計(jì)信息披露。對于環(huán)境會計(jì)信息披露問題的研究一直是環(huán)境會計(jì)理論研究熱點(diǎn)，環(huán)境會計(jì)信息披露目標(biāo)取決于環(huán)境會計(jì)信息使用者的需求，按照傳統(tǒng)會計(jì)信息使用者分類，將環(huán)境會計(jì)信息需求者分為內(nèi)部需求者與外部需求者。國家層面環(huán)境會計(jì)的內(nèi)部需求者是國家管理層，外部需求者主要有下級省市層、企業(yè)、民眾、外國政府等。國家管理層需要環(huán)境會計(jì)信息主要是滿足國家宏觀管理需要，主要需要提供信息主要是資源存流量及環(huán)保投入產(chǎn)出效果。國家層面外部需求者，主要注重國家層面整體資源存流量，國家管理資源情況，因此對外提供指標(biāo)主要就是自然資源存量、流量、再生、國家對于環(huán)?？傮w投入，環(huán)保效益及效果。省市層面需求者內(nèi)部需求者就是省市內(nèi)部，主要是省市宏觀環(huán)境管理的需要，因此需要提供信息主要是資源存流量及環(huán)保投入產(chǎn)出效果。省市層面環(huán)境會計(jì)信息外部信息需求者主要有國家政府、企業(yè)與民眾，國外相關(guān)需求者。國家需要了解省市資源管理情況，企業(yè)使用環(huán)境會計(jì)信息主要了解資源價格，民眾主要了解國家對管理環(huán)境的效益和效果，國外需求者主要看我國資源管理水平及可使用資源等。因此國家及省市需要定期對外報(bào)告轄區(qū)內(nèi)環(huán)境會計(jì)信息，主要提供資源價格，環(huán)保效益與效果等，作為國家考核依據(jù)，企業(yè)經(jīng)營依據(jù)。（3）環(huán)境會計(jì)考核與審計(jì)。對于國家與省市環(huán)境會計(jì)考核主要看是否完成環(huán)境會計(jì)計(jì)劃，是否按照預(yù)算實(shí)施環(huán)境管理等。國家與省市層面環(huán)境會計(jì)審計(jì)主要是在合法性、合規(guī)性方面進(jìn)行審核。（二）企業(yè)層面的環(huán)境會計(jì)（1）大力推進(jìn)物質(zhì)流成本會計(jì)（MaterialFlowCostAccounting，MFCA）。在企業(yè)層面實(shí)行環(huán)境會計(jì)，企業(yè)必須具有內(nèi)生動力，要讓企業(yè)能夠?qū)嶋H感受到實(shí)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)之后，可以提高企業(yè)生產(chǎn)能力，節(jié)約資源，降低可能的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)從自身利益出發(fā)接受并使用環(huán)境會計(jì)?，F(xiàn)在國內(nèi)對環(huán)境會計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中運(yùn)用主要集中在作業(yè)成本法及MFCA中。作業(yè)成本法對企業(yè)要求較高，實(shí)施起來難度較大。根據(jù)國際范圍內(nèi)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，我們可以學(xué)習(xí)日本企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)里大力推進(jìn)MFCA。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省于1999年引入MFCA，并在日本的一些企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)應(yīng)用，并取得巨大成功。自2004年起，經(jīng)產(chǎn)省一直在日本推進(jìn)MFCA。截止2011年，MFCA已經(jīng)在化學(xué)、醫(yī)藥、電器、精密設(shè)備、機(jī)械、服務(wù)行業(yè)等諸多領(lǐng)域得到了很好應(yīng)用。從2000年日東電工株式會社開始MFCA試點(diǎn)，到2012年9月已經(jīng)有近400家企業(yè)導(dǎo)入了MFCA。2011年9月國際標(biāo)準(zhǔn)化組織環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會（ISO/TC207）正式發(fā)布了《環(huán)境管理——物質(zhì)流成本會計(jì)——一般框架》也為我國推進(jìn)和發(fā)展MFCA提供了相應(yīng)基礎(chǔ)。因此我國應(yīng)該盡量出臺可供企業(yè)使用的環(huán)境會計(jì)實(shí)施辦法或者指導(dǎo)意見，在國有大中型企業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)并加以推廣使用，同時要求上市公司用環(huán)境會計(jì)進(jìn)行核算。（2）企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露。企業(yè)層面內(nèi)部信息需求者主要是企業(yè)經(jīng)營者，這部分信息主要通過環(huán)境管理會計(jì)對內(nèi)提供。外部需求者主要有國家、省市政府、投資者、債權(quán)人、民眾。國家、省市政府需要使用企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，一方面是實(shí)現(xiàn)宏觀環(huán)境核算需要使用環(huán)境會計(jì)數(shù)據(jù)，另一方面可以對企業(yè)進(jìn)行考核，如果企業(yè)經(jīng)營不符合環(huán)境管理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，將對企業(yè)進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，對企業(yè)經(jīng)營管理者也要進(jìn)行考核,從制度上不允許這些經(jīng)營者從事危害社會的行為。外部投資者、債權(quán)人，可以根據(jù)環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容做出對企業(yè)進(jìn)行投資、融資與否的決策；民眾可以消費(fèi)過程中做出理性消費(fèi)決策，也就是在相同或相似價格情況下，選擇環(huán)境利用效果高的企業(yè)產(chǎn)品，因此國家應(yīng)該盡快出臺有關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)準(zhǔn)則或者辦法，鼓勵有條件的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，為了更好體現(xiàn)上市公司社會責(zé)任，應(yīng)該要求上市公司進(jìn)行披露。（3）企業(yè)環(huán)境考核指標(biāo)體系。在企業(yè)層面可以建立一套環(huán)保評價體系，既包括環(huán)保財(cái)務(wù)考核，也包括企業(yè)環(huán)保非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核。具體來講，可以設(shè)置企業(yè)環(huán)境活動總體情況指標(biāo)，企業(yè)環(huán)境支出情況指標(biāo)，企業(yè)環(huán)境收益情況指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)效率等指標(biāo)體系對企業(yè)做出評價。對于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息，為了提高信息可理解性及可用性，可以將環(huán)境會計(jì)信息設(shè)置相應(yīng)權(quán)重，對不同指標(biāo)進(jìn)行加權(quán)得出企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息指數(shù)，從而有利于信息需求者對企業(yè)環(huán)境問題作出評價。（4）加大環(huán)境審計(jì)力度。對企業(yè)出具的環(huán)境會計(jì)信息報(bào)告，必須具有公允性，因此要求環(huán)境會計(jì)報(bào)告必須經(jīng)由客觀公允第三方進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。五、我國環(huán)境會計(jì)體系實(shí)施步驟（一）實(shí)施我國環(huán)境會計(jì)體系分三步走對于我國環(huán)境會計(jì)體系實(shí)施，可以結(jié)合我國具體情況分三步走，同時推動三個層面并行。第一步，2016-2017年，制定《環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則》，確定有關(guān)環(huán)境問題總體框架，同時頒布實(shí)用性強(qiáng)的《企業(yè)環(huán)境會計(jì)指南》、《企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露指南》，要求高污染企業(yè)、要求國有上市公司、出口企業(yè)必須執(zhí)行；頒布《國家、省市資源核算指南》，推動國家、省市實(shí)施環(huán)境會計(jì)核算，力圖與GDP計(jì)算結(jié)合，反映國家與省市綠色GDP。第二步，2018-2020年，《環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則與指南》完善階段，推進(jìn)有執(zhí)行條件的企業(yè)使用；第三步，2020-2030年，配合我國的發(fā)展規(guī)劃，在全社會范圍內(nèi)推進(jìn)環(huán)境會計(jì)。（二）多方位保障環(huán)境會計(jì)建立、實(shí)施（1）國家加快法律、法規(guī)建立。環(huán)境會計(jì)建設(shè)必須由國家加以推動，國家要盡快建立相應(yīng)環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)?？梢哉f，如果沒有環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)，環(huán)境會計(jì)核算沒有可操作性。（2）充分利用高校智力優(yōu)勢。隨著我國高等教育發(fā)展，各省市大學(xué)及科研單位實(shí)力增強(qiáng)，同時也都儲備了大量智力資源。應(yīng)該積極推進(jìn)高校智力資源為國家政府和企業(yè)服務(wù)，充分推動產(chǎn)學(xué)研在社會發(fā)展。（3）加大環(huán)保宣傳。對于環(huán)境保護(hù)不僅包括企業(yè)，還有社會民眾。在我國，需要改造社會消費(fèi)觀念，建立環(huán)保風(fēng)氣，引導(dǎo)民眾消費(fèi)環(huán)保產(chǎn)品，能夠使得已經(jīng)應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的企業(yè)真正收到經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)整個社會可持續(xù)發(fā)展觀念。（4）加大對違反環(huán)境的責(zé)任人追責(zé)。通過環(huán)境會計(jì)提供信息，加大對于違反環(huán)境保護(hù)責(zé)任人的處罰力度。對于環(huán)境責(zé)任負(fù)責(zé)人應(yīng)該實(shí)行環(huán)境保護(hù)無限責(zé)任，尤其是對從國內(nèi)以不計(jì)環(huán)境代價的攫取大量非法財(cái)富者，必須嚴(yán)格追責(zé)，