第三章 審計(jì)證據(jù)

第三章審計(jì)證據(jù)審計(jì)總目標(biāo)（合法性、公允性）財(cái)務(wù)報表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)意見審計(jì)報告審計(jì)總目標(biāo)注：注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，發(fā)表審計(jì)意見，必須要有充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。本章內(nèi)容第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)審計(jì)程序第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序?qū)W習(xí)目標(biāo)：1.理解審計(jì)證據(jù)的含義。2.確定設(shè)計(jì)一個審計(jì)方案所必須作出的四類審計(jì)證據(jù)決策。3.理解審計(jì)證據(jù)的兩大特性。4.掌握獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序。5.掌握函證。6.掌握分析程序。第一節(jié)審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性一、審計(jì)證據(jù)的含義（一）審計(jì)證據(jù)的定義（二）審計(jì)證據(jù)的類別（一）審計(jì)證據(jù)的定義審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。【知識點(diǎn)拓展】這里的“審計(jì)證據(jù)”概念是廣義的范疇。除了傳統(tǒng)意義上的實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的“錯報”的審計(jì)證據(jù)外，還包括實(shí)施風(fēng)險評估程序時獲取的評估的重大錯報風(fēng)險的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時獲取的控制風(fēng)險的審計(jì)證據(jù)、實(shí)施控制測試時獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)等。因此，審計(jì)證據(jù)的定義中特別說明：除“構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息”外，還包括“其他信息”。（二）審計(jì)證據(jù)的類別審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。1.會計(jì)記錄所含有的信息針對審計(jì)實(shí)務(wù)，特別提請大家關(guān)注各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中的會計(jì)記錄信息的具體表現(xiàn)形式，比如：（1）在銷售與收款循環(huán)審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注與“銷售發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票、客戶對賬單以及客戶的匯款通知單”等相關(guān)的會計(jì)記錄。（2）在采購與付款循環(huán)審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注與“附有訂購單的驗(yàn)貨單、購貨發(fā)票和購貨對賬單”等相關(guān)的會計(jì)記錄。（3）在貨幣資金審計(jì)中，請?zhí)貏e關(guān)注與“支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單”等相關(guān)的會計(jì)記錄。【例題?單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的含義，以下理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.注冊會計(jì)師僅僅依靠會計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息B.注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)是會計(jì)記錄中含有的信息C.如果會計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.注冊會計(jì)師將會計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。2.其他信息會計(jì)記錄含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。二、審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計(jì)證據(jù)充分性的含義及其影響因素（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（四）評價審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（一）審計(jì)證據(jù)充分性的含義及其影響因素1.審計(jì)證據(jù)充分性的含義審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。2.影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素（“What”）（1）注冊會計(jì)師確定的樣本量；（2）注冊會計(jì)師對重大錯報風(fēng)險的評估。若評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；（3）注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。若審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。（二）審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義及其影響因素1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性3.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素4.影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素1.審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的含義審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（1）審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的含義審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。（2）用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細(xì)節(jié)測試方向的影響（重點(diǎn)理解）。比如：在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注冊會計(jì)師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運(yùn)行，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與控制測試的方向相關(guān)，比如，注冊會計(jì)師從已得到授權(quán)的項(xiàng)目中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因?yàn)樵摽傮w不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項(xiàng)目。又比如：在銷售收入的實(shí)質(zhì)性程序中，如果注冊會計(jì)師為了測試銷售收入的發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定，那么，獲取的審計(jì)證據(jù)與細(xì)節(jié)測試的方向相關(guān)：如果注冊會計(jì)師以銷售收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至發(fā)運(yùn)單和銷售發(fā)票等憑證，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的發(fā)生認(rèn)定有關(guān)；反之，如果注冊會計(jì)師以發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細(xì)賬，則獲取的審計(jì)證據(jù)與當(dāng)期銷售收入的完整性認(rèn)定有關(guān)。3.確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮的因素（“What”）（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計(jì)價認(rèn)定)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。4.影響審計(jì)證據(jù)可靠性的因素（“What”）注冊會計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時，通?？紤]下列原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?！纠}?簡答題】A注冊會計(jì)師是甲公司2013年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤表；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明在每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而入庫單是公司自行編制的。（2）銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷售發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得了甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤表比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤表是注冊會計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)甲公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（三）審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系1.對審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的基本要求充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。2.審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。3.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補(bǔ)如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷?！纠}?單選題】關(guān)于審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以下理解中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B.注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C.如果注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多數(shù)量的審計(jì)證據(jù)增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的證明力D.如果注冊會計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能通過增加審計(jì)數(shù)量來彌補(bǔ)【答案】D【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)數(shù)量不能替代審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，選項(xiàng)D恰當(dāng)，因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)數(shù)量不能彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。（四）評價審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮1.對文件記錄可靠性的考慮（1）審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會?jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜遥珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效性；（2）如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?.使用被審計(jì)單位生成信息時的考慮（1）注冊會計(jì)師為獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施審計(jì)程序時使用的被審計(jì)單位生成的信息需要足夠完整和準(zhǔn)確；（2）如果針對被審計(jì)單位生成信息的完整性和準(zhǔn)確性獲取審計(jì)證據(jù)是所實(shí)施審計(jì)程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實(shí)施的審計(jì)程序同時進(jìn)行；（3）在某些情況下，注冊會計(jì)師可能打算將被審計(jì)單位生成的信息用于其他審計(jì)目的。在這種情況下，獲取的審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性受到該信息對于審計(jì)目的而言是否足夠精確和詳細(xì)的影響。3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時的考慮（1）如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)則具有更強(qiáng)的說服力；（2）如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。4.獲取審計(jì)證據(jù)時對成本的考慮（1）注冊會計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序；（2）為了保證得出的審計(jì)結(jié)論、形成的審計(jì)意見是恰當(dāng)?shù)模詴?jì)師不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由?！纠}·單選題】注冊會計(jì)師在對甲公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)過程中，在審計(jì)營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實(shí)性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是（）。

A.甲公司連續(xù)編號的銷售單

B.甲公司會計(jì)信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬

C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票

D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)ABC所獲取的審計(jì)證據(jù)均為甲公司自己編制提供的證據(jù)，而應(yīng)收賬款詢證函的回函是甲公司以外的單位提供的證據(jù)，其可靠程度高于甲公司自己提供的證據(jù)。第二節(jié)審計(jì)程序一、總體審計(jì)程序（拓展）二、總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系（拓展）三、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序四、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系一、總體審計(jì)程序（拓展）（一）總體審計(jì)程序的含義（二）風(fēng)險評估程序（三）控制測試（四）實(shí)質(zhì)性程序（一）總體審計(jì)程序的含義按注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的目的劃分，審計(jì)程序可以分為：1.風(fēng)險評估程序（請見教材7.2）；2.控制測試(必要時或決定測試時)（請見教材8.3）；3.實(shí)質(zhì)性程序（請見教材8.4）。這里的“總體審計(jì)程序”與廣義范疇的“審計(jì)證據(jù)”的定義前后“遙相呼應(yīng)”，同時，審計(jì)準(zhǔn)則中所指的“審計(jì)程序”和“審計(jì)證據(jù)”均為廣義的概念。（二）風(fēng)險評估程序1.風(fēng)險評估程序的含義風(fēng)險評估程序是指注冊會計(jì)師為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境所實(shí)施的審計(jì)程序。2.風(fēng)險評估程序的目的風(fēng)險評估程序的目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。請見教材表7-7是風(fēng)險評估程序評估的結(jié)果。3.風(fēng)險評估程序的內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、分析程序、觀察和檢查。（三）控制測試1.控制測試的含義控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性而實(shí)施的測試。其目的是測試控制運(yùn)行的有效性。2.當(dāng)存在下列情形之一時，控制測試是必要的（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（四）實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

2.實(shí)質(zhì)性程序的類別（1）細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財(cái)務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，比如：函證應(yīng)收賬款，獲取應(yīng)收賬款存在認(rèn)定是否存在錯報的審計(jì)證據(jù)，此時的“函證”是細(xì)節(jié)測試；重新計(jì)算短期借款利息費(fèi)用，獲取“財(cái)務(wù)費(fèi)用”準(zhǔn)確性認(rèn)定是否存在錯報的審計(jì)證據(jù)，此時的“重新計(jì)算”是細(xì)節(jié)測試；對存貨跌價損失實(shí)施分析程序，獲取“存貨”計(jì)價認(rèn)定是否存在錯報的審計(jì)證據(jù)，此時的“分析程序”是細(xì)節(jié)測試。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。二、總體審計(jì)程序與具體審計(jì)程序的關(guān)系（拓展）【知識點(diǎn)拓展】理論上講，注冊會計(jì)師可將具體審計(jì)程序（七種）單獨(dú)或組合起來用于總體審計(jì)程序（風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序），或者說，注冊會計(jì)師在三類“總體審計(jì)程序”中，可以單獨(dú)或組合運(yùn)用七種“具體審計(jì)程序”。三、獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序（一）檢查（二）觀察（三）詢問（四）函證（五）重新計(jì)算（六）重新執(zhí)行（七）分析程序（一）檢查1.檢查的定義檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。2.檢查程序具有方向性，即審計(jì)測試的“順查”和“逆查”?！炬溄印空垖φ战滩谋?-3第1行第4列（“逆查”）、表9-3第2行第4列（“順查”）理解。（二）觀察1.觀察的定義觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。（三）詢問1.詢問的定義詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。2.詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征（掌握基本觀點(diǎn)）（1）知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；（2）對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；（3）在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)；（4）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；（5）針對某些事項(xiàng)，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實(shí)對口頭詢問的答復(fù)。（四）函證1.函證的定義函證是指注冊會計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。2.函證適用情形（掌握基本觀點(diǎn)）（1）當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序；（2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證；（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)。（五）重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（七）分析程序1.分析程序的定義分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價。2.分析程序適用情形（掌握基本觀點(diǎn)）（1）分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價；（2）分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價；（3）對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查?！纠}?單選題】關(guān)于審計(jì)程序的以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.檢查有形資產(chǎn)可提供資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的全部審計(jì)證據(jù)B.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)C.對于詢問的答復(fù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過獲取其他證據(jù)予以佐證D.分析程序適用于調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系【答案】A【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計(jì)價和分?jǐn)偟日J(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。四、具體審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系具體審計(jì)程序特點(diǎn)與所獲取的審計(jì)證據(jù)最相關(guān)的認(rèn)定檢查可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)存在（“逆查”）、完整性（“順查”）觀察觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)存在詢問詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性與存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等認(rèn)定有一定關(guān)系函證函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性較高存在、權(quán)利和義務(wù)重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等計(jì)價和分?jǐn)?、?zhǔn)確性重新執(zhí)行注冊會計(jì)師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較就是一種重新執(zhí)行程序計(jì)價和分?jǐn)偡治龀绦蚍治龀绦虻氖褂眯枰嬖陬A(yù)期數(shù)據(jù)關(guān)系計(jì)價和分?jǐn)?、存在、完整性注冊會?jì)師利用具體審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)涉及四個方面的決策1.選用何種審計(jì)程序？2.對選定的審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)選取多大的樣本規(guī)模？3.應(yīng)當(dāng)從總體中選取哪些項(xiàng)目？4.何時執(zhí)行這些審計(jì)程序？【例題·簡答題】注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易，賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，下表給出應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定：要求：請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對每一審計(jì)目標(biāo)簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。

應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在（A）（B）權(quán)利和義務(wù)（C）（D）完整性（E）（F）計(jì)價和分?jǐn)偅℅）（H）應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序存在應(yīng)收賬款是否存在（A）（B）權(quán)利和義務(wù)應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有（C）（D）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄（E）（F）計(jì)價和分?jǐn)倯?yīng)收賬款是否可收回，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)（G）（H）A：向客戶函證B：檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證C：檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證D：以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押E：選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀行存款日記帳、應(yīng)收賬款明細(xì)賬F：選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀行存款日記帳、應(yīng)收賬款明細(xì)賬G：檢查期后已收回的應(yīng)收賬款的情況H：分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)?shù)谌?jié)函證

一、函證決策

二、函證的內(nèi)容

三、詢證函的設(shè)計(jì)（重點(diǎn)）

四、函證的實(shí)施與評價

一、函證決策注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素：（一）評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

（二）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定

（三）實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平

二、函證的內(nèi)容

1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（必要性程序）2.應(yīng)收賬款

除非存在下列兩種情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：

（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要。

（2）注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。3.其他內(nèi)容：短期投資；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；長期投資；委托貸款；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易。

函證程序?qū)嵤┑姆秶绻捎脤徲?jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍，無論采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，還是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體。注冊會計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：

1.金額較大的項(xiàng)目；

2.賬齡較長的項(xiàng)目；

3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；

4.重大關(guān)聯(lián)方交易；

5.重大或異常的交易；

6.可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。函證的時間注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（3）注冊會計(jì)師執(zhí)行函證程序的時間可選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日后任意時間，但通常受審計(jì)完成時間、審計(jì)證據(jù)的有效性和審計(jì)項(xiàng)目組人力充足性的影響。P186管理層要求不實(shí)施函證時的處理三、詢證函的設(shè)計(jì)（重點(diǎn)）

詢證函設(shè)計(jì)的總體要求設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素函證的方式積極的函證方式：

1.如果采用積極的函證方式，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

2.積極的函證方式分為兩種：

（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。

優(yōu)點(diǎn)：詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)

缺點(diǎn)：被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)

（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。

優(yōu)點(diǎn)：避免出現(xiàn)被詢證者對所列示信息不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)的風(fēng)險

缺點(diǎn)：由于回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序

3.在采用積極的函證方式時，只有注冊會計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。消極的函證方式：

1.如果采用消極的函證方式，注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

2.采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。

3.當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（簡答題）①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。兩種方式的結(jié)合使用四、函證的實(shí)施與評價（一）函證實(shí)施過程的控制當(dāng)實(shí)施函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

1.將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；

2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；

3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；

4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；

5.將