國際會計第5章課件

1第5資產(chǎn)計價理論

內(nèi)容提要

5．1資產(chǎn)的概念與確認標準

5．1資產(chǎn)計量屬性

5．3主要的資產(chǎn)計量模式

5．4單項資產(chǎn)與總體資產(chǎn)的計價與重估價問題

2會計計量不斷發(fā)展，逐步形成兩個不同的計量重心：一是以資產(chǎn)負債表為主的計量；另是以利潤表為主的計量，因此，會計理論上就分別稱為資產(chǎn)計價與收益決定兩大理論。資產(chǎn)計價是會計研究的主要部分，會計在期末必須計量本會計期內(nèi)資產(chǎn)的增減數(shù)額，以此來確定收益。資產(chǎn)計量就成為收入與成本、費用配比程序中的一個必要步驟。在這種程序中，收益就表現(xiàn)為整個收入總額與投入的成本相配比的結(jié)果。問題就在于投入與產(chǎn)出的資產(chǎn)以什么價值屬性去計價，資產(chǎn)計量的價值屬性較多，我國會計準則明確規(guī)定的就有五種。采用不同的計量屬性，投入與產(chǎn)出對比的結(jié)果就會不同。3第一節(jié)資產(chǎn)的概念與確認標準

在會計計量中，資產(chǎn)計價和收益確認被認為是兩項較為重要的內(nèi)容。資產(chǎn)計價通常決定著收益確定。45．1．1

資產(chǎn)的概念1、未來勞務觀點主張這種觀點的是JohnD．Canning1929年他在《會計經(jīng)濟學》中將資產(chǎn)解釋為：“資產(chǎn)指任何貨幣形態(tài)的未來勞務或任何可轉(zhuǎn)換為貨幣的未來勞務(對那些由合同而產(chǎn)生的未來勞務要扣除合同雙方都未履行的部分)，這種勞務只有對某人或某批人有用時才是資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)早期的一種認識，認為資產(chǎn)是勞務。雖然指出了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現(xiàn)代會計的資產(chǎn)概念有明顯的不同。52、借余觀點美國會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會1953年所發(fā)布的“會計名詞公報”，認為：凡根據(jù)會計標準正確地結(jié)轉(zhuǎn)下期的借方余額或理所當然地應該結(jié)轉(zhuǎn)的借方余額(應該認為是負債項日的那些偶爾出現(xiàn)的借方余額例外)都是資產(chǎn)，因為它們反映了已取得的財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)價值，或者代表為取得財務權(quán)或有利于未來所發(fā)生的費用支出。純粹是從會計計量技術角度去定義資產(chǎn)，而并沒有揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)，即資產(chǎn)具有什么樣的用途，能為其所有者或使用者帶來什么。63、成本觀點將資產(chǎn)的性質(zhì)強調(diào)為未耗用的成本或應按這種觀點需將成本劃分為兩部分，一部分是已耗用的，稱為費用；另一部分是未耗用的，稱為資產(chǎn)。將資產(chǎn)作為未耗用的成本，從會計確認和計量的角度來看，是把資產(chǎn)的形成看做是資本耗費，凡在當期支出但沒有轉(zhuǎn)化為費用的都是資產(chǎn)，而已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費用的支出則不作為資產(chǎn)。把收益性支出與資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定聯(lián)系起來，有一定的現(xiàn)實意義；但是沒有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。而且也會導致對會計學中兩個基本概念的混淆。74、經(jīng)濟資源觀點美國會計原則委員會認為：資產(chǎn)是按照公認會計原則確認和計量的企業(yè)經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按公認會計原則確認和計量的遞延借項。IASC也認為：資產(chǎn)是一項作為過去活動的結(jié)果而為企業(yè)所控制的資源，由此所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益預計在未來將流人該企業(yè)。我國企業(yè)會計準則：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財務、債權(quán)和其他權(quán)利。

認為資產(chǎn)是經(jīng)濟資源的同時。又限定必須是能以貨幣計量。其優(yōu)點是把資產(chǎn)的界限與經(jīng)濟學聯(lián)系了起來，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性，也剔除了那些不能進行計量的經(jīng)濟資源，如人力資源、信息資源等，但沒有明確資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的特征。85、經(jīng)濟利益觀點FASB在1985年的第六號《財務會計概念公報》資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的。將資產(chǎn)定義為預期的未來經(jīng)濟利益，比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的根本目的，因為從一個贏利性企業(yè)來看，它持有資產(chǎn)的目的，當然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益。能導致企業(yè)現(xiàn)金流入者為資產(chǎn)，凡不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益者不為資產(chǎn)。遞延費用是過去交易引起的資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)化，通過攤銷計入損益，并不直接為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流入里，因而不具有收益能力；另一種認為，遞延費用是企業(yè)為獲取長遠利益而必須發(fā)生的支出，不能設想企業(yè)不承擔代價而獲取任何利益，因而屬于為企業(yè)間接獲益之資產(chǎn)。

95．1．2

資產(chǎn)的確認標準一是會計技術決定論；早期的對資產(chǎn)的表述，即“借余觀點”。資產(chǎn)取決于記賬結(jié)果，因此，復式記賬的具體規(guī)則成了確認資產(chǎn)的標準。具體說來，關于將支出列作有關賬戶的借方余額，以在未來期間轉(zhuǎn)作費用的具體規(guī)定，就是確認資產(chǎn)的具體標準，至于資產(chǎn)的真正效用的規(guī)定性，則退居次要的地位。資產(chǎn)被認為是按照一定的記賬程序與規(guī)則所形成的余額。這樣，記賬程序與規(guī)則就成為資產(chǎn)的確認標準。10二是未來經(jīng)濟利益決定論。FASB第5號《財務會計概論公告》概括出了資產(chǎn)的如下特征：(1)它蘊蓄著可能的未來利益；(2)某一特定個體對其具有排它性的控制權(quán)；(3)產(chǎn)生這一利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。這些特征是當代人們對資產(chǎn)本質(zhì)的認識，也是確認資產(chǎn)的標準。11第一，資產(chǎn)蘊含著可能的未來利益資產(chǎn)確認的前提條件資產(chǎn)單獨或和企業(yè)的其他要素結(jié)合起來而具有的一種能力，這種能力將來能直接或間接地產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量。12第二，特定的個體對其具有排它性的控制權(quán)資產(chǎn)的法律特征。資產(chǎn)未來的利益必須歸屬于特定的個體或企業(yè)，應具有排它性。只要一項資產(chǎn)按照符合法律的程序進入企業(yè)，它便是企業(yè)的資產(chǎn)?？刂茩?quán)是指企業(yè)對特定資產(chǎn)的支配使用權(quán)。企業(yè)控制的資產(chǎn)不一定全部歸其所有。13第三，產(chǎn)生上述利益的交易或事項已經(jīng)發(fā)生．與資產(chǎn)有關的，導致資產(chǎn)形成的經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生。按照會計確認的四項標準，即可定義性、可計量性、相關性和可靠性的要求，其中最可靠的數(shù)據(jù)來自于取得資產(chǎn)的交易活動。交易活動不僅代表著企業(yè)確認資產(chǎn)的權(quán)利與責任已經(jīng)具備，它同時還為資產(chǎn)的量化提供了具體、可靠的數(shù)量基礎。14“未來經(jīng)濟利益”決定論確認資產(chǎn)的標準中，明顯地存在著與實際經(jīng)濟活動不相應點，具體表現(xiàn)在：(1)交易活動立足于過去已發(fā)生的經(jīng)濟行為，并以此作為確認資產(chǎn)及其變動的惟一計量依據(jù)，從而使也能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的一些經(jīng)濟資源排擠在資產(chǎn)之外，這樣導致企業(yè)資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實，結(jié)構(gòu)不合理，與現(xiàn)實不符，信息失真。(2)對資產(chǎn)的量化表示是以過去交易價格(歷史成本)作為主要的計量標準，當歷史成本與現(xiàn)時成本存在明顯差距時，會嚴重歪曲收益的計量。15第二節(jié)資產(chǎn)計量屬性5．2．1資產(chǎn)計量的概念資產(chǎn)計量是以特定的計量尺度對資產(chǎn)的價值進行的數(shù)量化描述，是對資產(chǎn)進行的貨幣性量化過程。資產(chǎn)計量包括計量屬性和計量單位兩個方面。計量屬性也稱計量基礎，指所用量度的經(jīng)濟屬性，如歷史成本、現(xiàn)行成本、變現(xiàn)價值、未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值等。計量單位指計量尺度的量度單位。如名義購買力和不變購買力。資產(chǎn)計量屬性和計量單位的組合是實施資產(chǎn)計量的重要條件。對同一資產(chǎn)項目，采用不同的計量屬性和計量單位會產(chǎn)生不同的計量結(jié)果。165．3．2資產(chǎn)計量的目的會計的目的首先是滿足于決策的需要，因此資產(chǎn)計量的目的也是要滿足各種類型的決策者對信息的不同需求。171、作為收益計量的一個重要步驟

傳統(tǒng)會計的收益計算，是通過配比程序完成的。收入與費用的配比中，資產(chǎn)計量是一個重要的前提條件。由于費用是已耗資產(chǎn)的成本，因此費用的確認決定于資產(chǎn)的計量。

資產(chǎn)計量的傳統(tǒng)方法是以可變現(xiàn)價值記錄貨幣性資產(chǎn)，以原始購置成本(歷史成本)記錄非貨幣性資產(chǎn)。對非貨幣性資產(chǎn)計量的一個主要目的是計算本期的收益。即將有關收入與相關費用(包括所耗資產(chǎn)的歷史成本)相配比的差額作為收益。這個計算過程也就是收入與費用的配比過程。資產(chǎn)計量是收益計量的一個重要步驟。18傳統(tǒng)資產(chǎn)計量的局限性企業(yè)的大多數(shù)經(jīng)營活動難以做到精確的配比；資產(chǎn)的計量結(jié)果分攤于產(chǎn)品或費用的會計實務中存在一定程度的隨意性。傳統(tǒng)資產(chǎn)計量影響企業(yè)收益的真實性，而且使結(jié)轉(zhuǎn)于以后會計期的資產(chǎn)價值，同未來經(jīng)濟效益并沒有多大關聯(lián)；傳統(tǒng)會計在資產(chǎn)負債表上計列的資產(chǎn)價值，并不反映其真實的經(jīng)濟價值。

192、向投資者反映企業(yè)的財務狀況

資產(chǎn)負債表實際上是一種余額表。現(xiàn)金和應收賬反映的是現(xiàn)時購買力或預期未來現(xiàn)金流量，非貨幣性項目卻只反映歷史成本和其攤余價值。（1）可以反映投資人所投入資本的經(jīng)營責任的履行情況。（2）可以從企業(yè)發(fā)生的業(yè)務和期末的余額來追溯實際投入的貨幣。（3）資產(chǎn)負債表概括了企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)以及企業(yè)貨幣性資產(chǎn)和未耗勞務的性質(zhì)，以及這些資產(chǎn)和勞務的量度。（4）可以向投資者反映企業(yè)的財務狀況。203、向債權(quán)人反映企業(yè)的償債能力資產(chǎn)計量標準的選擇是向債權(quán)人反映企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力的一個重要標志。4、向管理人員提供經(jīng)營管理信息資產(chǎn)的計量標準多選擇機會成本、邊際成本、差別成本及預期差別現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。這些計量信息可以不在財務報表中反映，但可以列入內(nèi)部報表以供管理人員隨時使用。21資產(chǎn)計量的目的可分為兩類：一是反映經(jīng)營責任；二是對決策有用。反映經(jīng)營中責任要求資產(chǎn)計量的結(jié)果盡可能客觀、可靠，有助于說明和交代有關各方的經(jīng)營責任及履行情況。因此其資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本模式。決策有用目的要求資產(chǎn)計量結(jié)果能與經(jīng)營決策相關，因而其資產(chǎn)計量傾向于采用現(xiàn)行成本模式。前者注重可靠性，而后者注重相關性。225．2．3資產(chǎn)計量屬性的選擇

計量屬性的選擇是會計計量的核心；FASB在《財務會計概念框架：財務報表的要素及其計量》中指出：每一個財務報表要素都有多種屬性可以計量，而在編制財務報表之前，必須先確定應予以計量的屬性。計量屬性直接影響計量的結(jié)果，并在很大程度上決定會計信息的質(zhì)量。231、選擇計量屬性需要綜合考慮的因素：

（1)計量對象。資產(chǎn)和負債計量的主要目的有兩個，一是確定取得(投入)的價值，它對企業(yè)耗費的價值和資本成本計算具有重要的意義；二是確定變現(xiàn)(產(chǎn)出)價值，它對考察資產(chǎn)流動的結(jié)果或企業(yè)為償付債務需要準備的流動性資源(預計的現(xiàn)金流出)同樣重要。收入和費用的計量，主要是為了揭示企業(yè)的經(jīng)營的凈收益，或者說是為了實現(xiàn)配比的需要。資產(chǎn)和負債的計量可采取歷史成本和變現(xiàn)價值的雙重標準，而收入和費用的計量更適合于用現(xiàn)行價值標準。24(2)計量環(huán)境。(3)計量效果。會計計量最終的目的是要達到計量結(jié)果具有相關性和決策有用性?，F(xiàn)存的財務會計計量模式可能更多地考慮計量的可比性、一致性、便捷性，而沒有考慮最終的計量效果，這是一個重大的缺陷。歷史成本計量模式與現(xiàn)代經(jīng)濟制度；經(jīng)濟環(huán)境的不適應性終將會引導人們走向?qū)嵺`性和突破。因為計量屬性的選擇應以保證會計信息有用性為原則。252、資產(chǎn)計量屬性的種類信息需求的多樣化必然會導致多種計量屬性的產(chǎn)生。資產(chǎn)計量的時間上可以將計量屬性歸為過去、現(xiàn)在、未來三種時間區(qū)界；對資產(chǎn)估價的立場上則又有反映投入價值的計量屬性和反映產(chǎn)出價值的計量屬性。

26（1）投入價值與產(chǎn)出價格投入價值是指為取得資產(chǎn)而支付的價格，一般是已支付的價格，也包括預計需支付的價格。特點是具有客觀的計價依據(jù)，并且可驗證性強。投入價值只能作為資產(chǎn)變現(xiàn)計量的依據(jù)，而與資產(chǎn)變現(xiàn)值無直接關系。產(chǎn)出價格是以資產(chǎn)通過交換或轉(zhuǎn)換而可獲得的現(xiàn)金數(shù)額，這是衡量資產(chǎn)變現(xiàn)的主要尺度。因為資產(chǎn)的變現(xiàn)是非現(xiàn)金資產(chǎn)向現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，或者通過交付其他資產(chǎn)，或者通過提供勞務而實現(xiàn)，變現(xiàn)過程既是上一個營業(yè)循環(huán)的結(jié)束，又是下一個營業(yè)循環(huán)的開始。27（2）資產(chǎn)計量屬性的劃分(參見表5-1)：

過去

現(xiàn)在

未來

投入價值

歷史成本

現(xiàn)行成本

未來成本

產(chǎn)出價值

歷史售價

現(xiàn)行售價

未來售價28(1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本，又稱重置成本，是指在本期重置持有資產(chǎn)所要付出的代價，它又有多種涵義，如重新購置同類或具有相同生產(chǎn)能力新資產(chǎn)的市場價格等等；(3)現(xiàn)行售價，又稱脫手價值，是指資產(chǎn)在正常清理條件下的變現(xiàn)價值或現(xiàn)實現(xiàn)金等值；

(4)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是指資產(chǎn)預期可創(chuàng)造的未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值。（5）公允價值公允價值是指理智和知情的雙方，在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等的、相互之間沒有關聯(lián)的情況下，自愿進行交易的價格，它可以用市場價格或未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值代表。29第三節(jié)主要的資產(chǎn)計量模式會計計量包括計量屬性和計量單位，這兩個要素的不同組合形成不同的會計計量模式。所謂會計要素的計量實際上多是指資產(chǎn)的計價。按照不同的會計環(huán)境、不同的計量目的。不同的計量要求，出現(xiàn)了多種不同的資產(chǎn)計量模式。

305．3．1

名義貨幣單位下的資產(chǎn)計價模式名義貨幣單位，是指在假設幣值不變的前提下，確定資產(chǎn)入賬的貨幣金額。資產(chǎn)的入賬價值完全是由所選擇的計量屬性決定的。形成了以下四種計量模式：311、歷史成本計量模式(歷史成本／名義貨幣計量模式)資產(chǎn)的價值以歷史成本表現(xiàn)出來的，即企業(yè)在取得資產(chǎn)時實際支付的金額。具有客觀性和可驗證性的特征，因而成為資產(chǎn)入賬價值的最佳選擇。各國會計準則和我國《企業(yè)會計準則》都把歷史成本作為資產(chǎn)計量的基本原則。歷史成本是過去的信息而非現(xiàn)在的信息，過去的信息對于投資者，債權(quán)人的決策的有用性是有限的。322、現(xiàn)行成本／名義貨幣計量模式(1)現(xiàn)行成本表示企業(yè)在目前為取得該項資產(chǎn)或勞務須支付的數(shù)額，因此它代表了企業(yè)投入價值的最佳量度，以便能與現(xiàn)時收入相配比；(2)它使營業(yè)收益與持產(chǎn)損益分開列示成為可能；(3)以各項資產(chǎn)現(xiàn)實價值相加的總數(shù)比之不同時期所發(fā)生的歷史成本總和更富有意義。33

現(xiàn)行成本的缺點(1)現(xiàn)行成本的確切含義難以確定，因而就難以找到恰當?shù)默F(xiàn)行成本；(2)由于一些主觀假設因素的影響，使現(xiàn)行成本缺乏某些客觀性；

(3)按現(xiàn)行成本計價的企業(yè)資產(chǎn)價值，并不能反映在復雜的現(xiàn)實環(huán)境中，企業(yè)投資的實際能力或運用經(jīng)濟資源的實際能力，因此與投資決策不相關。343、現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式現(xiàn)行價值亦稱脫手價值或現(xiàn)行售價?，F(xiàn)行價值實際上是特定資產(chǎn)在不出現(xiàn)意外的情況下預計將能出售的價格。雖然還不是己實現(xiàn)的價格，但已與實際價格極為相似?，F(xiàn)行價值計價以產(chǎn)出價值作為資產(chǎn)計價的基礎。通常用有關資產(chǎn)的市價來計量的。市價是資產(chǎn)交易市場上成交的價格，在市場發(fā)育健全和完善的前提下，可以按照類似物品在類似情況下的收盤價格來確定。351939年麥克尼爾在其《會計中的真理》一書中就認為企業(yè)的銷售性資產(chǎn)(如存貨)應按市場價格(脫售價格)計價；非銷售性資產(chǎn)應按現(xiàn)實重置成本計價，在收益表中應分別已實現(xiàn)置存資產(chǎn)收益和未實現(xiàn)置存資產(chǎn)收益。會計學家錢伯斯認為，企業(yè)所擁有的現(xiàn)時現(xiàn)金等值即“企業(yè)資產(chǎn)按現(xiàn)實銷售價格所表現(xiàn)的金額”是企業(yè)存在和發(fā)展的基礎，因為資產(chǎn)的變現(xiàn)價格較之其購進價格或重置成本更能反映企業(yè)的環(huán)境適應能力，這種環(huán)境適應性是與股東要求盡量多的現(xiàn)金股利密切相關的，所以企業(yè)只有持有和不斷地擴大其資產(chǎn)的現(xiàn)時現(xiàn)金等值，才能滿足股東及債權(quán)人的需求。36現(xiàn)行價值／名義貨幣計量模式的局限性(1)它僅僅適用于為銷售而持有的資產(chǎn)；(2)用它來替代未來售價，其轉(zhuǎn)化的相關性令人懷疑；(3)企業(yè)資產(chǎn)并不都能根據(jù)售價來計價，其結(jié)果會使所計算出的資產(chǎn)總額可能變得毫無意義；(4)使用這種方法導致在產(chǎn)品或勞務最終交換之前就陳報收益，不符合收益確定的實現(xiàn)原則。374、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是把未來預計將能收回的現(xiàn)金按一定的折現(xiàn)率折為日前的價值。它是按未來銷售價格計量企業(yè)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來銷售價格計價從性質(zhì)上看屬于產(chǎn)出價值的計價類型。38未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值／名義貨幣計量模式的意義未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計價側(cè)重于計量未來，它在很大程度上背離了傳統(tǒng)會計的會計假設和會計原則，否定了傳統(tǒng)會計所謂的可靠性和穩(wěn)健性原則，因此具有很大的主觀性。現(xiàn)代經(jīng)濟學家認為，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是資產(chǎn)的一項最基本的屬性，它符合資產(chǎn)的基本定義，即資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益。企業(yè)所以購置資產(chǎn)，是因為預期這些資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)額會大于這些資產(chǎn)的現(xiàn)實購進價格。直接以未來經(jīng)濟利益的折現(xiàn)數(shù)對資產(chǎn)計價，是有充分的理論依據(jù)的。或者說，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可以作為一種規(guī)范性的計量基準來運用。

395、公允價值／名義貨幣計量模式公允價值一直被認為是對金融工具，特別是衍生金融工具進行確認、計量和披露所應采用的計量屬性。公允價值的主要特點是：通常需要合理地估計，較難可靠地計量，而且，公允價值需要找到能可靠計量且可具體把握的計量屬性作為它的代表。計量屬性一般是指金融工具在報告日的現(xiàn)行市價(公開標價)，如果金融工具的現(xiàn)行市價無法獲得，可按具有類似風險和特征的其他金融工具的市價作為公允價值，或根據(jù)其他計價方法，如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計價模型、矩陣計價模型估計的價值作為公允價值。4020世紀80年代，美國2000多家金融機構(gòu)因為從事金融工具交易而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構(gòu)陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和財務狀況，致使金融監(jiān)管部門和投資者無法做出正確的判斷。1991年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了公允價值會計準則。上述這五種在名義貨幣單位下的資產(chǎn)計量模式中，第一種計量模式是傳統(tǒng)會計目前使用的計量模式，其他四種計量模式均是現(xiàn)代會計學家為了彌補傳統(tǒng)歷史成本計量的缺陷而建議采用的改革措施。415．3．2不變購買力貨幣單位下的資產(chǎn)計量模式所謂不變購買力是指用于會計計量的貨幣單位本身是穩(wěn)定不變的。其所計量的資產(chǎn)或其他會計要素的價值具有可比性的一種計量尺度。這種模式的特點是用代表一定購買力的不變價格來代替幣值已發(fā)生變動的歷史價格，通常是用物價變動指數(shù)把財務報表上的歷史金額換算為不變價格金額，以消除價格變動對計量結(jié)果的影響。421、歷史成本／不變購買力計量模式（1）基本設想歷史成本／不變購買力計量模式也稱歷史成本／不變幣值計量模式?；驹O想是不改變歷史成本的計量屬性，因為歷史成本并沒有缺陷，問題在于需要有一個穩(wěn)定的、可比的會計計量單位，因而建議以代表貨幣一般購買力的不變價格來代替幣值已經(jīng)變動的歷史價格。43（2）具體作法按照特定的物價指數(shù)把財務報表上的名義貨幣金額調(diào)整為不變購買力貨幣金額。計量時劃分貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)項目。貨幣性資產(chǎn)不因購買力變動而改變其賬面金額，雖然會形成購買力變動損益，但不需要按物價指數(shù)將賬面金額換算為一般購買力金額；非貨幣性資產(chǎn)項目，由于其價格隨物價變動而變動，不會形成購買力變動損益，故需要將賬面金額換算為一般購買力金額。其換算公式為：442、現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式現(xiàn)行成本／不變購買力計量模式要將計量量屬性由歷史成本改為現(xiàn)行成本，同時將計量單位由名義貨幣單位改變?yōu)椴蛔冑徺I力貨幣單位?；驹O想是，為了消除物價變動的會計影響