企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解

浙江師范大學(xué)2012—2013學(xué)年第1學(xué)期

企業(yè)內(nèi)部控制金華安泰會計師事務(wù)所夏祖興我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引評價指引審計指引內(nèi)部環(huán)境類5項控制活動類9項控制手段類4項我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系企業(yè)文化社會責(zé)任人力資源發(fā)展戰(zhàn)略組織架構(gòu)內(nèi)部環(huán)境類我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系財務(wù)報告業(yè)務(wù)外包擔(dān)保業(yè)務(wù)工程項目研究與開發(fā)銷售業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理采購業(yè)務(wù)資金活動控制活動類我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系信息系統(tǒng)內(nèi)部信息傳遞合同管理全面預(yù)算控制手段類《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》講解金華安泰會計師事務(wù)所夏祖興《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》共七章五十條,分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。什么是內(nèi)部控制？一、關(guān)于總則（一）什么是內(nèi)部控制？內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。什么是內(nèi)部控制？內(nèi)部控制理論框架五目標五原則五要素內(nèi)部控制的五個目標（二）內(nèi)部控制的五個目標1、合規(guī)性目標2、安全性目標3、可靠性目標4、效率性目標5、戰(zhàn)略性目標內(nèi)部控制的五項原則（三）建立和實施內(nèi)部控制的五項原則1、全面性原則2、重要性原則3、制衡性原則4、適應(yīng)性原則5、成本效益原則內(nèi)部控制的五個要素（四）內(nèi)部控制的五要素1、內(nèi)部環(huán)境2、風(fēng)險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督關(guān)于內(nèi)部環(huán)境二、關(guān)于內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)（一）組織架構(gòu)1、治理結(jié)構(gòu)：股東大會：重大事項決策權(quán)董事會：經(jīng)營決策權(quán)監(jiān)事會：監(jiān)督權(quán)經(jīng)理層：組織實施權(quán)設(shè)計公司治理結(jié)構(gòu)的目標是：形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)2、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（1）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的要求：落實權(quán)利與責(zé)任；（2）編制內(nèi)部管理手冊：明確內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程；（3）董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層在內(nèi)部控制建立與實施中的職責(zé)權(quán)限：董事會：負責(zé)建立健全和有效實施；監(jiān)事會：負責(zé)監(jiān)督；經(jīng)理層：負責(zé)日常運行。內(nèi)部環(huán)境—組織架構(gòu)（4）關(guān)于審計委員會：A、審計委員會的負責(zé)人：獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；B、審計委員會隸屬于董事會；C、審計委員會職責(zé)：審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜。治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配問題在內(nèi)部控制建立和實施方面起基礎(chǔ)性作用。內(nèi)部環(huán)境—人力資源（二）人力資源1、堅持“以人為本”；2、人力資源政策：引進“人才”、留住“人才”、用好“人才”；3、人力資源結(jié)構(gòu)：管理團隊、專業(yè)技術(shù)團隊、全體員工。內(nèi)部環(huán)境—企業(yè)文化（三）企業(yè)文化1、企業(yè)文化是軟實力，起著深層次和決定性作用；2、企業(yè)文化包括：價值觀、社會責(zé)任感、團隊協(xié)作精神、現(xiàn)代管理理念、風(fēng)險意識等；3、董、監(jiān)、高的主導(dǎo)作用：4、高管人員的法制觀念和意識：依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境—內(nèi)部審計（四）內(nèi)部審計1、內(nèi)部審計的獨立性：2、內(nèi)部審計的職責(zé)：檢查內(nèi)部控制有效性、發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷、有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。關(guān)于風(fēng)險評估三、關(guān)于風(fēng)險評估1、風(fēng)險評估由目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對構(gòu)成；2、風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)；3、風(fēng)險評估貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終、也貫穿于內(nèi)部控制的始終。4、風(fēng)險評估貫穿并體現(xiàn)于每一項應(yīng)用指引，故無需單獨制定。風(fēng)險評估—目標設(shè)定（一）目標設(shè)定1、設(shè)定內(nèi)部控制目標：內(nèi)控五目標2、全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)外部相關(guān)信息；3、信息化手段運用：風(fēng)險評估—風(fēng)險識別（二）風(fēng)險識別1、風(fēng)險分類整理2、形成風(fēng)險清單3、關(guān)注主要風(fēng)險因素風(fēng)險評估—風(fēng)險分析（三）風(fēng)險分析1、定性與定量相結(jié)合的分析方法2、區(qū)別風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度3、進行風(fēng)險分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。風(fēng)險評估—風(fēng)險應(yīng)對（四）風(fēng)險應(yīng)對1、影響風(fēng)險應(yīng)對策略選擇的因素：風(fēng)險分析結(jié)果、風(fēng)險承受度、風(fēng)險與收益的權(quán)衡。2、風(fēng)險應(yīng)對策略：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受。3、風(fēng)險應(yīng)對的目標：將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。關(guān)于控制活動四、關(guān)于控制活動1、控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段實施控制。2、控制方法：手工控制和自動控制、預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合。3、控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制、績效考評控制等?？刂苹顒印幌嗳萋殑?wù)分離控制（一）不相容職務(wù)分離控制1、不相容職務(wù)：是指不能由一個部門或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務(wù)。2、不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制基本的控制手段。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項業(yè)務(wù)與事項的流程和特點，系統(tǒng)完整地分析、梳理該經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施?？刂苹顒印幌嗳萋殑?wù)分離控制4、可充分借助計算機信息技術(shù)系統(tǒng)，實施不相容職務(wù)分離控制。5、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的四個步驟：申請、審批、執(zhí)行、記錄?？刂苹顒印幌嗳萋殑?wù)分離控制6、一般應(yīng)加以分離的不相容職務(wù)：（1）授權(quán)審批與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)；（2）執(zhí)行業(yè)務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)；（3）執(zhí)行業(yè)務(wù)與相應(yīng)記錄職務(wù)；（4）財物保管與相應(yīng)記錄職務(wù)；（5）授權(quán)批準與監(jiān)督檢查職務(wù)?？刂苹顒印幌嗳萋殑?wù)分離控制7、做到不相容職務(wù)的分離，應(yīng)當(dāng)考慮：（1）每類業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員辦理；（2）保證業(yè)務(wù)循環(huán)中有檢查與核對；（3）授權(quán)必須明確；（4）接受定期的獨立檢查；（5）設(shè)計職務(wù)分離及分離程度，應(yīng)根據(jù)發(fā)生錯弊的可能性及其影響程度綜合判斷?？刂苹顒印跈?quán)審批控制（二）授權(quán)審批控制1、授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。2、授權(quán)審批控制應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)以下目標：（1）所有人員未經(jīng)授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力；（2）所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；（3）對于審批人員超越授權(quán)范圍的審批業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級授權(quán)部門報告?？刂苹顒印跈?quán)審批控制3、授權(quán)審批的形式：（1）常規(guī)授權(quán)：是對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)利、條件和責(zé)任的規(guī)定，是對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。（2）特別授權(quán)：是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán),通常是臨時性的，超過常規(guī)授權(quán)限制的交易?？刂苹顒印跈?quán)審批控制4、授權(quán)審批控制內(nèi)容（1）授權(quán)審批的范圍：預(yù)算編制、執(zhí)行、業(yè)績報告、事后考核；（2）授權(quán)審批的層次：重要性、連續(xù)性、全面性、及時修正與調(diào)整；（3）授權(quán)審批的責(zé)任：避免授權(quán)責(zé)任不清，出現(xiàn)無法追責(zé)的情形；（4）授權(quán)審批的程序：明確各類業(yè)務(wù)的審批流程，避免越級審批或違規(guī)審批?？刂苹顒印跈?quán)審批控制5、授權(quán)審批控制的實施（1）以法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度為授權(quán)依據(jù)；（2）避免權(quán)限過于集中，同時避免盲目授權(quán)；（3）各項授權(quán)應(yīng)予以書面化；（4）提高授權(quán)的透明性；（5）依授權(quán)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。控制活動—會計控制系統(tǒng)（三）會計控制系統(tǒng)1、會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。3、大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職?？刂苹顒印敭a(chǎn)保護控制（四）