銷售和沒收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)研究

銷售和沒收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)研究

如何管理和控制公司的銷售和付款問題是公司管理的“重要任務(wù)”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門如何有效地服務(wù)于企業(yè)在此環(huán)節(jié)的控制呢?本文提出如下方法。一、編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,確保資金運(yùn)用和管理質(zhì)量審計(jì)對(duì)象銷售業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋了銷售運(yùn)營(yíng)、賒銷管理、收款業(yè)務(wù)等一系列資金運(yùn)用和管理過程,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)該過程開展初步評(píng)審,編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃,確定審計(jì)對(duì)象。具體步驟:(一)銷售控制制度相關(guān)資料包括企業(yè)市場(chǎng)目標(biāo)、銷售戰(zhàn)略、銷售計(jì)劃、銷售組織內(nèi)部資料(結(jié)構(gòu)圖、流程圖、制度手冊(cè)、工作說明等)、銷售組織外部資料(行業(yè)可比性資料、客戶資信資料、國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)等)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料(相關(guān)報(bào)表、賬簿、憑證等)、銷售政策制度(賒銷政策、客戶資信評(píng)估政策、定價(jià)政策、產(chǎn)品促銷政策、產(chǎn)品費(fèi)用政策、授權(quán)審批制度、合同簽訂制度、憑證管理制度、退換貨管理制度、應(yīng)收賬款管理制度、壞賬核銷管理審批制度等)、銷售內(nèi)部控制制度等。(二)收集資料,進(jìn)行分析研究運(yùn)用審閱資料、咨詢技術(shù)專家、調(diào)查問卷、實(shí)地觀察、詢問、分析性復(fù)核、復(fù)算等方法,對(duì)所收集資料進(jìn)行分析研究,目的是通過此項(xiàng)工作,了解銷售部門制定內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況,為進(jìn)一步評(píng)審內(nèi)部控制,確定關(guān)鍵控制點(diǎn)提供依據(jù)。(三)銷售控制的回顧內(nèi)部控制包括管理層對(duì)銷售內(nèi)部控制的重視程度、所持的經(jīng)營(yíng)理念、管理模式、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的適當(dāng)性、物流控制、資金流控制、票據(jù)流控制、數(shù)據(jù)流控制、終端客戶控制、商業(yè)文件控制、職責(zé)分離、獎(jiǎng)懲制度、銷售內(nèi)部人員流動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理制度、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施、憑證和記錄控制、信息溝通、信息反饋、內(nèi)部自律機(jī)制、外部監(jiān)督管理等;通過檢查、分析銷售業(yè)務(wù)運(yùn)行中內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性,驗(yàn)證內(nèi)部控制制度是否完善,并據(jù)此作出信賴程度判斷,為實(shí)施進(jìn)一步測(cè)試做好準(zhǔn)備。(四)制定符合本企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)計(jì)劃和方案依據(jù)初步評(píng)審結(jié)果及重要性原則,并綜合考慮審計(jì)資源、成本效益、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素,做出相應(yīng)的專業(yè)判斷,制定出適合本企業(yè)實(shí)際情況的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和審計(jì)方案。二、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行循環(huán)審計(jì)基于內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果,確定該銷售循環(huán)測(cè)試范圍及具體審計(jì)對(duì)象,并在審計(jì)中收集相關(guān)審計(jì)證據(jù),為最終審計(jì)結(jié)論提供可靠依據(jù)。具體步驟及方法:(一)審計(jì)實(shí)施的運(yùn)用和審核由于該業(yè)務(wù)循環(huán)涉及從商品出庫(kù)到收取銷貨款項(xiàng)的一系列行為,所以在實(shí)施具體審計(jì)工作前應(yīng)將該流程產(chǎn)生的相關(guān)文件收集齊備,以便在審計(jì)實(shí)施中加以運(yùn)用和審核。相關(guān)文件包括:1、產(chǎn)品出庫(kù)前文件,如客戶訂貨單、客戶資信證明、內(nèi)部銷貨審批單、產(chǎn)品價(jià)目表、銷售合同等。2、產(chǎn)品出庫(kù)文件,如賒銷審批單、產(chǎn)品出庫(kù)單、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單等。3、銷售業(yè)務(wù)文件,如銷貨發(fā)票、銷售退貨、折讓、折扣審批單、減項(xiàng)通知單、壞賬損失審批單、客戶對(duì)賬單、相關(guān)賬目報(bào)表等。4、收款業(yè)務(wù)文件,如匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金和銀行存款日記賬等。(二)銷售循環(huán)流程在分析研究銷售業(yè)務(wù)循環(huán)文件基礎(chǔ)上,確定該循環(huán)流程,并運(yùn)用審計(jì)技術(shù)繪制出銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖。銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程為:制定銷售計(jì)劃一接受客戶訂單→審核客戶信用狀況→確定產(chǎn)品價(jià)目表→編制銷貨通知單→申請(qǐng)、批準(zhǔn)賒銷→簽訂銷貨合同一確定商品發(fā)運(yùn)→開具銷售發(fā)票→記錄銷貨業(yè)務(wù)→審批退貨、折讓、折扣→定期催收賬款→記錄收款業(yè)務(wù)→應(yīng)收賬款管理→壞賬審批→核銷壞賬損失→記錄相關(guān)業(yè)務(wù)處理。(三)“實(shí)施”測(cè)試業(yè)務(wù)流程和銷售依據(jù)流程圖,對(duì)銷售業(yè)務(wù)循環(huán)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,具體業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)及測(cè)試方法包括:1、業(yè)務(wù)環(huán)境的審查審核在接受客戶訂單后確定賒銷業(yè)務(wù)前,是否對(duì)客戶品質(zhì)、償債能力、資本狀況、擔(dān)保(抵押)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、發(fā)展前景等方面進(jìn)行了審查,并做出了應(yīng)對(duì)出現(xiàn)信用風(fēng)險(xiǎn)的措施。2、業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況首先運(yùn)用走訪、詢問、觀察等審計(jì)方法確定銷售業(yè)務(wù)與產(chǎn)品定價(jià)、批準(zhǔn)賒銷、發(fā)貨等業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況,評(píng)價(jià)不相容崗位分離的執(zhí)行;其次通過分析審核產(chǎn)品定價(jià)單、信用政策、賒銷審批單等文件來(lái)測(cè)試銷售部門,是否依據(jù)既定的信用政策來(lái)決定賒銷,是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)等。3、對(duì)公司業(yè)務(wù)收入的核算首先確認(rèn)貨物發(fā)運(yùn)業(yè)務(wù)與開票業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)等職責(zé)分離情況,評(píng)價(jià)不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的賬務(wù)處理與銷貨通知單審批、發(fā)貨審批、存貨永續(xù)記錄、銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等文件的一致性,確定銷售交易的存在和發(fā)生來(lái)測(cè)試接受客戶訂單后,是否進(jìn)行登記,是否經(jīng)授權(quán)簽訂銷售合同,是否將合同副本送交財(cái)務(wù)部門,是否編制銷貨通知單,倉(cāng)庫(kù)是否依據(jù)審批后銷貨通知單發(fā)貨等。4、利用成本核算對(duì)銷售基礎(chǔ)資料進(jìn)行啟示首先確認(rèn)銷售退回、折讓、折扣審批業(yè)務(wù)與銷售業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況,評(píng)價(jià)不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過核對(duì),減項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款明細(xì)賬,復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)交稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等賬務(wù)處理,確認(rèn)銷售退回、折讓、折扣的合理性、合法性來(lái)測(cè)試,是否遵守銷售退回、折讓及現(xiàn)金折扣政策,是否經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行,是否已將退回產(chǎn)品由相關(guān)部門清點(diǎn)入庫(kù)并出具相應(yīng)證明文件,是否經(jīng)財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)后進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理等。5、銷售合同的審核首先確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)記錄與批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)間職責(zé)分離情況,評(píng)價(jià)不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過復(fù)算銷售發(fā)票數(shù)據(jù),檢查發(fā)票連續(xù)編碼完整性,審核發(fā)票列示的銷售數(shù)量、單價(jià)、折扣率等來(lái)測(cè)試,銷售業(yè)務(wù)是否符合合同約定、客戶確認(rèn)、經(jīng)授權(quán)審批的相關(guān)文件,是否定期核對(duì)發(fā)貨通知單與發(fā)票,是否定期審核銷售毛利率,是否及時(shí)記錄銷售業(yè)務(wù)相關(guān)賬目等;最后通過檢查授權(quán)批準(zhǔn)真實(shí)性及抽查相關(guān)賬目記錄如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等賬戶,確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)記錄及時(shí)性、真實(shí)性、完整性。6、綜合管理效率首先確認(rèn)應(yīng)收賬款記錄與銷售業(yè)務(wù)、收款業(yè)務(wù)以及壞賬核銷審批等職責(zé)分離情況,評(píng)價(jià)不相容崗位分離的執(zhí)行情況;其次通過審核應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬,加計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、總賬,復(fù)算賬齡分析表,檢查其他相關(guān)賬戶記錄正確性等測(cè)試,確定銷售交易是否存在,是否歸屬售貨單位所有,增減變動(dòng)記錄是否完整,是否可收回,是否定期做賬齡分析,是否定期向客戶發(fā)函核對(duì),是否定期清理欠款,是否恰當(dāng)運(yùn)用壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和比例,是否合理、合法的確認(rèn)壞賬損失,是否經(jīng)批準(zhǔn)后核銷壞賬損失,是否正確計(jì)算應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備期末余額等。7、關(guān)于收款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試審核銷售部門銷售臺(tái)長(zhǎng)(備查賬)與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的一致性,測(cè)試賒銷、收款制度的執(zhí)行情況,確認(rèn)收款業(yè)務(wù)的真實(shí)性,由于銷售與收款業(yè)務(wù)同屬于一個(gè)循環(huán),在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中密不可分,所以對(duì)收款業(yè)務(wù)的控制測(cè)試可與銷售業(yè)務(wù)測(cè)試一并執(zhí)行,但對(duì)特殊環(huán)節(jié)如收款業(yè)務(wù)與應(yīng)收賬款記錄、銷售收入記錄、壞賬審批等業(yè)務(wù)職責(zé)分離情況需單獨(dú)測(cè)試,可通過現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬目審核來(lái)完成。三、開展輔助審計(jì)，改善業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)在銷售業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中,除了循環(huán)流程審計(jì)外,該循環(huán)所涉及到的其他輔助審計(jì)工作,也不容忽視。(一)相關(guān)賬戶審計(jì)相關(guān)賬戶包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、現(xiàn)金、銀行存款等,在前面流程關(guān)鍵點(diǎn)控制中介紹了相關(guān)賬戶的運(yùn)用,這里不再重復(fù),僅對(duì)各賬戶審計(jì)所要達(dá)到的目標(biāo)做一簡(jiǎn)述。1、主要收入審計(jì)達(dá)到確定記錄內(nèi)容、數(shù)額,是否合理、正確、完整;銷貨退回、折扣、折讓等會(huì)計(jì)處理是否正確、恰當(dāng)。2、生產(chǎn)動(dòng)表見圖1審計(jì)確認(rèn)交易(票據(jù))是否存在;債權(quán)是否歸賒銷單位所有;增減變動(dòng)記錄是否完整;應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)是否有效、可收回;帶息票據(jù)計(jì)息是否準(zhǔn)確;期末余額計(jì)算是否正確。3、索賠準(zhǔn)備審計(jì)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、比例是否正確;計(jì)提是否充分;增減變動(dòng)記錄是否完整;期末余額計(jì)算是否正確。4、管理費(fèi)用審計(jì)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分;核銷記錄是否準(zhǔn)確、完整。5、財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)確認(rèn)現(xiàn)金折扣、帶息票據(jù)利息計(jì)算是否準(zhǔn)確、記錄是否完整。6、預(yù)算費(fèi)審計(jì)確定發(fā)生及償還記錄是否完整,期末余額列示是否準(zhǔn)確。7、應(yīng)付稅款、其他稅款、營(yíng)業(yè)稅和附加稅款審計(jì)確認(rèn)應(yīng)計(jì)和已交稅金記錄是否完整,期末余額計(jì)算是否正確。8、現(xiàn)金支付和銀幣存款審計(jì)確認(rèn)收款記錄是否真實(shí)、完整。(二)運(yùn)營(yíng)成本審計(jì)在銷售業(yè)務(wù)中還有一個(gè)值得注意的環(huán)節(jié),就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用,現(xiàn)對(duì)這一環(huán)節(jié)審計(jì)做一簡(jiǎn)要闡述。1、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況通過審計(jì)確定記錄內(nèi)容是否真實(shí)、完整;會(huì)計(jì)處理是否正確;是否執(zhí)行費(fèi)用預(yù)算;是否存在粉飾利潤(rùn)現(xiàn)象;是否存在分類錯(cuò)誤;歸屬是否明確;廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)等列示是否符合規(guī)定;處理業(yè)務(wù)職責(zé)分離是否適當(dāng);是否執(zhí)行授權(quán)審批等。2、對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查(1)賬表核對(duì)、賬賬核對(duì)。將營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)表進(jìn)行復(fù)算予以核實(shí)后,逐一核對(duì)表中列示各項(xiàng)支出費(fèi)用明細(xì)賬,并將明細(xì)賬中列示費(fèi)用與相關(guān)賬目核對(duì),如核對(duì)累計(jì)折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利、現(xiàn)金