5章-業(yè)務核算-2-準備

第三節(jié)生產準備業(yè)務的核算一、生產準備業(yè)務概述〔一〕概念：

生產準備是指企業(yè)在籌措到一定資金后，開始購置機器設備和原材料等生產資料，為生產活動做好準備的過程?！捕硺I(yè)務內容1.購置固定資產：固定資產的購置本錢〔1〕購置不需安裝的固定資產：買價+運雜費〔2〕購置需安裝的固定資產：買價+運雜費+安裝費〔3〕自建固定資產：固定資產交付使用前的所有支出注意：2021.1.1起，購置的用于生產經營用的固定資產、取得增值稅專用發(fā)票的，應該將價稅分開核算。2.采購原材料：〔1〕材料采購本錢的構成：材料采購本錢=材料買價+采購費用采購費用=運輸費+裝卸費+包裝費+倉儲費+差旅費+采購經費〔2〕分配采購費用的標準及步驟：①分配標準：材料的重量、體積或買價的比例。注意：購置用于生產經營用的原材料所支付的運費，按照7%稅率，將價稅分開核算。②采購費用分配的計算步驟：采購費用總額各種材料重量(體積或買價〕之和=元/(每噸或每立方或元)分配率=即：計算每個單位〔重量、體積、買價、〕材料應負擔的采購費用數(shù)額第一步，計算分配率第二步，計算每種材料應負擔的采購費用各種材料應負擔的采購費用=各種材料重量〔或體積或買價〕×分配率第三步，計算每種材料的采購本錢采購本錢＝買價＋采購費用〔3〕編制材料采購本錢計算表例：某企業(yè)采購A、B兩種材料，A材料10噸，單價120元，B材料6噸，單價80元，采購共支出采購費用960元，求A、B兩材料各自的采購本錢。〔1〕分配率＝采購費用總額/各種材料重量＝960／〔10＋6〕＝60〔元／噸〕〔2〕A材料負擔的采購費用＝10×60＝600元〔3〕A材料的采購本錢＝120×10＋600＝1800元

B材料負擔的采購費用＝6×60＝360元B材料的采購本錢＝80×6＋360＝840元材料采購本錢計算表〔分配標準是“重量〞〕

編制單位：**公司20×9年3月單位：元采購費用的分配甲材料重量T乙材料重量T合計重量T采購費用元分配率元/T1061696060成本項目單位成本總成本單位成本總成本分配的采購費用6060*10T=6006060*6T=360買價120120*10T=12008080*6T=480合計1801800140840材料采購本錢計算表〔分配標準是“重量〞〕編制單位：**公司20×9年3月單位：元本錢甲材料〔10T〕乙材料〔6T〕工程總本錢單位本錢總本錢單位本錢買價12001200÷10480480÷6=120=80采購費用6006036060合計1800180840140分配率：960÷〔10+6〕T=60〔元/T〕甲分配：60*10T=600〔元〕，乙分配：60*6T=360〔元〕二、賬戶設置借方

應交稅費－應交增值稅

貸方本期減少額〔采購或者向稅務機關實際交納的增值稅〕本期增加額〔銷售產品收取的增值稅〕期末余額〔應交未交的增值稅〕期初余額〔應交未交的增值稅額〕本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額〔多交或尚未抵扣的增值稅額〕期末余額〔多交或尚未抵扣的增值稅額〕“固定資產”賬戶是資產類賬戶，核算企業(yè)持有的固定資產原值?？砂垂潭ㄙY產類別和工程進行明細核算。本期增加額借方

固定資產

貸方本期減少額期末余額〔結存的固定資產原值〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“在建工程”賬戶是資產類賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本期增加額〔尚未完成購建過程的固定資產的新增本錢〕借方

在建工程

貸方本期減少額〔完成購建過程，到達可使用狀態(tài)，轉入“固定資產〞的本錢〕期末余額〔尚未完工的在建工程本錢〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“在途物資”賬戶是資產類賬戶，核算企業(yè)采用實際本錢進行材料、商品物資的日常核算、尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢?？砂垂┙o單位和物資品種進行明細核算。本期增加額〔購入的尚未驗收入庫的材料的采購本錢〕借方

在途物資

貸方本期減少額〔已驗收入庫材料結轉的采購本錢〕期末余額〔在途材料的采購本錢〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“材料采購〞：方案本錢法下，還要設置“材料本錢差異〞1.性質：資產類2.用途：核算原材料的采購本錢3.結構：材料采購(1)買價結轉本錢(2)采購費用期末余額：在途材料的本錢4.明細：按種類設置詳細內容在?中財?中講授?！霸牧稀辟~戶是資產類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種材料的實際本錢或者方案本錢?？砂床牧系谋９艿攸c、類別、品種、規(guī)格等進行明細核算。本期增加額〔入庫材料的實際本錢或方案本錢〕借方

原材料

貸方本期減少額〔發(fā)出材料的實際本錢或方案本錢〕期末余額〔庫存材料的實際本錢或方案本錢〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“應付賬款〞是負債類賬戶，核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項?？砂磦鶛嗳诉M行明細核算。“應付賬款”賬戶借方

應付賬款

貸方本期減少額〔歸還應付供給單位款項〕本期增加額〔應付供給單位款項〕期末余額〔尚未歸還的應付賬款〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“應付票據(jù)〞是負債類賬戶，核算企業(yè)因購置材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。可按債權人進行明細核算。應設置“應付票據(jù)備查簿〞?！皯镀睋?jù)”賬戶借方

應付票據(jù)

貸方本期減少額〔本期歸還的應付票據(jù)面值、利息〕本期增加額〔本期開出或承兌商業(yè)匯票面值利息〕期末余額〔尚未歸還的應付票據(jù)面值、利息〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計“預付賬款〞是資產類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項?！邦A付賬款”賬戶借方

預付賬款

貸方本期增加額〔向供給單位預付的款項〕本期減少額〔結轉預付的款項〕期末余額〔已預付尚未結算的款項〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額〔結轉的大于預付需要補付的款項〕期初余額“應交稅費〞是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等?！皯欢愘M”賬戶借方

應交稅費

貸方本期減少額〔已實際交納的稅金〕本期增加額〔本期應交納的稅金〕期末余額〔尚未繳納的稅金〕期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額〔多交或尚未抵扣的稅金〕其他應收款賬戶資產類賬戶，核算企業(yè)因非購銷活動而發(fā)生的應收債權?？砂捶N類及債務人進行明細核算。本期增加額〔本期發(fā)生的應收款〕借方

其他應收款

貸方

本期減少額〔本期收回的應收款、已轉銷的壞賬損失〕本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期初余額期末余額〔尚未收回的應收款〕發(fā)生往來結算業(yè)務的類型：

〔1〕現(xiàn)款交易：錢貨兩清；〔2〕欠款交易：形成“應付賬款〞或“應付票據(jù)〞；〔3〕預付款交易：形成“預付賬款〞；三、賬務處理〔一〕購置固定資產：應設“在建工程〞、“固定資產〞賬戶借：在建工程——XX貸：銀行存款應付職工薪酬——工資工程物資應付賬款應付票據(jù)等借：固定資產——XX貸：在建工程——XX〔1〕購建過程中發(fā)生支出時：---暫不考慮相關稅費〔2〕工程竣工或需安裝的設備安裝完畢，投入使用，結轉工程本錢：購置需要安裝的機器設備

例2-1：企業(yè)購入需安裝的機器一臺，價款10000元，相關運雜費2000元，以銀行存款支付。借：在建工程12000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1700貸：銀行存款13700

例1：企業(yè)購入不需安裝的全新設備一臺，價款15000元，相關運雜費3000元，以銀行存款支付。借：固定資產18000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕2550貸：銀行存款20550

例2-2：前述機器安裝，耗用材料300元，應支付安裝人員工資200元。借：在建工程500貸：應付職工薪酬——工資200原材料300例2-3：上述機器安裝完畢交付使用，按實際支付的價款和安裝本錢入賬。借：固定資產10500貸：在建工程10500〔二〕采購材料業(yè)務：——實際本錢法下〔“方案本錢法〞在?中財?再講〕1、發(fā)生材料采購時：借：在途物資——甲材料〔實際本錢〕應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕貸：銀行存款應付賬款〔或應付票據(jù)〕預付賬款等2、驗收入庫時：借：原材料—甲材料〔實際本錢〕貸：在途物資〔實際本錢〕3、生產領用材料出庫時：借：生產本錢等貸：原材料—甲材料〔實際本錢〕增值稅一般納稅人：價稅分開核算〔1〕現(xiàn)款購進原材料例1：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購入甲材料一批，實際本錢6000元，按價款17%計交增值稅，款項以銀行存款支付，原材料已經驗收入庫。借：原材料—甲材料6000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕1020貸：銀行存款7020〔2〕欠款購進原材料例2：在例1中，假設采購的上述材料正在運輸途中，且價款尚未支付或僅僅開出商業(yè)匯票。借：在途物資——甲材料6000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕1020貸：應付賬款〔或應付票據(jù)〕7020假設例題2中購置的原材料現(xiàn)在已經驗收入庫。那么相關的會計處理為：借：原材料——甲材料6000貸：在途物資——甲材料6000

〔3〕預付款購進原材料例3：東方公司是增值稅一般納稅人，4月10日以銀行存款預付昌達公司購進乙材料款100%全款，實際購置價格為50000元，增值稅稅率為17%，6月26日收到乙材料。4月預付時：借：預付賬款58500〔50000*1.17〕貸：銀行存款585006月收貨時：借：原材料—乙材料50000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：預付賬款58500假設預付款＞購貨款時：例3中的其他條件不變，但是預付款變?yōu)?0000元。4月預付時：

借：預付賬款60000貸：銀行存款600006月收貨時，要收回多付貨款：借：原材料—乙材料50000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：預付賬款58500借：銀行存款1500貸：預付賬款1500假設預付款＜購貨款時：例3中的其他條件不變，但是預付款變?yōu)?0000元。4月預付時：

借：預付賬款50000貸：銀行存款500006月收貨時，要補付缺乏的貨款：借：原材料—乙材料50000應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕8500貸：預付賬款58500借：預付賬款