上市財(cái)務(wù)培訓(xùn)一0809

2023/9/281股票首次發(fā)行上市程序及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)證券部2008/9證券部2008/9IPO基本流程及會(huì)計(jì)師工作證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題目錄發(fā)行人(股份公司)證券服務(wù)機(jī)構(gòu)保薦人會(huì)計(jì)師律師評(píng)估師公眾投資者IPO各主體簡(jiǎn)介融資投資一.發(fā)行上市基本流程及會(huì)計(jì)師工作前期準(zhǔn)備12345設(shè)立股份公司輔導(dǎo)申報(bào)與核準(zhǔn)發(fā)行上市1、前期準(zhǔn)備公司的工作：定班子（確定內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)）中介機(jī)構(gòu)盡職調(diào)查確定發(fā)行上市方案改制前運(yùn)作（股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)及組織架構(gòu)整合、賬務(wù)規(guī)范）會(huì)計(jì)師的工作：盡職調(diào)查

為公司發(fā)行上市方案提供咨詢

IPO財(cái)務(wù)培訓(xùn)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)控制度關(guān)于盡職調(diào)查盡職調(diào)查目標(biāo)盡職調(diào)查的主要政策依據(jù)盡職調(diào)查的內(nèi)容盡職調(diào)查程序盡職調(diào)查報(bào)告

盡職調(diào)查之目標(biāo)1、判斷企業(yè)是否基本符合上市條件2、確定企業(yè)存在的主要問(wèn)題及解決思路3、評(píng)估重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、其他目標(biāo)，如企業(yè)、戰(zhàn)略投資者的特殊要求。

主要政策依據(jù)1、首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）2、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)）3、保薦人盡職調(diào)查工作準(zhǔn)則（證監(jiān)會(huì)2006年5月）4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年）、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2001年）

盡職調(diào)查內(nèi)容1、企業(yè)基本情況（1）歷史沿革（2）公司組織架構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

A、股權(quán)結(jié)構(gòu)

B、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置（3）其他情況2、行業(yè)及業(yè)務(wù)情況（1）行業(yè)狀況、法律及監(jiān)管環(huán)境（2）經(jīng)營(yíng)模式（3）業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

盡職調(diào)查內(nèi)容（續(xù)）3、財(cái)務(wù)情況（1）會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)（2）會(huì)計(jì)核算體系（3）財(cái)務(wù)狀況（4）盈利情況（5）現(xiàn)金流量情況（6）稅務(wù)情況（7）財(cái)務(wù)情況調(diào)查的特殊考慮4、內(nèi)部控制

基本程序盡職調(diào)查工作一般分三個(gè)階段：1、計(jì)劃及資料準(zhǔn)備階段2、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查階段3、形成報(bào)告階段2、設(shè)立股份公司公司的工作：審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資召開董事會(huì)、股東會(huì)、創(chuàng)立大會(huì)及準(zhǔn)備各項(xiàng)法律文件辦理工商登記

會(huì)計(jì)師的工作：改制審計(jì)

驗(yàn)資提出內(nèi)控建議3、規(guī)范運(yùn)行和輔導(dǎo)公司的工作：和券商簽訂輔導(dǎo)協(xié)議并報(bào)證監(jiān)局備案完善改制時(shí)未徹底規(guī)范的事項(xiàng)明確募集資金投向證監(jiān)局輔導(dǎo)驗(yàn)收

會(huì)計(jì)師的工作：輔導(dǎo)期間年度財(cái)報(bào)表審計(jì)對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)提供咨詢意見參與券商輔導(dǎo)關(guān)注內(nèi)控執(zhí)行情況并提出改進(jìn)建議4、申報(bào)與核準(zhǔn)公司的工作：準(zhǔn)備和制作申報(bào)材料公司董事會(huì)、股東大會(huì)通過(guò)發(fā)行方案向證監(jiān)會(huì)申報(bào)，證監(jiān)會(huì)初審準(zhǔn)備反饋材料預(yù)披露、發(fā)審會(huì)審核、核準(zhǔn)

會(huì)計(jì)師的工作：出具審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)審核報(bào)告

就招股說(shuō)明書中有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)容提出建議回答證監(jiān)會(huì)反饋意見中財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)容其他咨詢服務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告及專項(xiàng)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（三年一期會(huì)計(jì)報(bào)表）盈利預(yù)測(cè)報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告非經(jīng)常性損益審核報(bào)告主要稅種納稅情況審核報(bào)告原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表差異情況審核報(bào)告

5、發(fā)行與上市公司的工作：刊登招股意向書等發(fā)行材料

路演、詢價(jià)、定價(jià)股票公開發(fā)行

募集資金到賬上市

會(huì)計(jì)師的工作：主要是驗(yàn)資二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法主體資格獨(dú)立性規(guī)范運(yùn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)募集資金投向被否企業(yè)主體資格問(wèn)題案例例：發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)管理層重要成員發(fā)生變化，總裁被免職、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也發(fā)生變更，報(bào)告期內(nèi)還多次發(fā)生董事、副總裁變動(dòng)情況。作為技術(shù)主導(dǎo)型企業(yè)，上市前發(fā)生管理層主要成員變化對(duì)發(fā)行人未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、技術(shù)研發(fā)及發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施存在重大影響。例：發(fā)行人原主營(yíng)業(yè)務(wù)為紡織品生產(chǎn)銷售，2004年收購(gòu)了某醫(yī)療企業(yè)后，醫(yī)療器械生產(chǎn)和銷售產(chǎn)生的凈利潤(rùn)占發(fā)行人2005、2006年凈利潤(rùn)的一般左右。（盛和陽(yáng)）被否企業(yè)獨(dú)立性問(wèn)題案例例：最近三年公司向關(guān)聯(lián)方的銷售金額分別為6797、7809、12418萬(wàn)元，占當(dāng)年銷售總額的比例分別為39％、35％、30％；公司沒(méi)有任何土地和房屋產(chǎn)權(quán)，所需廠房全部從控股股東租賃取得，本次募投項(xiàng)目實(shí)施將繼續(xù)向控股股東新增租賃廠房。此外，公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)全部委托控股股東下屬的烽火國(guó)際進(jìn)行，公司員工的社保統(tǒng)籌費(fèi)仍通過(guò)控股股東代繳。（武漢光迅）

被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例例：2004年至2006年，公司連續(xù)三年向內(nèi)部職工集資，金額合計(jì)4904萬(wàn)元，年息為7.5%（含稅），該行為違反了國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定。雖然公司已于2006年底清退了集資款，荷澤市牡丹區(qū)政府出具了相關(guān)情況報(bào)告，但荷澤市牡丹區(qū)政府出具的文件是否具有足夠的效力，以及今后公司該行為是否可能受到有關(guān)管理部門的追究和處罰等都存在疑問(wèn)。（荷澤廣源銅帶）

報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人向內(nèi)部職工進(jìn)行有償集資，違反了《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理有償集資活動(dòng)堅(jiān)決制止亂集資問(wèn)題的通知》（國(guó)發(fā)[1993]62號(hào)）以及《中國(guó)人民銀行關(guān)于取締非法金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中有關(guān)問(wèn)題的通知》（銀發(fā)[1999]41號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。

被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例例：2003年至2006年間，申請(qǐng)人的控股股東累計(jì)占用申請(qǐng)人資金達(dá)21億元，相關(guān)資金于2007年9月30日才歸還，申請(qǐng)人按照2.25%的年利率向控股股東收取資金占用費(fèi)；此外，申請(qǐng)人控股股東通過(guò)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行等金融機(jī)構(gòu)向申請(qǐng)人原下屬公司提供委托貸款，年利率均為7%，不符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第27條的規(guī)定。

被否企業(yè)規(guī)范運(yùn)行問(wèn)題案例例：2005—2006年，發(fā)行人排放污水中的ph值、化學(xué)需氧量、氨氮出現(xiàn)超標(biāo)，受到重慶市環(huán)保局三次行政處罰，不符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第二十五條之（二）有關(guān)“發(fā)行人最近36個(gè)月內(nèi)不得存在違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰且情節(jié)嚴(yán)重的情形”的規(guī)定。（重慶富源）

被否企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題案例例：某公司的商品需要經(jīng)銷商或超市銷售完畢，雙方對(duì)帳后才確認(rèn)收入，收入確認(rèn)存在瑕疵；近三年公司享受稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼收入占利潤(rùn)總額的比例分別為180%、199%、55%，其子公司享受的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠將被規(guī)范；公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅度波動(dòng)，03-05年?duì)I業(yè)利潤(rùn)分別235萬(wàn)、605萬(wàn)、6073萬(wàn)，分別增長(zhǎng)157%與903%，是否存在人為調(diào)節(jié)以及增長(zhǎng)能否持續(xù)受到質(zhì)疑；近三年資產(chǎn)負(fù)債率明顯偏高，分別為85%、81%、73%。例：某公司報(bào)告期收入確認(rèn)、成本計(jì)量與所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度存在差異，致使2004、2005年原始報(bào)表與申報(bào)報(bào)表利潤(rùn)總額相差1600萬(wàn)元、2400萬(wàn)元，分別占當(dāng)期申報(bào)報(bào)表利潤(rùn)總額的80%、72%，公司及控股子公司雖于2007年集中補(bǔ)交了以前年度所得稅1500萬(wàn)元，但上述重要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果反映出申請(qǐng)人報(bào)告期會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較弱、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或未有效執(zhí)行。

被否企業(yè)募集資金問(wèn)題案例久其軟件：公司資金充裕，采取股票形式融資的理由不充分報(bào)告期內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債率一直較低，04年和05年公司資產(chǎn)負(fù)債為20%左右，06年升至46%。報(bào)告期內(nèi)公司貨幣資金余額一直較高，06年末貨幣資金4000萬(wàn)元，02年投資了1200萬(wàn)元的信托產(chǎn)品。公司資產(chǎn)負(fù)債率較低，貨幣資金充裕，容易引起對(duì)其發(fā)行股票融資的必要性質(zhì)疑，公司在招股書中沒(méi)有對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行充分的論證以及給出令人信服的解釋。南京朗光：公司募投項(xiàng)目與公司現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平以及管理能力不相適應(yīng)，2004、2005、2006年末及2007年6月末，公司固定資產(chǎn)余額分別為159、333、617和2016萬(wàn)元，主要生產(chǎn)中小尺寸液晶顯示產(chǎn)品。本次募集資金投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資38403萬(wàn)元，項(xiàng)目投產(chǎn)后，將增加約3億元的生產(chǎn)設(shè)備，主要生產(chǎn)大尺寸液晶顯示產(chǎn)品。公司是否有足夠的能力實(shí)施以及新增的利潤(rùn)能否抵消新增的折舊。

被否企業(yè)募集資金問(wèn)題案例湖南拓維：主要募集資金項(xiàng)目的前景存在一定的不確定性，且投資規(guī)模較大。公司目前動(dòng)漫業(yè)務(wù)收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重不到10%，本次募集資金項(xiàng)目中最大的項(xiàng)目即投資于該領(lǐng)域，該領(lǐng)域的市場(chǎng)是2005年開始啟動(dòng)的，目前還處于商業(yè)模式完善階段，募集資金項(xiàng)目前景存在一定的不確定性；此外移動(dòng)電子商務(wù)項(xiàng)目以及基于無(wú)線服務(wù)模式的中小企業(yè)行業(yè)信息化應(yīng)用系統(tǒng)項(xiàng)目公司目前尚未有產(chǎn)品或服務(wù)，未來(lái)能否實(shí)現(xiàn)商業(yè)化運(yùn)作存在不確定性。

二、證監(jiān)會(huì)IPO相關(guān)規(guī)定簡(jiǎn)介信息披露規(guī)范內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說(shuō)明書內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件編報(bào)規(guī)則9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算和披露編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定規(guī)范問(wèn)答1號(hào)-非經(jīng)常性損益規(guī)范問(wèn)答7號(hào)-新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露審核備忘錄5、8、16、18號(hào)內(nèi)容與格式準(zhǔn)則1號(hào)-招股說(shuō)明書發(fā)行概況、聲明、風(fēng)險(xiǎn)提示概覽本次發(fā)行概況風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)行人基本情況業(yè)務(wù)和技術(shù)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與核心技術(shù)人員公司治理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理層討論與分析業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)募集資金運(yùn)用股利分配政策其他重要事項(xiàng)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)聲明備查文件第十節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息一、簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)、合并報(bào)表范圍及變化情況三、主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)四、最近一年收購(gòu)兼并情況五、經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表六、主要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益情況七、報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金流量情況及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)及其影響八、報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和其他重要事項(xiàng)九、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)十、稅收優(yōu)惠十一、盈利預(yù)測(cè)情況十二、資產(chǎn)評(píng)估情況十三、驗(yàn)資報(bào)告十四、報(bào)告期備考利潤(rùn)表第十一節(jié)管理層討論與分析一、財(cái)務(wù)狀況分析二、盈利能力分析三、最近三年重大資本性支出情況分析四、最近三年現(xiàn)金流量分析五、財(cái)務(wù)狀況和盈利能力的未來(lái)趨勢(shì)分析內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件

會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行的文件:財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告盈利預(yù)測(cè)報(bào)告及審核報(bào)告內(nèi)部控制鑒證報(bào)告經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核驗(yàn)的非經(jīng)常性損益明細(xì)表內(nèi)容與格式準(zhǔn)則9號(hào)-首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件（續(xù)）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料相關(guān)的其他文件:1、發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明2、成立不滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見3、成立已滿三年的股份有限公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料最近三年原始財(cái)務(wù)報(bào)表原始財(cái)務(wù)報(bào)表與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較表注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出具的意見4、發(fā)行人設(shè)立時(shí)和最近三年及一期的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告（含土地評(píng)估報(bào)告）5、發(fā)行人的歷次驗(yàn)資報(bào)告6、發(fā)行人大股東或控股股東最近一年及一期的原始財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告編報(bào)規(guī)則15號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告一般規(guī)定

第一章總則第二章財(cái)務(wù)報(bào)表第三章財(cái)務(wù)報(bào)表附注第一節(jié)公司的基本情況第二節(jié)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和前期差錯(cuò)第三節(jié)稅項(xiàng)第四節(jié)企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目的要求第六節(jié)母公司財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目附注第七節(jié)資產(chǎn)證券化有關(guān)業(yè)務(wù)的處理第八節(jié)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易第九節(jié)股份支付第十節(jié)或有事項(xiàng)第十一節(jié)承諾事項(xiàng)第十二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十三節(jié)其他重要事項(xiàng)第四章補(bǔ)充資料規(guī)范問(wèn)答1號(hào)-非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營(yíng)、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

非經(jīng)常性損益包括以下項(xiàng)目（見次頁(yè)）

公司在編報(bào)招股說(shuō)明書、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理，并對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?jī)?nèi)容及金額予以充分披露。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說(shuō)明書、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。

非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：

1、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益；2、越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；3、計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，但與公司業(yè)務(wù)密切相關(guān)，按照國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)定額或定量享受的政府補(bǔ)助除外；4、計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)除外；5、企業(yè)合并的合并成本小于合并時(shí)應(yīng)享有被合并單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的損益；6、非貨幣性資產(chǎn)交換損益；7、委托投資損益；8、因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；9、債務(wù)重組損益；10、企業(yè)重組費(fèi)用，如安置職工的支出、整合費(fèi)用等；11、交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益；12、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益；13、與公司主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損益；14、除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收支凈額；15、中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。股本稅收問(wèn)題IPO及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算財(cái)務(wù)規(guī)范與內(nèi)部控制財(cái)務(wù)分析三、IPO財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題A.關(guān)于分期出資

發(fā)起設(shè)立，首期出資不低于注冊(cè)資本20%，其余部分兩年內(nèi)繳、投資公司可以5年內(nèi)繳足。首期出資不得低于法定的注冊(cè)資本最低限額（股份公司最低限額500萬(wàn)元），股份公司注冊(cè)資本在繳足前,不得向他人募集股份,募集設(shè)立，注冊(cè)資本等于實(shí)收股本總額（不能分期出資）。B.出資方式股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。（債轉(zhuǎn)股、股權(quán)出資）企業(yè)改制設(shè)立股份公司，可以理解為“以凈資產(chǎn)出資”設(shè)立股份公司有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額（一）.股本1.出資規(guī)定C.出資的價(jià)值認(rèn)定對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn)有限公司整體變更為股份公司，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額證監(jiān)會(huì):按賬面凈資產(chǎn)折股,可以連續(xù)計(jì)算業(yè)績(jī)

相關(guān)的兩個(gè)文件:1、財(cái)政部關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（2006.3.15)2、工商總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》(2005.12.20)D.無(wú)形資產(chǎn)占出資額的比例有何限制？

合適的股本規(guī)模保證了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，同時(shí)也為企業(yè)不斷發(fā)展提供了空間，過(guò)大或過(guò)小的股本規(guī)模對(duì)企業(yè)發(fā)展都是不利的

《公司法》規(guī)定股份公司設(shè)立條件：股本不少于500萬(wàn)元

《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定的發(fā)行條件：股本不少于3000萬(wàn)元（發(fā)行前）,創(chuàng)業(yè)板發(fā)行條件(征求意見稿)股本不少于3000萬(wàn)元(發(fā)行后)2.股本規(guī)模：近期中小企業(yè)板上市公司股本、盈利、發(fā)行價(jià)及融資規(guī)模情況：上市公司凈資產(chǎn)發(fā)行前股本發(fā)行股本發(fā)行前一年凈利潤(rùn)發(fā)行價(jià)市盈率募集資金發(fā)行股本占發(fā)行前的比例發(fā)行股本占發(fā)行后的比例三全食品2284470002350678421.5929.995073633.57%25.13%濮耐股份4129134155600085304.7929.942701217.57%14.94%上海萊士16805120004000817612.8125.124775433.33%25%九陽(yáng)股份411252000067002691022.542314583133.5%25.09%美邦服飾845206000070003639919.7622.7413353311.67%10.45%股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性與流動(dòng)性:

公司的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)只能被一些少數(shù)的長(zhǎng)期所有者甚至永久性所有者所支持和信賴，這是公司獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。這些穩(wěn)定性股權(quán)通常在資金、信息、管理手段等方面有足夠的優(yōu)勢(shì)，是公司理想的所有者。但流動(dòng)性或非穩(wěn)定性股權(quán)的存在可以在一定程度上對(duì)這些大股東形成制衡，防止其濫用職權(quán)，損害少數(shù)股東的合法權(quán)益。因此，實(shí)踐中有效的股權(quán)結(jié)構(gòu)往往是兼顧穩(wěn)定性和流動(dòng)性的產(chǎn)物，而這樣一種相互制衡的股權(quán)結(jié)構(gòu)也是規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的集中與分散：

股權(quán)高度集中被認(rèn)為可能存在大股東控制風(fēng)險(xiǎn)，不利于公司治理；股權(quán)過(guò)于分散,被認(rèn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定,可能導(dǎo)致董事會(huì)成員和關(guān)鍵管理人員的變化,進(jìn)而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。高管人員股權(quán)激勵(lì)的安排：引進(jìn)戰(zhàn)略投資者股權(quán)的安排：

3.股本結(jié)構(gòu)：證券法、公司法的有關(guān)規(guī)定：

應(yīng)當(dāng)有二人以上二百人以下的發(fā)起人,發(fā)起人股份自股份公司成立起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份,自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。（公司法第79條、142條）公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總額的百分之二十五；公司股本總額超過(guò)人民幣四億元的，公開發(fā)行股份的比例為百分之十以上。（證券法第50條）以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的,發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份不得少于公司股份總數(shù)的百分之三十五；但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的,從其規(guī)定。（公司法第85條）

3.股本結(jié)構(gòu)：

5.股份公司設(shè)立的驗(yàn)資：

A、驗(yàn)資的類型B、整體變更驗(yàn)資注意事項(xiàng)（審計(jì)、驗(yàn)資基準(zhǔn)日凈資產(chǎn)）C、關(guān)于驗(yàn)資報(bào)告

4.股份公司設(shè)立的審計(jì)：

A、審計(jì)基準(zhǔn)日及期間B、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇例：大洋電機(jī)2005年11月21日，經(jīng)大洋有限股東會(huì)決議將大洋有限整體變更為股份有限公司。2005年10月18日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以2005年6月30日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》。2005年12月16日，廣東省人民政府出具復(fù)函，批準(zhǔn)大洋有限變更為股份有限公司。因辦理工商變更手續(xù)時(shí)審計(jì)報(bào)告已過(guò)6個(gè)月的有效期，故2006年1月28日大洋有限股東會(huì)決議通過(guò)公司股份制改制基準(zhǔn)日調(diào)整為2005年12月31日。2006年4月22日，會(huì)計(jì)師就大洋有限以2005年12月31日為基準(zhǔn)日出具《審計(jì)報(bào)告》2006年5月18日，會(huì)計(jì)師出具了XYZH/2005A3067號(hào)《驗(yàn)資報(bào)告》：截至2005年12月31日，公司已收到全體股東以整體變更的凈資產(chǎn)折股出資共計(jì)1人民幣4,700萬(wàn)元，其余71.73萬(wàn)元計(jì)入資本公積。2006年6月23日，股份公司在中山市工商行政管理局注冊(cè)登記A、IPO股本審計(jì)的特殊性B、IPO股本審計(jì)中的常見問(wèn)題及其處理思路

7.股本審計(jì)：6.增資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓：

A、增資常見問(wèn)題應(yīng)注意事項(xiàng)

B、股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見問(wèn)題及應(yīng)注意事項(xiàng)北斗星通：2001年4月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至308萬(wàn)元2002年8月，北斗有限公司注冊(cè)資本增加至800萬(wàn)元05年12月21日，北斗有限公司注冊(cè)資本增至1,028萬(wàn)元證監(jiān)會(huì)反饋意見：1、核查主要股東及其親屬的對(duì)外投資2、核查主要股東歷次增資和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的資金來(lái)源。海陸重工建新買舊的集體企業(yè)改制自然人（公司管理層及職工）設(shè)立新公司，集體企業(yè)（江蘇海陸鍋爐集團(tuán)）將相關(guān)資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新企業(yè)。證監(jiān)會(huì)反饋意見：1、提供江蘇省人民政府或辦公廳出具的關(guān)于同意江蘇海陸鍋爐集團(tuán)改制方案的確認(rèn)函2、補(bǔ)充披露該收購(gòu)方案是否有相關(guān)的法律法規(guī)和政策依據(jù)，是否獲得了有權(quán)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，并提供依據(jù)文件和批準(zhǔn)文件3、補(bǔ)充披露江蘇海陸集團(tuán)當(dāng)時(shí)的股東，以及股東對(duì)該收購(gòu)方案的制定和實(shí)施所履行的相關(guān)程序（二）.稅務(wù)問(wèn)題：1.以前年度可能存在漏稅問(wèn)題

“魚躍醫(yī)療”案例及監(jiān)管層的態(tài)度2008年4月10日，夏草：魚躍醫(yī)療造假上市。文中稱：很顯然，該公司存在嚴(yán)重的偷漏稅行為，07年度補(bǔ)繳了6000多萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。項(xiàng)目2007年2006年2005年主營(yíng)收入289482319921253所得稅費(fèi)用189723501936凈利潤(rùn)385029978330應(yīng)交稅金余額41539441597支付稅費(fèi)6722670577單位：萬(wàn)元夏草：中小板十大涉嫌偷漏稅過(guò)會(huì)公司夏草稱：筆者在瀏覽200多家中小板上市公司招股書時(shí)強(qiáng)烈感覺到“補(bǔ)稅”問(wèn)題的普遍性

上市公司偷漏稅概率歌爾聲學(xué)

90%天威視訊

70%九陽(yáng)股份

90%飛馬國(guó)際

100%九鼎新材

80%武漢凡谷

60%山東如意

60%辰州礦業(yè)

90%廣電運(yùn)通

70%方圓支承

80%（二）.稅務(wù)問(wèn)題：2.享受的稅收優(yōu)惠超過(guò)了國(guó)家政策范圍

根據(jù)國(guó)發(fā)（2000）2號(hào)文《國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，除經(jīng)國(guó)務(wù)院審批的外，只有符合現(xiàn)行稅收征管法律法規(guī)規(guī)定的稅收減免與返還才是合法有效的對(duì)違規(guī)享有的地方性稅收優(yōu)惠的處理若擬上市企業(yè)所在地的稅務(wù)法規(guī)、規(guī)章比國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)更為優(yōu)惠，一般采取的規(guī)范措施是：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出文確認(rèn)擬上市企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)違法行為，且暫不征收少繳的稅款，充分披露風(fēng)險(xiǎn)，由原股東承諾承擔(dān)有可能追繳的稅款例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè),有效期兩年,根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)（1998）第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中山地方稅務(wù)局小欖分局確認(rèn)，華帝股份在被確認(rèn)為高新技術(shù)企業(yè)期間（2003年、2004年），執(zhí)行15%所得稅率。

問(wèn)題：華帝股份不屬于國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠不符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局94財(cái)稅字第001號(hào)文的規(guī)定，存在被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的可能。處理：1、廣東省地稅局的確認(rèn)證明

2、各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。3.新所得稅法對(duì)擬上市企業(yè)的影響A、新所得稅法有效保證了各類企業(yè)在公平稅收制度下同等競(jìng)爭(zhēng)。B、優(yōu)惠過(guò)渡政策：《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》違規(guī)稅收優(yōu)惠是否有過(guò)渡政策？

C、高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法4.發(fā)行上市需要向證監(jiān)會(huì)申報(bào)的稅務(wù)資料

發(fā)行人關(guān)于最近三年及一期的納稅情況的說(shuō)明發(fā)行人最近三年及一期所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)發(fā)行人稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼的證明文件主要稅種納稅情況的說(shuō)明及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的意見主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明被否案例：精藝金屬發(fā)行人申報(bào)材料存在虛假記載，不符合《證券法》第十三條的規(guī)定。（1）申報(bào)材料中提交的發(fā)行人母公司2004年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表是以股份公司名義向稅務(wù)局申報(bào)的，而股份公司在2004年尚未設(shè)立；（2）最近三年度發(fā)行人母公司的所得稅納稅申報(bào)表上無(wú)申報(bào)日期、受理日期、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章等必備要素，且納稅申報(bào)表的日期范圍存在手寫涂改情形；5.改制上市過(guò)程中常見涉稅問(wèn)題A、有限公司整體變更股份公司，凈資產(chǎn)折股的納稅問(wèn)題B、企業(yè)改制設(shè)立時(shí)如何繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅？C、企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策？

公司改制設(shè)立時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值與繳納企業(yè)所得稅常見的公司設(shè)立方式是主發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性凈資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)性實(shí)體評(píng)估作價(jià)，并聯(lián)合其他發(fā)起人以現(xiàn)金或非貨幣資產(chǎn)出資成立公司?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）：

（1）以整體資產(chǎn)出資時(shí)，收到的對(duì)價(jià)是被投資方的股權(quán)（即整體資產(chǎn)評(píng)估增值部分屬于股權(quán)支付對(duì)價(jià)）暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)評(píng)估增值部分的所得或損失。

（2）其它非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值額部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

稅法所指的非貨幣性資產(chǎn)包括：企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)（即企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等）以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。2023/9/2855有限公司整體變更時(shí)凈資產(chǎn)折股如何納稅資本公積、盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本按以下情況區(qū)別納稅：

（1）屬于個(gè)人股東的部分。

①資本公積中轉(zhuǎn)增股本時(shí)不征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。而與此不相符合的其他"資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。②盈余公積及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本時(shí)應(yīng)當(dāng)繳所得稅，股份制企業(yè)用盈余公積金及未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。（2）屬于法人股東的部分《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))規(guī)定有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司視同于利潤(rùn)分配行為，按以下原則處理：

①資本公積不屬于利潤(rùn)分配行為，不繳納企業(yè)所得稅。

②盈余公積和未分配潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)增時(shí)視同利潤(rùn)分配行為。如果法人股東與公司所適用的所得稅率不一致時(shí)，法人股東需要補(bǔ)繳所得稅差額部分。2023/9/2856企業(yè)改制設(shè)立與繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅改制設(shè)立的非貨幣性資產(chǎn)出資包括：有形動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和和不動(dòng)產(chǎn)，有形動(dòng)產(chǎn)屬于增值稅的征收范圍，而無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

（1）當(dāng)企業(yè)以整體經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資并發(fā)起設(shè)立公司時(shí)，屬于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，即整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅[2002]420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（2）當(dāng)企業(yè)以貨物出資時(shí)，視同貨物銷售繳納增值稅。包括：流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨、固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、及其它辦公物品等動(dòng)產(chǎn)。

（3）當(dāng)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通(財(cái)稅[2002]191號(hào))規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。2023/9/2857企業(yè)改制重組有哪些契稅減免政策涉及土地及地面建筑物的權(quán)屬轉(zhuǎn)移，包括出資方以土地及地面建筑物出資、公司設(shè)立時(shí)購(gòu)買土地使用權(quán)及地面建筑等一系列行為。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于延長(zhǎng)企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》，自2006年1月1日至2008年12月31日，對(duì)于企業(yè)改制重組時(shí)所涉及的契稅可以享受以下優(yōu)惠政策：

（1）企業(yè)整體改制或整體變更時(shí)，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（2）非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)在新設(shè)公司中所占股份超過(guò)50%的，對(duì)新公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)(公司)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（3）企業(yè)在改制重組時(shí)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，免征契稅。2023/9/2858（三）、IPO與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)影響擬上市中小企業(yè)的業(yè)務(wù)往往是常規(guī)業(yè)務(wù)，一般少有涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)并購(gòu)等特殊業(yè)務(wù)，而正是這些特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的變化較大，而常規(guī)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則變化較小。所得稅準(zhǔn)則幾乎對(duì)所有企業(yè)都有影響。無(wú)形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用資本化）、借款費(fèi)用、政府補(bǔ)助等準(zhǔn)則對(duì)擬上市中小企業(yè)有一定影響結(jié)論：對(duì)擬上市中小企業(yè)的實(shí)質(zhì)性影響并不大2、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間財(cái)務(wù)資料的編制1如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表2其他財(cái)務(wù)資料的新變化2.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后如何編制財(cái)務(wù)報(bào)表106年底，證監(jiān)會(huì)關(guān)于做好與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露工作的通知：在2007年1月1日以后刊登招股意向書的，原則上應(yīng)采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表；207年2月15日，規(guī)范問(wèn)答7號(hào)：三年一期申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表:根據(jù)38#《首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求追溯調(diào)整的事項(xiàng)對(duì)前期利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行調(diào)整備考利潤(rùn)表：假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以按首次執(zhí)行準(zhǔn)則的規(guī)定確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，并在招股說(shuō)明書的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”一節(jié)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露2005年2005年2007年08年1-