12第十二章-利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

小企業(yè)會(huì)計(jì)第十二章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配利潤(rùn)所得稅費(fèi)用利潤(rùn)分配第一節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)是小企業(yè)盈利能力的重要表達(dá)，如果小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，說(shuō)明企業(yè)的所有者權(quán)益增加，業(yè)績(jī)得到提升。利潤(rùn)包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)?！惨弧碃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)小企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)本錢(qián)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益〔或減去投資損失〕后的金額。其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入=銷售商品收入+提供勞務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢(qián)=主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)+其他業(yè)務(wù)本錢(qián)=銷售商品本錢(qián)+提供勞務(wù)本錢(qián)投資收益=現(xiàn)金股利〔利潤(rùn)〕+債券利息收入±處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與本錢(qián)或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額〔二〕利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額，是指小企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。凈利潤(rùn)，是指小企業(yè)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。二、營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤(pán)盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益?！捕碃I(yíng)業(yè)外收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1.營(yíng)業(yè)外收入確實(shí)認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。這里的“實(shí)現(xiàn)〞包括以下幾種情況：〔1〕有關(guān)交易完成之時(shí)。如固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)、實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日、財(cái)產(chǎn)清查完成日、已作壞賬損失核銷又收回的日期等等?！?〕所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)。如小企業(yè)已收取了另一方定金，但對(duì)方違約；小企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼資金符合財(cái)政部門(mén)規(guī)定的條件時(shí)；小企業(yè)收取的包裝物押金按照雙方約定逾期未返還購(gòu)置方的等等?！?〕在約定或特定的日期。如小企業(yè)將包裝物或商品出租給他人使用，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，將租金收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。2.營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)的金額計(jì)入當(dāng)期損益?！皩?shí)現(xiàn)的金額〞包括以下幾種情況：〔1〕實(shí)際收到或應(yīng)收的金額。如盤(pán)盈收益的現(xiàn)金、逾期未退包裝物的押金等?！?〕市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值。如政府補(bǔ)助中的非貨幣性資產(chǎn)等。〔3〕根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算確定的金額。如匯兌收益等。三、政府補(bǔ)助〔P339〕政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府〞包括各級(jí)人民政府以及政府組成部門(mén)〔如財(cái)政、衛(wèi)生部門(mén)〕、政府直屬機(jī)構(gòu)〔如稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)〕等。聯(lián)合國(guó)、世界銀行等國(guó)際類似組織，也視同為政府。1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)和計(jì)量小企業(yè)應(yīng)該在收到政府以貨幣性或非貨幣性形式補(bǔ)助的資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)政府補(bǔ)助。小企業(yè)通常在收到政府部門(mén)審批之后開(kāi)始確認(rèn)。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在固定資產(chǎn)開(kāi)始折舊或相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)始攤銷之時(shí)使用直線法開(kāi)始分配，分配的期限為固定資產(chǎn)折舊期或相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期，也就是政府補(bǔ)助惠及的期間。需要特別說(shuō)明的是，相關(guān)的資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不在繼續(xù)進(jìn)行分配。小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。2.其他政府補(bǔ)助確實(shí)認(rèn)和計(jì)量小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)應(yīng)該在收到政府以貨幣性或非貨幣性形式補(bǔ)助時(shí)，一次性確認(rèn)政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助惠及的期間包括以前期間、當(dāng)期和未來(lái)期間都有可能。用于補(bǔ)償以前期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入收到當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不調(diào)整以前年度的利潤(rùn)表。用于補(bǔ)償當(dāng)期的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，一次性計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，在當(dāng)年內(nèi)可以在各個(gè)月份之間進(jìn)行平均分配。用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為負(fù)債計(jì)入遞延收益，在以后期間符合政府補(bǔ)助所規(guī)定條件時(shí)，一次性計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。四、稅收返還小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅〔不含出口退稅〕、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免局部稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠表達(dá)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，因此不作為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的政府補(bǔ)助處理。五、營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。1.營(yíng)業(yè)外支出確實(shí)認(rèn)小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。這里的“發(fā)生〞包括兩種情況，即有關(guān)交易完成之時(shí)和所要求的相關(guān)條件滿足時(shí)。前者如小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查完成時(shí)、固定資產(chǎn)清理完畢時(shí)、小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際支付稅收滯納金、罰金、罰款和贊助款項(xiàng)時(shí)等等。后者如小企業(yè)發(fā)生的壞賬損失等。2.營(yíng)業(yè)外支出的計(jì)量小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于稅收滯納金、罰金、罰款等應(yīng)按照其發(fā)生額計(jì)量。對(duì)存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失等均以其賬面價(jià)值計(jì)量。特別說(shuō)明的是，小企業(yè)已經(jīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理的資產(chǎn)，在以后會(huì)計(jì)年度全部或局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，不得沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。另外，小企業(yè)將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等用于捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等，會(huì)計(jì)上確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，但在稅法上可能無(wú)法全額扣除。第二節(jié)所得稅費(fèi)用一、所得稅費(fèi)用的計(jì)算原那么1.以企業(yè)所得稅法為計(jì)算依據(jù)由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，在計(jì)算小企業(yè)所得稅費(fèi)用時(shí)不是以會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果為依據(jù)，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。2.應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額是一個(gè)稅法概念，相當(dāng)于會(huì)計(jì)上應(yīng)交所得稅，即將當(dāng)期應(yīng)納稅額直接確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，或者描述為，“所得稅費(fèi)用〞科目發(fā)生額等于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞科目發(fā)生額。二、所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法〔一〕以利潤(rùn)總額作為所得稅費(fèi)用的計(jì)算根底小企業(yè)在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，不得因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法的規(guī)定與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定不同而調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果。稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定要求小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的利潤(rùn)總額進(jìn)行調(diào)整。

〔二〕納稅調(diào)整1.納稅調(diào)整事項(xiàng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?〔國(guó)稅發(fā)【2021】101號(hào)〕附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?的要求，構(gòu)成小企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)主要包括收入類和扣除類計(jì)15個(gè)工程。即收入類的免稅收入、減計(jì)收入和減、免稅工程所得3項(xiàng)；扣除類的職工福利支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的支出和加計(jì)扣除等12項(xiàng)。2.納稅調(diào)整采用調(diào)表不調(diào)賬的方式以小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿記錄為根底，在?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?上，調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅額。這一過(guò)程不改變也不影響會(huì)計(jì)賬簿記錄的結(jié)果。3.在年度匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方式。實(shí)現(xiàn)查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。三、所得稅費(fèi)用的計(jì)算〔一〕所得稅費(fèi)用的計(jì)算步驟所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額所得稅費(fèi)用的計(jì)算步驟為：1.計(jì)算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的要求，小企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可以用下式表示：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損2.計(jì)算出扣除減免稅額和抵免稅額前的應(yīng)納稅所得額扣除減免稅額和抵免稅額前的應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率3.計(jì)算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額4.計(jì)算出應(yīng)納稅額，即所得稅費(fèi)用〔二〕納稅調(diào)整工程1.扣除類納稅調(diào)整工程扣除類納稅調(diào)整工程主要包括職工福利支出，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，捐贈(zèng)支出，利息支出，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，稅收滯納金，贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的支出和加計(jì)扣除等12項(xiàng)?！?〕職工福利支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除。〞〔2〕職工教育經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。〞〔3〕工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，“企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。〞〔4〕業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰。〞〔5〕廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。〞〔6〕捐贈(zèng)支出。包括公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)兩個(gè)局部。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條對(duì)公益性捐贈(zèng)支出作出了規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的局部，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。〞企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，非公益性捐贈(zèng)支出不得在稅前扣除。本工程數(shù)據(jù)可以從小企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶借方發(fā)生額分析取得?！?〕利息支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。〞〔8〕罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。〔9〕稅收滯納金?！?0〕贊助支出?！?1〕與取得收入無(wú)關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；〔二〕企業(yè)所得稅稅款；〔三〕稅收滯納金；〔四〕罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；〔六〕贊助支出；〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；〔八〕與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。〞〔12〕加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，“企業(yè)的以下支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：〔一〕開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；〔二〕安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。〞2.收入類納稅調(diào)整工程收入類納稅調(diào)整工程主要包括免稅收入、減計(jì)收入和減、免稅工程所得3項(xiàng)?！?〕免稅收入企業(yè)所得稅法中所稱免稅收入包括：國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入?！?〕減計(jì)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！?〕減、免稅工程所得企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，“企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得；〔二〕從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得；〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得；〔四〕符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；〔五〕本法第三條第三款規(guī)定的所得。〞3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)小企業(yè)的特別調(diào)整房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)小企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，小企業(yè)本期取得的預(yù)售收入，按照稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，作為納稅調(diào)整增加額；如果本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按照稅法規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)加數(shù)，作為納稅調(diào)整減少額?！踩硿p免所得稅額確實(shí)定1.符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3.民族自治地方的小企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。〞〔四〕抵免所得稅額確實(shí)定企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用?環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?、?節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?和?平安生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。〞〔五〕同時(shí)從事