審計收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響

審計收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響一、引言注冊會計師職業(yè)道德框架要求注冊會計師在執(zhí)行審計工作中保持實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，使收入最大化是每個會計師事務(wù)所面臨的難題。而我國審計市場存在著激烈的競爭，迫使會計師事務(wù)所不得不以"低價攬客"，積極開拓非審計服務(wù)等以增加收入。這些行為會導(dǎo)致審計獨(dú)立性的缺失。二、我國審計收費(fèi)與審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀（一）審計收費(fèi)的現(xiàn)狀《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》明確規(guī)定："注冊會計師的服務(wù)是一種有償服務(wù)，但收費(fèi)的多少應(yīng)當(dāng)以服務(wù)性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)。按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)合理收費(fèi)。""注冊會計師不得以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)。"我國會計師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級財政部門會同同級物價管理部門制定的。再者審計收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)偏低，這是因為政府強(qiáng)制企業(yè)接受注冊會計師審計，而不是企業(yè)主動接受，那么，注冊會計師服務(wù)質(zhì)量高低對他們來說已經(jīng)是次要的，以最低代價獲得注冊會計師審計報告就成為企業(yè)的合理選擇。較低的收費(fèi)會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，最終還是會損害獨(dú)立性。三是不確定收費(fèi)頻頻出現(xiàn)，逾期收費(fèi)、或有收費(fèi)屢見不鮮。有的是因為事務(wù)所有意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的是因為客戶拒付或無法支付所造成。為了避免不確定收費(fèi)對獨(dú)立性產(chǎn)生的影響，注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范作出了明確規(guī)定，但注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中往往被忽視。（二）審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀2001年12月2日，安然宣告破產(chǎn)，成為當(dāng)時美國歷史上最大的一起破產(chǎn)案；次年3月14日，美國司法部對安然審計師安達(dá)信提起刑事訴訟，讓審計造假的肇事者伏案受刑。由于安然丑聞曝光后，美國大幅度修改了公司、證券等立法，并顯著加大了違規(guī)的處罰力度。安然事件一定程度上為我國審計獨(dú)立性問題敲響警鐘，但不得不說的是我國隨后出現(xiàn)的銀廣夏、科龍電器等一系列審計造假的案例說明我國會計師事務(wù)所與客戶之間因為利益互相勾結(jié)，審計獨(dú)立性問題相當(dāng)嚴(yán)重。三、審計收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響（一）或有收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響或有收費(fèi)指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。在這種情況下，審計費(fèi)用完全由被審計單位決定，會使會計師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上受制于被審計單位，其獨(dú)立性大打折扣。會計師事務(wù)所如果不給出被審計單位需要的審計意見，被審計單位將會拒絕支付審計費(fèi)用，會計師事務(wù)所將會蒙受損失。由于競爭的加劇，會計師事務(wù)所越來越接受或有收費(fèi)的支付方式，出現(xiàn)審計意見由被審計單位說的算的局面，使社會大眾和國家掌握不了企業(yè)真實的經(jīng)營情況。會計師事務(wù)所這種對被審計單位的經(jīng)濟(jì)依賴性，使其無法保持實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，也對注冊會計師的聲譽(yù)造成影響。《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中也規(guī)定，除有關(guān)法律允許的情況外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)?；蛴惺召M(fèi)的普遍存在，極易誘導(dǎo)那些立場不堅定的會計師事務(wù)所放棄應(yīng)有的公正立場，出具有損于其他利害關(guān)系人利益的鑒證報告，甚至誘導(dǎo)注冊會計師與管理當(dāng)局串通舞弊。（二）逾期收費(fèi)對審計獨(dú)立性的影響如果審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費(fèi)用，尤其是相當(dāng)部分的審計費(fèi)用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能會因自身利益產(chǎn)生不利影響，從而影響審計獨(dú)立性。會計師事務(wù)所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費(fèi)用。不少企業(yè)因為種種原因，其中不乏惡意拖欠的情況，無法及時付款。下一年度繼續(xù)聘請該會計師事務(wù)所審計，會計師事務(wù)所為了繼續(xù)保持該客戶，也為了收到拖欠的審計費(fèi)用，往往會在下年出具審計報告的問題上聽取被審計單位的意見。究其原因首先是事務(wù)所本身對某些拖欠的費(fèi)用并不依法予以追究。而且如果審計客戶更換會計師事務(wù)所，不僅收不到欠款，而且會對會計師事務(wù)所的聲譽(yù)造成影響。其次是政府有關(guān)部門對這一情況并未深究甚至采取了默許的態(tài)度。（三）低價進(jìn)入審計模式對審計獨(dú)立性的影響低價進(jìn)入是指會計師事務(wù)所以低于通常價格首次接受委托進(jìn)行審計。降低價格意味著以更小的成本開展審計工作，注冊會計師會不自覺地減少各種必要的審計程序，必然對審計質(zhì)量和審計獨(dú)立性造成影響。另外降低價格也使客戶保持成為可能，審計費(fèi)用是會計師事務(wù)所和被審計單位博弈的結(jié)果，事務(wù)所希望通過較長任期彌補(bǔ)開始接受委托時的"損失"。較長的任期可以使事務(wù)所減少開拓新客戶的費(fèi)用，而且服務(wù)對象頻繁更換對會計師事務(wù)所不利，初次審計比連續(xù)審計花費(fèi)要大得多。（四）審計費(fèi)用披露對審計獨(dú)立性的影響為了維護(hù)我國審計市場公平、有序的競爭環(huán)境，證監(jiān)會于2001年12月10日發(fā)布了修改后的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(年度報告的內(nèi)容與格式)》，要求上市公司披露支付給會計師事務(wù)所的報酬情況。又于2001年12月24日又發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(支付給會計師事務(wù)所報酬及其披露)》，要求：上市公司應(yīng)當(dāng)分別按審計費(fèi)用和除審計費(fèi)用外的其他費(fèi)用披露，其他費(fèi)用指咨詢服務(wù)(包括資產(chǎn)評估)的費(fèi)用；上市公司在披露支付給會計師事務(wù)所的報酬時，應(yīng)列明差旅費(fèi)等費(fèi)用的承擔(dān)方式，應(yīng)披露本年及上年的比較數(shù)字。我國證券市場上第一次有了審計費(fèi)用公布的強(qiáng)制性要求。審計費(fèi)用的披露有助于事務(wù)所保持實質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，也有助于監(jiān)管機(jī)構(gòu)掌握事務(wù)所與被審計單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。四、完善審計收費(fèi)，提高獨(dú)立性的建議（一）制定科學(xué)的、統(tǒng)一的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)目前我國《價格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》規(guī)定，會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)收費(fèi)實行政府指導(dǎo)價，審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由各省級財政部門會同物價管理部門制定，有計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和計件收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。雖然各地的原則相同，但收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)卻不盡相同。而且東部、中部、西部審計費(fèi)用相差很大，這與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平密切相關(guān)。因此，要在統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，體現(xiàn)出合理的地區(qū)差價。再就是應(yīng)該確定一個最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，防止為了招攬業(yè)務(wù)而競相降價，導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，影響審計獨(dú)立性。（二）加強(qiáng)政府監(jiān)管，提高審計收費(fèi)的透明度第一，應(yīng)規(guī)范審計費(fèi)用及相關(guān)信息披露的法律法規(guī)，將披露審計費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計費(fèi)用。雖然證監(jiān)會已發(fā)布準(zhǔn)則要求企業(yè)進(jìn)行披露，但效果如何需要時間的檢驗。強(qiáng)制披露應(yīng)上升到法律的高度，提高震懾力。第二，加強(qiáng)對企業(yè)披露審計費(fèi)用信息披露的檢查和監(jiān)管力度，對于那些無正當(dāng)理由的未能按要求披露相關(guān)信息的企業(yè)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定予以處罰，以提高審計收費(fèi)的透明度。（三）注冊會計師和會計師事務(wù)所嚴(yán)格遵守職業(yè)道德《中國注