淺談網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收征管問(wèn)題

淺談網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收征管問(wèn)題一什么是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物：是指消費(fèi)者通過(guò)購(gòu)物網(wǎng)站獲取商品信息，在發(fā)生購(gòu)買意向后通過(guò)電子訂購(gòu)單發(fā)出購(gòu)物請(qǐng)求，然后填寫(xiě)詳細(xì)收貨地址與聯(lián)系方式，通過(guò)貨到付款、第三方支付、銀行在線支付、郵局電匯等形式支付消費(fèi)額，之后商家以快遞形式發(fā)貨至消費(fèi)者的交易過(guò)程。

（一）網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的分類

網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具體形式，通常網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易包括B2B，B2C，C2C三種形式。1.B2B（BusinesstoBusiness）為企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)模式，即企業(yè)與企業(yè)之間通過(guò)電子信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息的交換。企業(yè)使用電子信息網(wǎng)絡(luò)中的相關(guān)平臺(tái)，完成商務(wù)交易的過(guò)程。2.B2C（BusinesstoCustomer）為企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)模式，企業(yè)與消費(fèi)者通過(guò)電子信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行產(chǎn)品、服務(wù)及信息的交換。消費(fèi)者利用電子商務(wù)平臺(tái)購(gòu)買相關(guān)企業(yè)提供的商品。企業(yè)利用電子商務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了自身產(chǎn)品的銷售，為市場(chǎng)營(yíng)銷拓展出新的銷售渠道。3.C2C（ConsumertoConsumer）為用戶對(duì)用戶的模式，C2C商務(wù)平臺(tái)就是通過(guò)為買賣雙方提供一個(gè)在線交易平臺(tái)，使賣方可以主動(dòng)提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品進(jìn)行競(jìng)價(jià)。

（二）網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的最新監(jiān)測(cè)報(bào)告顯示，去年底，中國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶達(dá)到1.21億人，而截至今年6月底，這一數(shù)據(jù)已突破1.3億人，預(yù)計(jì)到年底將達(dá)到1.44億人，個(gè)人網(wǎng)店將達(dá)1300萬(wàn)家，將比去年新增260萬(wàn)家。今年上半年，C2C個(gè)人網(wǎng)店以及B2C網(wǎng)站網(wǎng)購(gòu)交易額達(dá)到2000億元，預(yù)計(jì)全年將達(dá)到4300億元。艾瑞咨詢統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2009年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重持續(xù)上升，初步統(tǒng)計(jì)有望達(dá)到1.98%。未來(lái)5年內(nèi)，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額規(guī)模占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重將突破5%，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物對(duì)于傳統(tǒng)零售市場(chǎng)的貢獻(xiàn)將會(huì)日趨加大。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易將會(huì)成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展最快的行業(yè)。越來(lái)越多的基于純網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的大型銷售商與實(shí)體零售商齊頭并進(jìn)，而相應(yīng)的稅收制度則較為滯后。

二網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的稅收制度

（一）國(guó)家現(xiàn)行稅收政策知名市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)艾瑞咨詢高級(jí)分析師張艷平說(shuō)，由于網(wǎng)上交易規(guī)模的高速增長(zhǎng)，有相當(dāng)一部分人從中賺得缽滿盆滿，卻并沒(méi)有因此而納稅。隨著國(guó)家相關(guān)部門及部分省市對(duì)網(wǎng)上交易行為的逐步規(guī)范，“征稅”這一敏感話題再次觸動(dòng)公眾的神經(jīng)。特別是全國(guó)首例個(gè)人利用淘寶網(wǎng)交易逃稅案在上海宣判?，F(xiàn)在國(guó)家又出臺(tái)了《網(wǎng)購(gòu)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，網(wǎng)絡(luò)征稅，再次成為公眾熱議的話題?，F(xiàn)行的稅收征管辦法均對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物沒(méi)有具體的約束，也就是說(shuō)從法律規(guī)定并沒(méi)有對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物這一塊進(jìn)行征稅可操作性依據(jù)的規(guī)定。B2B(企業(yè)對(duì)企業(yè))和B2C(企業(yè)對(duì)個(gè)人)這兩種模式，征稅的主體比較明確，網(wǎng)上交易不過(guò)是為企業(yè)提供了新的銷售平臺(tái)，且企業(yè)在進(jìn)入這個(gè)銷售平臺(tái)時(shí)，服務(wù)商都會(huì)對(duì)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和企業(yè)賬號(hào)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，所有通過(guò)網(wǎng)上交易的款項(xiàng)都必須通過(guò)這個(gè)企業(yè)賬號(hào)，工商、稅務(wù)部門只要查看企業(yè)銀行賬戶就能了解交易情況，足額收稅，易于監(jiān)管。例如淘寶商城，針對(duì)公司企業(yè)開(kāi)放，入駐需要辦理相對(duì)復(fù)雜的手續(xù)，繳納一萬(wàn)六千元的服務(wù)費(fèi)用。而對(duì)于涉及商品買賣的C2C(個(gè)人對(duì)個(gè)人)模式，由于我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)該項(xiàng)征稅操作十分困難，個(gè)人網(wǎng)上交易成了當(dāng)前稅收監(jiān)管的一大難題。這樣的情況不符合我國(guó)的稅收原則，我國(guó)法律規(guī)定：只要有經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)論是什么形式，都應(yīng)該依法納稅。C2C模式的交易與傳統(tǒng)商業(yè)零售交易相比，主要是貿(mào)易的方式發(fā)生了變化，交易的實(shí)質(zhì)還是相同的。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的去中介化、不受時(shí)間地域限制等優(yōu)點(diǎn)，必然決定其超過(guò)傳統(tǒng)的店面形式成為今后銷售的主要渠道。實(shí)體經(jīng)銷商構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)已成大勢(shì)所趨。而稅收的不一致必然導(dǎo)致商家轉(zhuǎn)戰(zhàn)網(wǎng)絡(luò)擴(kuò)大銷售并合理避稅。銷售渠道的不同而導(dǎo)致的稅收費(fèi)用的不同，將會(huì)促使稅收制度的改革提上日程。

（二）現(xiàn)行稅制對(duì)于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物可征何種稅

1.增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”眾多C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易賣家在網(wǎng)絡(luò)上銷售貨物，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，“年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的”屬于小規(guī)模納稅人，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%”

2.營(yíng)業(yè)稅《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”我們知道在C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，有相當(dāng)一部分的交易標(biāo)的物屬于無(wú)形資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)，比如:軟件和數(shù)字內(nèi)容的拷貝、各種充值卡和點(diǎn)卡、以及網(wǎng)絡(luò)空間的租售等等;還有廣告業(yè)務(wù)、網(wǎng)站制作和頁(yè)面設(shè)計(jì)等許多應(yīng)稅勞務(wù)。這都屬于營(yíng)業(yè)稅增收的范疇。按照營(yíng)業(yè)稅目稅率表，這部分應(yīng)該征收3%或5%的營(yíng)業(yè)稅。

3.個(gè)人所得稅根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定滿足稅條件的自然人，其工資和薪金所得、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。因此，從事C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的店主和雇員們應(yīng)該按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。其中，個(gè)人所得稅按照納稅起征點(diǎn)和不同的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物征稅存在的問(wèn)題稅收征管是稅收征收和管理的簡(jiǎn)稱，具體是指國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法指導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)，并對(duì)納稅人應(yīng)納稅額征收入庫(kù)過(guò)程進(jìn)行組織、計(jì)劃、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制的一系列行政活動(dòng)的總稱。我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度包括稅務(wù)登記管理、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)管理、稅竇觳欏⑺笆輾稍鶉蔚取稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人實(shí)行登記制度，依據(jù)登記經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目并通過(guò)實(shí)地檢查，依據(jù)稅收法律、法規(guī)確定稅種、稅率，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要定期到納稅人的生產(chǎn)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具情況，賬簿設(shè)立情況等進(jìn)行檢查，納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)還要進(jìn)行稅務(wù)稽查。

（一）納稅主體不清晰稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得納稅主體的資料。納稅主體，亦稱為納稅人，是稅法的首要構(gòu)成要素，它規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者，可以是自然人，也可以是法人。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰(shuí)、納稅人是誰(shuí)都很清楚，交易者必須具備資金、場(chǎng)地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊(cè)并到務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng)營(yíng)資格。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了傳統(tǒng)貿(mào)易中的中間環(huán)節(jié)，且交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開(kāi)放的，任何人都可以成為交易主體。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易不是發(fā)生在某個(gè)地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間這樣一個(gè)虛擬世界里。一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話、一個(gè)域名就可以成立一家“虛擬商店”開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，根本不需要實(shí)體店面，特別是那些個(gè)人開(kāi)的小型微利網(wǎng)上小店只要取得一個(gè)網(wǎng)址就可以進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易，網(wǎng)站具有時(shí)間空間的虛擬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查找其具體地點(diǎn)。傳統(tǒng)的監(jiān)控漏征漏管的辦法在網(wǎng)絡(luò)世界中完全失效。這不但影響對(duì)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人身份的確認(rèn)，而且使納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)還按傳統(tǒng)方式執(zhí)法，根本無(wú)法進(jìn)行收稅活動(dòng)。

（二）稅收管轄權(quán)的難以界定目前我國(guó)實(shí)行的是居民管轄原則和地域管轄原則并重的方法。在增值稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營(yíng)地原則，即在經(jīng)營(yíng)地實(shí)施征收管轄權(quán)，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨省區(qū)交易更為頻繁，再則實(shí)施經(jīng)營(yíng)地稅收管轄，會(huì)使稅收的收入歸屬更加偏離，間接稅負(fù)擔(dān)逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁最終由消費(fèi)者承擔(dān)這一原理，而使收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突更加尖銳;我們對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是消費(fèi)地原則，即對(duì)出口的商品免稅或退稅，而對(duì)進(jìn)口的商品補(bǔ)征稅，即在商品消費(fèi)地實(shí)施稅收管轄權(quán)，而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)中交易的一方主體將會(huì)大量地作為直接生產(chǎn)者和消費(fèi)者的個(gè)人，若要將這些個(gè)人作為進(jìn)出口商品免退稅或者補(bǔ)征稅的主體，不僅將加大征收管理工作的難度，也會(huì)增加征收管理的成本，降低征收管理效率。在營(yíng)業(yè)稅制度方面，我們對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，即在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅收管轄，對(duì)特定稅收行為實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即在營(yíng)業(yè)地實(shí)施稅收管轄權(quán)。而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易狀態(tài)下，在勞務(wù)發(fā)生地實(shí)施稅務(wù)管轄的難度越來(lái)越大，而為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營(yíng)地管轄權(quán)，將會(huì)徹底改變現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度，也會(huì)造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突。在所得稅制方面也有類似的問(wèn)題，特別突出的存在與跨國(guó)貿(mào)易方面。因此，在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易狀態(tài)下，稅收管轄權(quán)應(yīng)遵循的原則和適用的方法，是否需要改變，如何改變，將是我們面臨的又一個(gè)嚴(yán)峻的問(wèn)題。

（三）稅務(wù)稽查難以有效進(jìn)行

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審查和監(jiān)督納稅人、代扣代繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳稅款義務(wù)的一個(gè)稅務(wù)監(jiān)管制度。稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容之一就是納稅人或代扣代繳義務(wù)人的賬簿和會(huì)計(jì)憑證。傳統(tǒng)的應(yīng)納稅所得額的確定是通過(guò)收入憑證來(lái)計(jì)算的，賬簿、憑證管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)納稅人的發(fā)票、憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等核算資料實(shí)施監(jiān)督和管理，是稅收征管的一項(xiàng)基本工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要通過(guò)對(duì)賬簿和憑證的管理來(lái)對(duì)納稅人的進(jìn)行平時(shí)納稅檢查以及納稅稽查?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿。”《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十四條規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料、賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀?！倍诰W(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，很多交易都是采取網(wǎng)上確定價(jià)格網(wǎng)下支付的形式，交易與匿名支付系統(tǒng)連接，沒(méi)有形成書(shū)面合同。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要采取的是會(huì)計(jì)軟件記賬、核算收入，沒(méi)有傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本，并且傳統(tǒng)的購(gòu)銷合同將可能是以網(wǎng)上訂單、電子郵件等形式出現(xiàn)。而且賬簿憑證管理中最重要的發(fā)票的管理因?yàn)楝F(xiàn)在還沒(méi)有廣泛應(yīng)用電子發(fā)票而出現(xiàn)憑證缺失造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賬簿憑證的管理困難.另一方面如果是電子憑證因?yàn)槠淇梢暂p易修改變得缺少可信度，并且有些賬簿和憑證可能被加密，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以找到，這種情況使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)賬簿、憑證實(shí)施有效的稅收監(jiān)管。銷售收入憑證和銷售發(fā)票的缺失，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅數(shù)額缺乏有效憑證。因此我們稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查過(guò)程中對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的應(yīng)納稅所得額的認(rèn)定具有相當(dāng)大的困難。

四、對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物征稅的建議

（一）建立C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收登記制度為實(shí)現(xiàn)對(duì)C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅務(wù)登記管理，實(shí)現(xiàn)C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收源頭監(jiān)控，明確征納雙方法律關(guān)系，應(yīng)建立C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記制度。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記制度應(yīng)將現(xiàn)行的稅務(wù)登記同網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的特點(diǎn)相結(jié)合，對(duì)于己辦理稅務(wù)登記的到稅務(wù)機(jī)關(guān)添加相應(yīng)的電子登記，對(duì)新開(kāi)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易店鋪的賣家應(yīng)在開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易業(yè)務(wù)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易網(wǎng)上登記，如實(shí)填寫(xiě)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供泄刂ぜ⒆柿稀網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記的內(nèi)容應(yīng)包括:納稅人名稱、稅務(wù)登記證代碼(如果己經(jīng)有稅務(wù)登記證)、C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、法定代表人或負(fù)責(zé)人的身份證號(hào)碼、其他合法證件號(hào)碼、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、網(wǎng)絡(luò)地址、登記注冊(cè)類型、經(jīng)營(yíng)方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、網(wǎng)上結(jié)算方式、開(kāi)戶銀行及其銀行帳號(hào)、聯(lián)系電話、電子郵箱等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立專門的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅務(wù)登記管理中心，一旦C2C網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容或網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提出變更申請(qǐng)并變更。C2C