會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：4S店試駕車賬務(wù)處理

4S店試駕車賬務(wù)處理某品牌汽車4S店（系一般納稅人）2014年10月份，將當(dāng)月從上一級(jí)4S店購(gòu)進(jìn)的一輛庫(kù)存商品車輛做本店試乘試駕車輛，購(gòu)車取得的增值稅專用發(fā)票金額為150000元，當(dāng)月自己為自己開(kāi)具了機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，已認(rèn)證抵扣，并按規(guī)定辦理了車輛掛牌手續(xù)。

賬務(wù)處理

2014年10月購(gòu)入車輛會(huì)計(jì)處理：（單位：元，下同）

借：庫(kù)存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

銀行存款175500

轉(zhuǎn)做試乘試駕車時(shí)：

借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫(kù)存商品150000。

稅會(huì)政策分析

1.企業(yè)此種行為不屬于增值稅條例規(guī)定的視同銷售行為

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定了八種視同銷售行為：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)此種行為不屬于上述任何一種。

2.自己為自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票不符合相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)此種行為不屬于經(jīng)營(yíng)行為。目前，對(duì)于此行為，并沒(méi)有特殊的政策規(guī)定。

3.該企業(yè)此種行為不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》第二條界定收入是指企業(yè)在日常生活中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

因此，企業(yè)此種行為不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)收入的定義。

實(shí)務(wù)操作

筆者認(rèn)為，對(duì)于4S店試乘試駕車輛可以通過(guò)上游供應(yīng)商直接開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票來(lái)做抵扣稅款及車輛掛牌憑證。但實(shí)際了解4S店日常經(jīng)營(yíng)中，往往是汽車生產(chǎn)廠家指定店內(nèi)現(xiàn)有庫(kù)存商品做試乘試駕車。如果車輛已先期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票做了入庫(kù)，廠家指定庫(kù)存轉(zhuǎn)做試乘試駕車輛，4S店只能自己為自己開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，雖不符合發(fā)票管理規(guī)定，但確實(shí)沒(méi)有更好的解決辦法。但要注意轉(zhuǎn)做試乘試駕車時(shí)的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：庫(kù)存商品150000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500。

風(fēng)險(xiǎn)提示

企業(yè)此種行為之所以不能做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是因?yàn)樗炔环隙愂照咧械囊曂N售規(guī)定，也不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于收入的定義。不要誤認(rèn)為企業(yè)此種行為對(duì)企業(yè)所得稅無(wú)任何影響，如果如本例中企業(yè)記做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，會(huì)直接虛增企業(yè)所得稅中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)，如果不及時(shí)主動(dòng)進(jìn)行納稅調(diào)增，會(huì)面臨稅收處罰。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課