研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門【會計實務經驗之談】

從業(yè)二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!研發(fā)材料消耗的精確歸集有竅門【會計實務經驗之談】目前，越來越多的中小企業(yè)為增強市場競爭力，加大了技術研發(fā)的投入力度。同時，無論是高新技術認定、加計扣除或者申請與研發(fā)相關的國家專項資金補貼等，企業(yè)都需要提供大量研發(fā)費用支出的有關資料，筆者提醒企業(yè)應多關注研發(fā)活動中材料消耗的會計核算，以做到準確歸集，同時提高稅法遵從度。

研發(fā)支出中材料耗用的占比分析

研發(fā)主體不同，研發(fā)費用支出占比也有差別，科研院所研發(fā)人員工資薪酬、企業(yè)研發(fā)材料所占比例較高。筆者整理了2016年洛陽市3家準備申請高新技術企業(yè)認定的生產型企業(yè)研發(fā)支出中材料耗用的占比，分別為19.31%、34.09%和43.59%，平均占比超過32%。

稅務局、中介機構審查研發(fā)材料耗用的方法

(一)賬面審查

在大數據來臨的時代，稅收大數據管理將源自各類型企業(yè)的原始數據加工處理為行業(yè)經驗指標，作為今后納稅評估、稅務稽查、日常監(jiān)管提供量化指標。因此，稅務局、中介機構按照賬面數據進行一個初步的審查，找出問題及疑點。

根據某地方稅務局發(fā)出的《關于企業(yè)技術研發(fā)費有關事項的通知》，材料指某項研發(fā)活動直接消耗的材料，必須要用于明確的研發(fā)項目，領用手續(xù)齊全、核算正確規(guī)范，用量合理，與生產用材料能正確劃分，未形成產成品或合格產品。研發(fā)過程中如形成產成品對外出售的，出售金額取得的收入應沖減研發(fā)費用。在實際審核中，設定材料耗用預警指標率40%，材料耗用預警指標率=材料金額÷(研發(fā)費總額-材料金額)×100%;如預警指標率大于40%的，應進行重點審核。如企業(yè)在研發(fā)過程材料耗用金額確實大于預警指標率的，企業(yè)能提供充分證據的，可據實計算。其中研發(fā)材料耗用預警指標，就是大數據在研發(fā)支出日常監(jiān)管的具體運用。

(二)實地查驗

針對中小企業(yè)申請高新技術企業(yè)認定快速增長態(tài)勢，稅務局職能部門應加大工作力度，采取到企業(yè)實地考察審核的舉措。

稅務局人員在企業(yè)調研時，企業(yè)財務人員和中介機構人員不得參與現場審核工作。企業(yè)研發(fā)人員在現場答疑解惑，提供歷次研發(fā)實驗記錄予以佐證等，特別是針對大量耗用材料的研發(fā)項目，需要提供充分的證據加以證明，現場審核細致入微。比如：每次實驗失敗是否形成廢品、殘料、又再一次重復實驗，還是研發(fā)已經成功，每次重復投料是否已經形成小批量生產等問題，根據庫管人員提供的研發(fā)耗材、試制中間品的出入庫記錄等供調研人員進行比對。通過現場詢問與查驗原始資料，企業(yè)研發(fā)材料支出的真實性就會得到落實。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第十二條規(guī)定，每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。因此，稅務機關核查是必然進行的、常態(tài)化的監(jiān)管舉措。企業(yè)應認真做好內控及日常核算工作。

(三)企業(yè)自證

高新技術認定、加計扣除或者申請與研發(fā)相關的國家專項資金補貼，企業(yè)需要提供大量材料發(fā)票等有關資料。因此，財務人員要提前深入了解耗用材料與研發(fā)過程的關聯性。企業(yè)財務、技術研發(fā)部門、庫管等相關人員需要實時聯動，制定標準操作流程，確保每個項目材料耗材與研發(fā)項目密切相關，實驗過程有記錄，材料從采購、領用到最終形成成品、殘料、廢品等各個鏈條要有據可查。

做好研發(fā)材料耗用核算的幾點建議

(一)完善企業(yè)內控，提高企業(yè)經營管理水平。

為數不少的中小企業(yè)未建立全面完整的內控制度，因此要以增強企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力為契機，建立預算管理、材料合同管理、科研項目資金管理、檔案管理等相關的內控制度，促進企業(yè)從研發(fā)立項、財務核算到研發(fā)成果驗收等一系列活動規(guī)范有序運作。

(二)制定一套企業(yè)研發(fā)材料耗用的核算制度。

多數中小企業(yè)參考執(zhí)行生產經營中材料耗用的核算制度，研發(fā)材料歸集口徑不甚規(guī)范。筆者在審查時就曾經遇到企業(yè)將研發(fā)材料耗用的成本日常歸集在“生產成本”科目，年末再集中調整入“研發(fā)支出”科目的現象。筆者下面提供一個企業(yè)內部的研發(fā)材料會計核算制度，供大家參考。

1.研發(fā)項目領用的原材料、產成品、半成品、低值易耗品以及研發(fā)過程中試制的產品等資料應妥善保管，視同賬內資產建立倉庫明細賬進行管理，并納入財務監(jiān)督，確保資產安全完整。

2.研發(fā)中有關實物資產進行處置的，應分別不同情況進行會計處理。

(1)研發(fā)過程中產生的廢料，按照重要性原則不再沖減研發(fā)支出，依照廢料處置辦法進行處置并計入收入。

(2)研發(fā)項目完成后以前領用的余料，仍可使用或經修復可繼續(xù)使用的，應當重新轉入存貨進行管理與核算，并相應沖減研發(fā)支出，發(fā)生的修復費用計入當期成本。

(3)研發(fā)過程中出售試制產品所得收入，根據企業(yè)會計準則要求進行相關賬務處理。

企業(yè)根據所處行業(yè)的實際情況制定切實可行的研發(fā)會計核算制度，財務人員遵照執(zhí)行，其中的稅會差異可設置輔助賬記錄備查。

因此，企業(yè)從“事后歸集”變?yōu)椤笆孪瓤刂啤?，精細化管理才能適應新的監(jiān)管規(guī)范。

(三)設立兼職研發(fā)核算財務崗位，提高從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)。

針對中小企業(yè)財務人員數量少的情況，可考慮設立兼職研發(fā)核算財務崗位，與現有材料會計分離，形成不相容的崗位設置。企業(yè)制定研發(fā)核算崗位職責規(guī)范及日常的操作流程。每年對該崗位財務人員舉行針對性的培訓，同時形成互相牽制，改變一人統(tǒng)攬、隨意分配核算的局面。

(四)加強研發(fā)、庫管、財務及輔助人員的相互配合。

研發(fā)項目一旦立項，研發(fā)外聯人員應主動告知財務、庫管人員，保證庫管在領用材料單上準確標注，財務人員能夠做到及時準確歸集。企業(yè)可利用現有信息管理平臺，比如OA、ERP等，實現科研項目從發(fā)起、核算、查詢、預警、控制、驗收、評價等全流程控制，實現“互聯網+”在科研項目核算上的運