原始憑證審核及涉稅事項(xiàng)的思考

原始憑證審核及涉稅事項(xiàng)的思考松陽縣會計(jì)人員后續(xù)教育課件（3）第一部份

加強(qiáng)原始憑證審核的重要性提高信息質(zhì)量；減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息質(zhì)量：2009年審計(jì)署抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中。有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中，8個(gè)部門本級和34個(gè)所屬單位在無真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；其中，12個(gè)部門本級和37個(gè)所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)賬4456.66萬元。各部委虛假發(fā)票比例。5170/29363=17.6%；假發(fā)票涉及案值。１.42億元/5170張=2.75萬元/張為什么？故意造假，審核不嚴(yán)政策法規(guī)：關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理法》國家稅務(wù)總局關(guān)于深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知（國稅發(fā)[2010]46號）……刑法修正案第33條、第35條：“虛開發(fā)票罪持有偽造的發(fā)票罪處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！弊罱撸骸秶叶悇?wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)[2011]25號）：對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅(包括免、抵、退稅)和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算對開具金額較大、涉嫌虛假等發(fā)票，要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的分析，檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性總理題詞：操守為重誠信為本遵循準(zhǔn)則不做假賬加強(qiáng)對原始憑證的審核與管理是十分重要的。一是提高信息質(zhì)量的要求；二是減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)的要求；三是保護(hù)自己、保護(hù)他人的要求；第二部分

原始憑證的審核及會計(jì)處理原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是編制記賬憑證的依據(jù)，是進(jìn)行會計(jì)核算的原始資料。原始憑證按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證。一、必須填制或取得原始憑證的情況《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十七條各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）其他需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。二、原始憑證應(yīng)該具備的基本內(nèi)容：《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。案例：一張要素齊全的發(fā)票三、常見的原始憑證樣式（一）稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票（二）財(cái)政監(jiān)制票據(jù)（三）其它一些票據(jù)（四）公益性捐贈票據(jù)（五）其它的一些自制原始憑證四、原始憑證的填制要求：（一）記錄真實(shí)，手續(xù)完備（二）內(nèi)容完整，書寫清楚（三）連續(xù)編號，及時(shí)填制（四）不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)（一）記錄真實(shí)，手續(xù)完備記錄真實(shí)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性要求朱镕基總理2001年北京國家會計(jì)學(xué)院的題字是“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。手續(xù)完備《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》：從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。”《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。案例：報(bào)銷流程中的簽字蓋章，意味著什么？1.經(jīng)辦人取到的原始憑證2.部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，確認(rèn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性3.財(cái)務(wù)部門審核蓋章，確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、合理性、正確性、及時(shí)性4.單位領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，表示同意報(bào)銷。（二）內(nèi)容完整，書寫清楚對憑證規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容必須填列齊全，不得遺漏少填。文字摘要精煉，數(shù)字清楚計(jì)算正確?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十二條填制會計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：……（三）連續(xù)編號，及時(shí)填制經(jīng)辦人員在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成后，立即填制原始憑證，以便會計(jì)部門審核后及時(shí)記賬，迅速反映會計(jì)信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章會計(jì)信息質(zhì)量要求及時(shí)性要求（四）不得隨意涂改、刮擦、挖補(bǔ)《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十九條原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。凡是金額有誤的原始憑證，必須重新填寫；文字和數(shù)量錯(cuò)誤的，可以由開出單位更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位相應(yīng)的公章。五、原始憑證的審核（一）審核原始憑證的真實(shí)性（二）審核原始憑證的合法性（三）審核原始憑證的合理性（四）審核原始憑證的完整性（五）審核原始憑證的正確性（六）審核原始憑證的及時(shí)性（一）審核原始憑證的真實(shí)性某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成，可以過路過橋費(fèi)、住宿費(fèi)等票據(jù)報(bào)銷代替。違背真實(shí)性；增加個(gè)人所得稅代扣代繳的風(fēng)險(xiǎn)；案例：名稱過于籠統(tǒng)的發(fā)票_掩蓋真實(shí)性要素填寫不全，品名過于籠統(tǒng)且無清單或小票。不能報(bào)銷，不能在稅前扣除。案例：項(xiàng)目填列不全的發(fā)票_掩蓋真實(shí)性什么時(shí)候消費(fèi)，誰在消費(fèi)，不清楚。案例：普通發(fā)票代碼的作用國稅1地稅2總局0區(qū)域代碼（4位）年度（2位）行業(yè)代位（1位）發(fā)票種類（4位）第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼地稅行業(yè)劃分：1交通運(yùn)輸業(yè)2建筑業(yè)3金融保險(xiǎn)業(yè)4郵電通信業(yè)5文化體育業(yè)6娛樂業(yè)7服務(wù)業(yè)8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9銷售不動產(chǎn)0表示其他。國稅行業(yè)劃分：1工業(yè)2商業(yè)3加工修理修配業(yè)4收購業(yè)5水電業(yè)6其他；案例：在麗水的出差的出租車發(fā)票，真實(shí)嗎？案例：發(fā)票真實(shí)性的質(zhì)疑發(fā)票名稱（服務(wù)業(yè)）發(fā)票代碼（2004年新規(guī)）案例：我的上下班公交車車票，真實(shí)嗎？（二）審核原始憑證的合法性審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否有違反國家法律法規(guī)的情況。從稅收角度分析，是否具有符合稅收法規(guī)規(guī)定；案例：違章駕駛罰款支出應(yīng)由誰承擔(dān)？案例：用收據(jù)，不用行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)“潁上縣水務(wù)局收我們老淮河河道承包費(fèi)，開具的不是正規(guī)發(fā)票，而是收據(jù)?！卑咐盒姓聵I(yè)還是事業(yè)？假票據(jù)的質(zhì)疑（三）審核原始憑證的合理性審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)活動的需要，是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。案例：相關(guān)性，合理性的審核？義烏某公司總經(jīng)理華某以每月1萬元的包養(yǎng)費(fèi)包養(yǎng)了童某。2006年初，童某提出每月1萬元錢不夠用，華某讓童某每月提供2萬余元的發(fā)票，由他從公司財(cái)務(wù)報(bào)銷。從2006年3月到2007年12月，共計(jì)報(bào)銷44萬余元。案例：往返的路程銜接，日期銜接_合理（四）審核原始憑證的完整性所謂完整，是指原始憑證應(yīng)具備的要素要完整、手續(xù)要齊全。在稅收角度上看，附件也要完整?！稌?jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條中規(guī)定：購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。案例：原始憑證內(nèi)容完整性的審核《發(fā)票管理辦法》：不符合規(guī)定的發(fā)票，不能報(bào)銷。案例：一張沒有寫明付款單位全稱的發(fā)票案例：河北省地方稅務(wù)局公告[2011]第1號對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。(一)會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。完整性審核真實(shí)性審核（五）審核原始憑證的正確性工業(yè)發(fā)票專用章書寫不清07年的發(fā)票案例：這張發(fā)票有沒有問題呢？（六）審核原始憑證的及時(shí)性08年前有效政策：國家稅務(wù)總局公告（2011年第34號）國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號）企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。案例：允許，就是允許你進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)。某企業(yè)2010年發(fā)生的費(fèi)用支出，截止年度所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得合法有效憑證，于匯繳結(jié)束之后方取得發(fā)票。該發(fā)票可否入2011年的賬？可否在2011年稅前扣除？可否在2010年稅前扣除？理論上講，是不可以在稅前扣除，也不能報(bào)銷入賬。所以，年底結(jié)賬前，檢查是否有當(dāng)年的費(fèi)用支出還沒有取得發(fā)票的情況，未取得發(fā)票的要查明原因并及時(shí)向?qū)Ψ剿魅?。六、對審核中有問題的原始憑證的處理《會計(jì)法》規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按國家統(tǒng)一制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。”《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十五條：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)人報(bào)告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的責(zé)任。對記載不準(zhǔn)確、不完整的憑證，予以退回，要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充?！逼摺⒉缓弦?guī)定的原始憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.不能稅前扣除對企業(yè)已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的支出，未取得稅前扣除合格憑證的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。2.按違反發(fā)票管理規(guī)定處罰3.實(shí)行核定征收《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：……；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

第三部分

《發(fā)票管理辦法》中有關(guān)規(guī)定原《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》自1993年12月施行，后進(jìn)行修改。2010年12月20日，國務(wù)院溫家寶總理簽署了國務(wù)院令，公布了修訂后的《發(fā)票管理辦法》，自2011年2月1日起施行。第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。加蓋發(fā)票專用章，根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》是指在記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在一萬元以下的，可以并處五萬元以下的罰款；虛開金額超過一萬元的，并處五萬元以上五十萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。風(fēng)險(xiǎn)！第二十四條任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸；（三）拆本使用發(fā)票；（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；（五）以其他憑證代替發(fā)票使用。案例：用收據(jù)代替發(fā)票第二十九條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。第三十三條單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證。第三十九條有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；（二）知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運(yùn)輸?shù)摹ｏL(fēng)險(xiǎn)！第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：（一）應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；（四）拆本使用發(fā)票的；（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。風(fēng)險(xiǎn)！第三十六條跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上三萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。風(fēng)險(xiǎn)！第四十條對違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會公告。風(fēng)險(xiǎn)！第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則國家稅務(wù)總局令第25號《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)2011年1月27日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2011年2月1日起施行。國家稅務(wù)總局局長：肖捷二○一一年二月十四日第二十六條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。真實(shí)性，及時(shí)性；若不按時(shí)開具，則會受到處罰的。案例：一張發(fā)票背面的提示風(fēng)險(xiǎn)！第二十七條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。第二十八條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按照號碼順序填開，填寫項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。第三十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。何時(shí)報(bào)告如何報(bào)告第四部分

所得稅政策中對憑證的有關(guān)規(guī)定（一）《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理性審核真實(shí)性審核（二）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。合法性審核真實(shí)性審核第四條

除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。及時(shí)性審核第六條

除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除：

（一）賄賂等非法支出；

（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。合法性審核第五十二條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。完整性審核真實(shí)性審核第五十六條

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。案例：沒有發(fā)票可以，但必須要有合同，收據(jù)等相關(guān)憑證。第五部份

其他稅收政策中的有關(guān)規(guī)定（國稅發(fā)[2008]40號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。國稅發(fā)[2008]80號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別