所得稅費用例題

【例題】甲公司于2008年1月建立，采納財產(chǎn)欠債表債務(wù)法核算所得稅花費，合用的所得稅稅率為25%。該公司2008年利潤總數(shù)為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法例定存在差別的項目以下：（1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項專利技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，此中切合資本化條件的開發(fā)支出合計360萬元。7月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)約用途，會計和稅法均采納直線法按10年攤銷。假設(shè)稅法例定，公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)花費，未形成無形財產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研究開發(fā)花費的50%加計扣除；形成無形財產(chǎn)的，依據(jù)無形財產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）依據(jù)銷售合同規(guī)定，甲公司許諾對銷售的X產(chǎn)品供給3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品估計在售后服務(wù)時期將發(fā)生的花費為200萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法例定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的支出在實質(zhì)發(fā)生時同意稅前扣除。甲公司2008年實質(zhì)發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。（3）甲公司2008年以1000萬元獲得一項到期還本付息的國債投資，作為擁有至到期投資核算。該投資實質(zhì)利率與票面利率相差較小，甲公司采納票面利率計算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入50萬元，計入擁有至到期投資賬面價值，該國債投資在擁有時期未發(fā)生減值。稅法例定，國債利息收入免征所得稅。4）2008年12月31日，甲公司對海洋公司長久股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資利潤為100萬元，該項投資于2008年3月1日獲得，獲得時成本為1000萬元（稅法認(rèn)定的獲得成本也為1000萬元），該項長久股權(quán)投資2008年擁有時期除確認(rèn)投資利潤外，未發(fā)生其余增減改動事項。假設(shè)甲公司和海洋公司合用的所得稅稅率同樣。甲公司沒有銷售該長久股權(quán)投資的計劃。（5）2008年4月，甲公司自公然市場購入基金，作為交易性金融財產(chǎn)核算，獲得成本為500萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為400萬元，公允價值相對賬面價值的改動已計入當(dāng)期損益，擁有時期基金未進行分派。稅法例定，該類財產(chǎn)在擁有時期公允價值改動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的金額。（6）2008年5月，甲公司自公然市場購入W公司股票，作為可供銷售金融財產(chǎn)核算，獲得成本為1000萬元；2008年12月31日該股票公允價值為1100萬元，公允價值相對賬面價值的改動已計入全部者權(quán)益，擁有時期股票未進行分派。稅法例定，該類財產(chǎn)在擁有時期公允價值改動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的金額.（7）2008年3月1日，甲公司向高級管理人員授與現(xiàn)金股票增值權(quán)，2008年12月31日此項確認(rèn)的對付員工薪酬余額為300萬元。稅法例定，實質(zhì)支付時可計入應(yīng)納稅所得額。其余有關(guān)資料：（1）假設(shè)預(yù)期未來時期甲公司合用的所得稅稅率不發(fā)生變化；（2）甲公司估計未來時期能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣臨時性差別；（3）遞延所得稅財產(chǎn)和欠債無余額。要求：（1）確立甲公司上述交易或事項中財產(chǎn)、欠債在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅臨時性差別可抵扣臨時性差別的金額。2）計算甲公司2008年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得額、遞延所得稅和所得稅花費。3）編制甲公司2008年確認(rèn)所得稅花費的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】1）2008年2月1日至7月1日，甲公司研究開發(fā)一項專利技術(shù)，共發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，此中切合資本化條件的開發(fā)支出合計360萬元。7月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)約用途，會計和稅法均采納直線法按10年攤銷。假設(shè)稅法例定，公司為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)花費，未形成無形財產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在依據(jù)規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研究開發(fā)花費的50%加計扣除；形成無形財產(chǎn)的，依據(jù)150%攤銷成本。①無形財產(chǎn)賬面價值＝360－360÷10×6/12＝342萬元無形財產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝342×150%＝513萬元無形財產(chǎn)形成的可抵扣臨時性差別＝513－342＝171萬元注：此項可抵扣臨時性差別屬于“不確認(rèn)遞延所得稅財產(chǎn)的特別狀況”，由于：假如確認(rèn)無形財產(chǎn)賬面價值時確認(rèn)遞延所得稅財產(chǎn)，會影響歷史成本的原則，因此不確認(rèn)遞延所得稅財產(chǎn)。調(diào)整本期應(yīng)納稅所得額=－{（500-360）×50%+360÷10×6/12×50%}=－79（2）依據(jù)銷售合同規(guī)定，甲公司許諾對銷售的X產(chǎn)品供給3年免費售后服務(wù)。甲公司2008年銷售的X產(chǎn)品估計在售后服務(wù)時期將發(fā)生的花費為200萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法例定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的支出在實質(zhì)發(fā)生時同意稅前扣除。甲公司2008年實質(zhì)發(fā)生售后服務(wù)支出50萬元。②估計欠債賬面價值＝200－50＝150萬元估計欠債計稅基礎(chǔ)＝150－150＝0估計欠債形成的可抵扣臨時性差別＝150萬元此項調(diào)整應(yīng)稅所得額=200-50=+150（3）甲公司2008年以1000萬元獲得一項到期還本付息的國債投資，作為擁有至到期投資核算。該投資實質(zhì)利率與票面利率相差較小，甲公司采納票面利率計算確認(rèn)利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入50萬元，計入擁有至到期投資賬面價值，該國債投資在擁有時期未發(fā)生減值。稅法例定，國債利息收入免征所得稅。③擁有至到期投資賬面價值＝1050萬元計稅基礎(chǔ)＝1050萬元，由于50萬元的利息收入未來也不再納稅，能夠抵扣。擁有至到期投資形成的臨時性差別＝0此項調(diào)整應(yīng)稅所得額=－50萬元（4）2008

年

12月

31日，甲公司對海洋公司長久股權(quán)投資按

權(quán)益法核算確認(rèn)的投資利潤為

100萬元，該項投資于

2008

年

3月

1日獲得，獲得時成本為

1000

萬元（稅法認(rèn)定的獲得成本也為

1000

萬元），該項長久股權(quán)投資2008年擁有時期除確認(rèn)投資利潤外，未發(fā)生其余增減改動事項。假設(shè)甲公司和海洋公司合用的所得稅稅率同樣。甲公司沒有銷售該長久股權(quán)投資的計劃。④長久股權(quán)投資賬面價值＝1000＋100＝1100萬元長久股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)＝1000萬元因沒有銷售長久股權(quán)投資的計劃，固然產(chǎn)生應(yīng)納稅臨時性差別100萬元，因此不必確認(rèn)遞延所得稅欠債。調(diào)整應(yīng)稅所得額=－100萬元5）2008年4月，甲公司自公然市場購入基金，作為交易性金融財產(chǎn)核算，獲得成本為500萬元；2008年12月31日該基金的公允價值為400萬元，公允價值相對賬面價值的改動已計入當(dāng)期損益，擁有時期基金未進行分派。稅法例定，該類財產(chǎn)在擁有時期公允價值改動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的金額。⑤交易性金融財產(chǎn)賬面價值＝400萬元交易性金融財產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝500萬元交易性金融財產(chǎn)形成的可抵扣臨時性差別＝500－400＝100萬元調(diào)整應(yīng)稅所得額=+100萬元（6）2008

年

5月，甲公司自公然市場購入

W公司股票，作為可供銷售金融財產(chǎn)核算，獲得成本為

1000

萬元；2008

年

12月

31日該股票公允價值為1100萬元，公允價值相對賬面價值的改動已計入全部者權(quán)益，擁有時期股票未進行分派。稅法例定，該類財產(chǎn)在擁有時期公允價值改動不計入應(yīng)納稅所得額，待處理時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的金額.⑥可供銷售金融財產(chǎn)賬面價值＝1100萬元可供銷售金融財產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝1000萬元可供銷售金融財產(chǎn)形成的應(yīng)納稅臨時性差別＝1100－1000＝100萬元不影響應(yīng)稅所得額（7）2008年3月1日，甲公司向高級管理人員授與現(xiàn)金股票增值權(quán)，2008年12月31日此項確認(rèn)的對付員工薪酬余額為300萬元。稅法例定，實質(zhì)支付時可計入應(yīng)納稅所得額。⑦對付員工薪酬賬面價值＝300萬元對付員工薪酬計稅基礎(chǔ)＝300－300＝0對付員工薪酬產(chǎn)生可抵扣臨時性差別＝300萬元。調(diào)整應(yīng)稅所得額=+3002）①應(yīng)納稅所得額＝6000－79＋150－50－100＋100＋300＝6321萬元②應(yīng)交所得稅＝