會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)理論的研究方法是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。由于我國(guó)會(huì)計(jì)界當(dāng)前的任務(wù)是構(gòu)建適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系,這一任務(wù)無(wú)論從現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的趨勢(shì)上還是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要上看,都是積為重要的。從這個(gè)意義上說(shuō),探索會(huì)計(jì)理論研究方法,不僅具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,而且具有深遠(yuǎn)的社會(huì)意義。一、會(huì)計(jì)研究方法的內(nèi)涵從認(rèn)識(shí)論角度,會(huì)計(jì)理論是指會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體在會(huì)計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上,由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成的關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)及其規(guī)律的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。從定義中可見(jiàn),會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體與會(huì)計(jì)客體相互作用的結(jié)果,而會(huì)計(jì)研究方法就是會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)主體(以下簡(jiǎn)稱“研究者”)把握會(huì)計(jì)客體的物質(zhì)的或思維的途徑、手段、工具和方式的總稱。會(huì)計(jì)理論與其研究方法之間有著密切的關(guān)系。具體而言:1.會(huì)計(jì)理論研究方法的構(gòu)成體系首先,會(huì)計(jì)理論內(nèi)容構(gòu)成其研究方法的基本內(nèi)涵。其次,會(huì)計(jì)理論的相對(duì)性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法的不完善性和發(fā)展性。再者,會(huì)計(jì)理論的屬性決定了會(huì)計(jì)理論研究方法是一個(gè)構(gòu)成體系。會(huì)計(jì)理論的本質(zhì)屬性,決定了會(huì)計(jì)理論建構(gòu)不能依靠單一的研究方法,而是各種研究方法綜合運(yùn)用的結(jié)果。2.不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的層次追溯會(huì)計(jì)發(fā)展歷史,會(huì)計(jì)理論的歷次重大突破,無(wú)不源于采用了正確的研究方法。相應(yīng)地,會(huì)計(jì)理論研究方法達(dá)到的層次決定了不同時(shí)期會(huì)計(jì)理論發(fā)展的水平?？傊?會(huì)計(jì)理論研究方法既是以往研究的理論結(jié)果,又是以后研究的出發(fā)點(diǎn)和條件;會(huì)計(jì)理論的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)造和創(chuàng)造性地運(yùn)用研究方法,二者互為依存、互為條件。沒(méi)有不以會(huì)計(jì)理論為依據(jù)的研究方法,也沒(méi)有不借助于研究方法的會(huì)計(jì)理論。二、思維方法與方法論會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程是一個(gè)艱難的、復(fù)雜的思維過(guò)程,必須運(yùn)用思維的方法。這些思維方法包括一般方法和具體方法。本文只是著重對(duì)具體方法進(jìn)行分析。會(huì)計(jì)理論研究的具體方法包括描述性方法、規(guī)范性方法和實(shí)證方法。1.會(huì)計(jì)理論的主要內(nèi)容所謂描述性方法,是指運(yùn)用歸納方法對(duì)許多個(gè)別事物進(jìn)行分析,找出這些事物的共性,并概括出普遍性結(jié)論的一種推理方法。具體到會(huì)計(jì)研究中,描述性方法主要應(yīng)用于兩種情況:第一,在廣泛調(diào)查研究占有實(shí)際資料的基礎(chǔ)上,對(duì)各會(huì)計(jì)主體經(jīng)常發(fā)生的會(huì)計(jì)現(xiàn)象及其相互關(guān)系加以概括和總結(jié),從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中歸納出會(huì)計(jì)理論;第二,廣泛收集已有的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料,并就某個(gè)具體問(wèn)題的認(rèn)識(shí)進(jìn)行概括和總結(jié),對(duì)已有會(huì)計(jì)理論進(jìn)行歸納,得到新的會(huì)計(jì)理論。采用描述性方法得出的會(huì)計(jì)理論,稱為描述性會(huì)計(jì)理論。由于描述性會(huì)計(jì)理論主要是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出來(lái)的,研究者容易受到“存在的就是合理的”等主觀因素的影響,因而,描述性會(huì)計(jì)理論主要是為解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)的,難以得到突破性的發(fā)展。2.會(huì)計(jì)理論的缺陷所謂規(guī)范性方法,是指利用演繹方法,由普遍性原則推導(dǎo)出個(gè)別結(jié)論的一種推理方法。會(huì)計(jì)研究中的規(guī)范性方法是指那種從目的和假設(shè)出發(fā),從中導(dǎo)出為實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原理和原則。規(guī)范性方法不受現(xiàn)實(shí)事物的影響,強(qiáng)調(diào)“應(yīng)該是什么”,因而會(huì)計(jì)理論研究者常常從特定的價(jià)值判斷基礎(chǔ)出發(fā),力求從邏輯高度概括出最優(yōu)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是什么,進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化,其現(xiàn)實(shí)目的就是為制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)服務(wù)的。采用規(guī)范性方法形成的會(huì)計(jì)理論稱為規(guī)范性會(huì)計(jì)理論。但是,規(guī)范性會(huì)計(jì)理論存在著致命的缺陷是:雖然經(jīng)過(guò)演繹推理得到的會(huì)計(jì)理論具有很強(qiáng)的邏輯性,但是,如果研究者依據(jù)的假設(shè)或前提是錯(cuò)誤的,那么其結(jié)論也必將是錯(cuò)誤的。因此,規(guī)范性理論有時(shí)難以令人信服,也不能取得令人滿意的發(fā)展,而且在完成了歸納或演繹之后,一般不對(duì)研究成果進(jìn)行系統(tǒng)的驗(yàn)證。3.會(huì)計(jì)實(shí)證研究的展望所謂實(shí)證方法,是指與描述性方法、規(guī)范性方法相區(qū)別的,通過(guò)觀察或?qū)嶒?yàn)取得數(shù)據(jù),并對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、測(cè)試而形成結(jié)論的一種研究方法。會(huì)計(jì)研究中的實(shí)證方法主要用于以下三個(gè)方面:第一,對(duì)某一特定會(huì)計(jì)理論的驗(yàn)證;第二,對(duì)存有分歧的不同觀點(diǎn)、方法和理論的驗(yàn)證;第三,理論創(chuàng)新。實(shí)證方法受西方實(shí)證主義哲學(xué)的影響,立足于客觀存在的事實(shí),強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)“是什么”的觀點(diǎn),因而實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究者主張,要象自然科學(xué)那樣,以觀察到的事實(shí)資料和感性認(rèn)識(shí)為依據(jù),來(lái)構(gòu)建真正科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系。采用實(shí)證方法得出的會(huì)計(jì)理論稱為實(shí)證會(huì)計(jì)理論,由于會(huì)計(jì)實(shí)證研究中收集的數(shù)據(jù)資料局限在過(guò)去發(fā)生的事實(shí)上,因此注定了實(shí)證會(huì)計(jì)理論只能從現(xiàn)實(shí)的角度出發(fā),解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),驗(yàn)證已有的會(huì)計(jì)理論,而不能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)起規(guī)范指導(dǎo)作用。但是,會(huì)計(jì)實(shí)證研究的前景是美好的。實(shí)證會(huì)計(jì)理論一旦形成,可以累積起來(lái),有可能形成科學(xué)完整的會(huì)計(jì)理論體系。三、實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要性當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)界,實(shí)證研究異軍突起,并得到許多人的極力推崇,對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究,會(huì)計(jì)理論往往注重于假說(shuō)與推論,缺乏應(yīng)用價(jià)值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。因此,為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷,推行實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分必要。實(shí)證研究一個(gè)顯著的特點(diǎn)是用數(shù)據(jù)說(shuō)話,目前世界上幾本高水平的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)雜志所刊登的論文幾乎全都是實(shí)證研究成果,因此實(shí)證研究已引起了我國(guó)許多研究者的興趣。目前國(guó)內(nèi)有一種觀點(diǎn),認(rèn)為只有實(shí)證研究方法才是科學(xué)的研究方法,其實(shí)這種觀點(diǎn)有失偏頗。規(guī)范研究只要遵循了嚴(yán)密的推理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那笞C程序,保持內(nèi)在邏輯上的一致性,同樣是科學(xué)的研究方法。更何況規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)烧咧g本身并不矛盾,而是相輔相成、互相促進(jìn)的。實(shí)證研究如果沒(méi)有規(guī)范推理的假設(shè)和對(duì)其實(shí)證結(jié)果進(jìn)行規(guī)范的解釋、提純和升華,實(shí)證研究亦很難成為一門(mén)科學(xué)。相應(yīng)地,規(guī)范研究如果不經(jīng)過(guò)實(shí)證的檢驗(yàn),其結(jié)論的有效性亦將大打折扣。因此,不能片面的去肯定某種研究方法,否定其他研究方法,或是運(yùn)用單一的研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究,而應(yīng)該吸收各種研究方法的合理之處,并加以發(fā)展與完善。四、會(huì)計(jì)理論研究方法應(yīng)注意做到位。根據(jù)研究的分在實(shí)際中,我們首先應(yīng)該結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)實(shí),運(yùn)用的方法既要繼承我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中的合理之處,還要吸收國(guó)外會(huì)計(jì)理論研究的成熟方法。同時(shí),再進(jìn)行理論研究的具體實(shí)踐中結(jié)合實(shí)際。把握外部環(huán)境,綜合運(yùn)用各種研究方法,做到具體問(wèn)題,具體分析。其次,由于會(huì)計(jì)理論研究各種方法都有一定的缺陷和局限性,如何在研究過(guò)程中綜合使用各種方法,吸收各種研究方法的合理之處,達(dá)到各種方法功能上互補(bǔ),這是會(huì)計(jì)理