(152)-第二章+稅收籌劃的基本方法

第二章稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的切入點(diǎn)利用稅收優(yōu)惠政策高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅收遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇有利的企業(yè)組織形式123456目錄CONTENTS投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合7按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。1、絕對(duì)節(jié)稅是指直接或間接使納稅絕對(duì)總額減少。絕對(duì)節(jié)稅的原理很簡(jiǎn)單:在各種可供選擇的納稅方案中,選擇繳納稅收最少的方案。絕對(duì)節(jié)稅又分為直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。2、相對(duì)節(jié)稅是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對(duì)總額并沒(méi)有減少,但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收的相對(duì)總額(即現(xiàn)值)減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中因時(shí)間因素而形成的增值,又稱資金的時(shí)間價(jià)值。按節(jié)稅原理進(jìn)行分類【案例】假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)元，他有一個(gè)兒子和一個(gè)孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%）應(yīng)納稅額=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500萬(wàn)如果這個(gè)老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？應(yīng)納稅額=2000×50%=1000萬(wàn)元2.1稅收籌劃的切入點(diǎn)以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人為切入點(diǎn)以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)稅收籌劃是以稅法客觀存在的政策空間為切入點(diǎn)，研究實(shí)施稅收籌劃的方法123452.1.1以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)重點(diǎn)選擇：

1）選擇對(duì)決策有重大影響的稅種

2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種注：稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負(fù)彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。

1、通過(guò)企業(yè)再定位實(shí)現(xiàn)減免稅2、通過(guò)企業(yè)的技術(shù)升級(jí)實(shí)現(xiàn)減免稅

3、通過(guò)改變產(chǎn)品的原料實(shí)現(xiàn)減免稅4、通過(guò)特定的產(chǎn)品銷路實(shí)現(xiàn)減免稅5、通過(guò)安置特定人員就業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅

6、通過(guò)在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅注意：1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。

用過(guò)了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。

2、按規(guī)定程序申請(qǐng)。

保證權(quán)益不損失。即程序合法。2.1.2以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)1、對(duì)納稅人的所有制形式進(jìn)行籌劃一般企業(yè)的稅率是25%，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是3%-35%五級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅。2、對(duì)納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃（1）不同稅種的選擇（2）稅種內(nèi)不同納稅人身份的選擇2.1.3以納稅人為切入點(diǎn)

【案例】某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷售額在500萬(wàn)元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購(gòu)進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在40萬(wàn)元左右。思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝500×13％－40＝25（萬(wàn)）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝500×3％＝15（萬(wàn)）

例：

表：自然人投資模式和有限公司（企業(yè)）投資模式的稅收待遇對(duì)比自然人投資模式有限公司（企業(yè)）投資模式稅率20%25%虧損彌補(bǔ)家庭不同成員之間的投資項(xiàng)目盈虧不能相抵；同一投資對(duì)象不同投資項(xiàng)目之間的盈虧不能相抵；同一投資項(xiàng)目不同年份產(chǎn)生的盈虧不能相抵總分公司之間可盈虧互補(bǔ)；不同投資項(xiàng)目之間可盈虧相抵；同一投資項(xiàng)目的虧損可用5年內(nèi)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)隔離個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任個(gè)人作為公司股東承擔(dān)有限責(zé)任費(fèi)用扣除股息紅利所得不允許扣除費(fèi)用公司經(jīng)營(yíng)可扣除成本、費(fèi)用；房屋、不動(dòng)產(chǎn)可計(jì)提折舊征收模式個(gè)人所得稅分項(xiàng)征收企業(yè)所得綜合征收

假設(shè)有A、B兩個(gè)投資項(xiàng)目，A項(xiàng)目的投資金額為40萬(wàn)元；B項(xiàng)目的投資金額為40萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)后，A項(xiàng)目以100萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，獲得投資收益60萬(wàn)元；B項(xiàng)目則由于投資失敗完全虧損，即發(fā)生虧損金額40萬(wàn)元。

在自然人投資模式下，個(gè)人需就單個(gè)項(xiàng)目的投資收益繳納個(gè)稅，投資項(xiàng)目沒(méi)有收益則無(wú)須納稅。因此，該投資者就A、B項(xiàng)目應(yīng)納稅總額=（100-40）*20%+0=12（萬(wàn)元），該個(gè)人投資者獲得稅后總收益【（100-40）+（0-40）】-12=8（萬(wàn)元）。當(dāng)采用有限公司（企業(yè)）模式時(shí)，該投資者持有該有限責(zé)任公司的全部股份，A、B兩個(gè)項(xiàng)目共產(chǎn)生投資收益【（100-40）+（0-40）】=20（萬(wàn)元），項(xiàng)目收益應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=20*25%=5（萬(wàn)元）

。假設(shè)投資收益以股息紅利方式發(fā)放給個(gè)人投資者，則需繳納個(gè)人所得稅稅額=（20-5）*20%=3（萬(wàn)元），即該個(gè)人投資者取得的稅后收益為20-5-3=12（萬(wàn)元），共承擔(dān)稅款為5+3=8（萬(wàn)元）。

可見，在上述假設(shè)的投資盈利情況下，雖然采用有限公司（企業(yè)）投資模式需要多繳納一道企業(yè)所得稅，但由于能夠在稅前實(shí)現(xiàn)不同投資項(xiàng)目的盈虧相抵，相比自然人投資模式，投資者仍然能夠獲得更高的稅后收益。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率2.1.4以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)籌資管理投資管理資金運(yùn)營(yíng)管理收益分配管理2.1.5以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)【練習(xí)】2021年，X公司計(jì)劃籌資1億元用于某一新項(xiàng)目的上馬，并制定了A、B、C三個(gè)方案。三個(gè)方案設(shè)計(jì)的公司資本結(jié)構(gòu)中，長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅率均為25%，公司息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)均為3000萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，為達(dá)到節(jié)稅目的，X公司應(yīng)選擇哪一方案。方案比例稅前利潤(rùn)應(yīng)納稅額稅后利潤(rùn)稅后股權(quán)投資利潤(rùn)率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%2.2利用稅收優(yōu)惠政策2.2.12.2.2稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠的形式2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益VS稅收優(yōu)惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。其實(shí),二者的內(nèi)涵是不同的。稅收優(yōu)惠稅收利益稅收優(yōu)惠：國(guó)家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目的，而對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收利益：一是利用國(guó)家優(yōu)惠政策取得的利益；二是選擇納稅方案取得的利益。2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益對(duì)稅收鼓勵(lì)的范圍選擇較為慎重,覆蓋面較小,針對(duì)性較強(qiáng)重點(diǎn)放在促進(jìn)高新手段的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)和充分就業(yè)上較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵(lì)方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等范圍相對(duì)廣泛得多,為了引進(jìn)外資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),增加出口,經(jīng)常對(duì)某個(gè)地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中,甚至對(duì)那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國(guó)曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭三年免征、后五年減半征收范圍不同重點(diǎn)不同方法不同發(fā)展中國(guó)家發(fā)達(dá)國(guó)家由于國(guó)情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵(lì)的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。VS2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益1.通過(guò)政府提供稅收優(yōu)惠政策取得2.通過(guò)納稅人對(duì)稅收方案的選擇取得稅收利益取得來(lái)源第一是用足用好稅收優(yōu)惠政策第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)第三是納稅期的遞延納稅人進(jìn)行具有稅收利益的投資時(shí)應(yīng)注意均以不違反稅收法規(guī)為前提2.2.2稅收優(yōu)惠的形式5.稅收抵免3.稅率差異6.優(yōu)惠退稅4.稅收扣除1.免稅2.減稅7.虧損抵補(bǔ)2.2.2.1免稅免稅是指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策。免稅可以是國(guó)家的一種稅收照顧方式,比如,我國(guó)對(duì)于某些遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)在一定時(shí)期給予免稅,就屬于國(guó)家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。免稅也可以是國(guó)家出于其政策需要的一種稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式,它是貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如,我國(guó)對(duì)滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅等,屬于國(guó)家出于政策需要的稅收獎(jiǎng)勵(lì)。這種稅收獎(jiǎng)勵(lì)有時(shí)也被稱為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)、稅收刺激、稅收激勵(lì)。2.2.2.1免稅各國(guó)稅法里的免稅鼓勵(lì)規(guī)定隨處可見,是各國(guó)稅收制度的一個(gè)組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量爭(zhēng)取免稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。(2)盡量使免稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量使免稅期最長(zhǎng)化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多。一、自2019年1月1日至2022年12月31日，對(duì)單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)組織、縣級(jí)及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無(wú)償捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個(gè)人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局國(guó)務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)三、無(wú)償捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

自2020年1月1日起，單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

四、自2020年1月1日起，對(duì)納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

五、自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

六、自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體1、納入全國(guó)扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；2、在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體3、零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；4、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會(huì)保障部國(guó)務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號(hào)）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）。一、自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)享受主體自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國(guó)務(wù)院中央軍委令第608號(hào)）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）。一、自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠內(nèi)容自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自辦理個(gè)體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個(gè)月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）。二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受主體企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）。二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號(hào)）。提醒事項(xiàng)企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策的，將以下資料留存?zhèn)洳椋?、招用自主就業(yè)退役士兵的《中國(guó)人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國(guó)人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)士官退出現(xiàn)役證》；2、企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動(dòng)合同（副本），為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄；3、自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表。2.2.2.1免稅湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元,員工4000多人,主要生產(chǎn)橡膠輪胎,同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村,在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中,每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法:與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng),與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等,但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo),使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染,導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班,工廠的生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動(dòng)過(guò)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo),該集團(tuán)也因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款,最高一次達(dá)10萬(wàn)元。2.2.2.1免稅該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),就必須治污。如何治污,成為該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問(wèn)題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建議,擬定了以下兩個(gè)方案:(1)把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì),每年支付該村村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用,以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系,但每年40萬(wàn)元的費(fèi)用是一筆不小的支出。(2)將準(zhǔn)備支付給A村的40萬(wàn)元煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷路。2.2.2.1免稅方案（2）的好處有三:一是符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》明確規(guī)定:利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國(guó)稅《關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知》([1999]155號(hào))明確指出,凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品,免征增值稅。二是解決了長(zhǎng)期以來(lái)困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問(wèn)題。三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,使一批待崗職工能重新就業(yè)。2.2.2.1免稅對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較可以看出:方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會(huì)有意識(shí)、有目的地去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒(méi)徹底解決廢渣問(wèn)題。方案二既考慮治污,又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免,就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案,并迅速建成投產(chǎn),全部消化了廢煤渣,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬(wàn)元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬(wàn)元的增值稅節(jié)稅利益。2.2.2.1免稅在實(shí)際操作過(guò)程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團(tuán)特別注意了以下幾個(gè)問(wèn)題:一是墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算,獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。二是當(dāng)工程項(xiàng)目完工投入生產(chǎn)時(shí)及時(shí)向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報(bào)材料。三是認(rèn)真填寫了《湖北省資源綜合利用企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)表》,同時(shí)提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括:工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、手段指標(biāo)、手段標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售和效益的分析預(yù)測(cè)情況等。最后,該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定并獲得該委員會(huì)頒發(fā)的認(rèn)定證書,然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請(qǐng)報(bào)告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及其相關(guān)材料,辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過(guò)以上程序,該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。2.2.2.2減稅減稅是國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的,對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策。減稅可以是國(guó)家對(duì)特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國(guó)對(duì)遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減稅也可能是出于政策需要對(duì)特定納稅人的稅收獎(jiǎng)勵(lì)措施。如我國(guó)對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以“三廢”材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇,就是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。2.2.2.2減稅和利用免稅的要點(diǎn)相似,充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取減稅待遇,爭(zhēng)取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭(zhēng)取減征更多的稅收。(2)盡量使減稅期最長(zhǎng)化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長(zhǎng)化。減稅期越長(zhǎng),節(jié)減的稅收越多。2.2.2.2減稅案例2-2甲、乙、丙、丁四個(gè)國(guó)家企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó),甲國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;乙國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的,對(duì)此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;丙國(guó)對(duì)此類企業(yè)有減征50%、減稅期為3年的規(guī)定;丁國(guó)對(duì)此類企業(yè)則有減征40%所得稅,而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國(guó)去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。2.2.2.3稅率差異稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。比如,一個(gè)國(guó)家對(duì)不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為40%;又如,一個(gè)國(guó)家對(duì)不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%,某一個(gè)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%。稅率差異是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。2.2.2.3稅率差異(1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相對(duì)更穩(wěn)定的。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個(gè)國(guó)家里的稅率差異,往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展,它體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。充分利用稅率差異來(lái)獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:稅率差異的主要體現(xiàn)地區(qū)差異行業(yè)差異產(chǎn)品差異不同類型企業(yè)的差異西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2011-2030年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。增值稅應(yīng)稅行為按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率：9%、6%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、第三方治污企業(yè)：減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)：減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅消費(fèi)稅稅率的差異性：例：2021年年初，甲公司欲投資設(shè)立一家經(jīng)營(yíng)固沙、保水、改土新材料的生產(chǎn)企業(yè)乙公司?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是在河北省設(shè)立；二是在陜西省（屬于西部地區(qū)）設(shè)立。假設(shè)將乙公司設(shè)立在河北省，前五年預(yù)計(jì)每年盈利5000萬(wàn)元，以后各年預(yù)計(jì)每年盈利6000萬(wàn)元；假設(shè)將乙公司設(shè)立在陜西省，前五年預(yù)計(jì)每年盈利4500萬(wàn)元，以后各年預(yù)計(jì)每年盈利6000萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。請(qǐng)為甲公司進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。納稅籌劃的依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2011】58號(hào)文規(guī)定：對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

籌劃過(guò)程：方案一：在河北省設(shè)立乙公司前五年應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)=5000*25%*5=6250（萬(wàn)元）前五年稅后利潤(rùn)合計(jì)=5000*5-6250=18750（萬(wàn)元）方案二：在陜西省設(shè)立乙公司前五年應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)=4500*15%*5=3375（萬(wàn)元）前五年稅后利潤(rùn)合計(jì)=4500*5-3375=19125（萬(wàn)元）2.2.2.4稅收扣除廣義的稅收扣除還包括:從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定,納稅人來(lái)源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除;又如,我國(guó)的《增值稅暫行條例》規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額,比如,我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。（1）稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收扣除創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以按照其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策一、從2017年1月1日起，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。自2017年7月1日起，享受該優(yōu)惠政策的投資主體從公司制和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人擴(kuò)大到個(gè)人投資者。二、從2017年1月1日起，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策三、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其中，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中，滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。（2）合理增加成本、費(fèi)用

①分散利息費(fèi)用實(shí)際情況：有些企業(yè)籌集資金困難，不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款；或?yàn)槿谕ㄙY金并給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資?；I劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支。稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）合理增加成本、費(fèi)用

具體方法：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息費(fèi)用，超標(biāo)部分可轉(zhuǎn)為借款手續(xù)費(fèi)；在企業(yè)內(nèi)部由工會(huì)組織集資，部分利息可分散至工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開支；業(yè)務(wù)往來(lái)企業(yè)互相拆借的利息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等列支。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第一招：正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶就餐，會(huì)計(jì)核算上列“招待費(fèi)”;

2.員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;

3.員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”;

4.企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;

5.公司在酒店召開會(huì)議，會(huì)議期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“會(huì)議費(fèi)”;5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第一招：正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

6.公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”;

7.以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)核算上列“工資薪金”;

8.企業(yè)召開董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”;

9.工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第二招：用足扣除限額

1.設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y;

2.設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入為X;那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通過(guò)推算得出Y≤8.3‰X，也就是說(shuō)，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第三招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過(guò)開展必要的招待活動(dòng)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第三招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3.如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會(huì)起到很好的節(jié)稅作用。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營(yíng)業(yè))收入

1.準(zhǔn)確把握稅法中的銷售(營(yíng)業(yè))收入與會(huì)計(jì)中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在的差異;

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營(yíng)業(yè))收入如：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場(chǎng)推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營(yíng)業(yè))收入

3.第2點(diǎn)所列的這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用;用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。

4.企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售(營(yíng)業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致

因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第五招：設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過(guò)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來(lái)提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，通過(guò)將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，可以直接帶來(lái)近倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要綜合決策。案例：某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)2019年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入10000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元，廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬(wàn)元，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。分析要求：試為該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅負(fù)。分析思路：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分可以扣除；超過(guò)部分，結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。籌劃之前:

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限為50（=10000×5‰）萬(wàn)元

，因此

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除為10（=100×60%-50）萬(wàn)元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為1500（10000×15%）萬(wàn)元，因此廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除額為300（=1800-1500）萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+300=130萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅調(diào)增額=310×25%=77.5萬(wàn)元?；I劃之后：將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨(dú)成立一個(gè)核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以9000萬(wàn)元銷售給該銷售公司，銷售公司再以10000萬(wàn)對(duì)外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為40萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)均為500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均為400萬(wàn)元。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=9000×5‰=45萬(wàn)元>24萬(wàn)元=40×60%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=9000×15%=1350萬(wàn)元>900萬(wàn)元=500+400工業(yè)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除60%的部分為24萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。對(duì)于銷售公司而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=10000×5‰=50萬(wàn)元>36萬(wàn)元=60×60%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=10000×15%=1500萬(wàn)元>900萬(wàn)元同工業(yè)企業(yè)一樣，銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除60%的部分為36萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。集團(tuán)總應(yīng)納稅所得額和總應(yīng)納稅額不存在需要調(diào)增的部分。合理安排對(duì)外捐贈(zèng)

籌劃思路：認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象和捐贈(zèng)中介，企業(yè)應(yīng)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和有關(guān)部門實(shí)施捐贈(zèng)。注意限額：一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例；大額捐贈(zèng)可以“先認(rèn)捐、后支出”，將超支部分的公益性捐贈(zèng)支出安排到下一年度。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。某企業(yè)年所得20萬(wàn)元希望工程捐贈(zèng)10萬(wàn)元利用加計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目企業(yè)自己設(shè)立研發(fā)中心企業(yè)共同合作開發(fā)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

今年《政府工作報(bào)告》指出，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%。企業(yè)技術(shù)改造的一個(gè)典型的選擇重慶×化工有限公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對(duì)工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某研究院正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬(wàn)元購(gòu)入；二是委托研究院開發(fā)技術(shù)，支付費(fèi)用200萬(wàn)元。方案一：200萬(wàn)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在不低于十年之內(nèi)攤銷，每年攤銷20萬(wàn)。方案二：未形成無(wú)形資產(chǎn)：發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以扣除，且研發(fā)費(fèi)用的75%還可以加計(jì)扣除，稅前可以扣除費(fèi)用350萬(wàn)。形成無(wú)形資產(chǎn)：按照350萬(wàn)攤銷，按十年攤銷期計(jì)算，每年攤銷35萬(wàn)。2.2.2.4稅收扣除(1)爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(2)爭(zhēng)取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(3)爭(zhēng)取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也就越多,將來(lái)的收益也越多?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如,我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來(lái)獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:2.2.2.5稅收抵免稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家,在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額,還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。2.2.2.5稅收抵免利用稅收抵免來(lái)獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:(1)爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)爭(zhēng)取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多。2.2.2.6優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅一般適用于對(duì)產(chǎn)品課稅和對(duì)所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對(duì)外貿(mào)易中,退稅是獎(jiǎng)勵(lì)出口的一種措施。世界各國(guó)獎(jiǎng)勵(lì)出口退稅的措施概括起來(lái)有兩種:一種是退還進(jìn)口稅,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅;一種是退還已納的國(guó)內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅和增值稅等,即在商品出口時(shí)退還國(guó)內(nèi)已納稅款,讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),從而增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。退稅的方式即征即退：是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2015]78號(hào)關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》通知的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例30%、50%、70%、100%4個(gè)檔次。先征后退：是指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。再投資退稅出口退稅2019年4月1日起，試行增值稅期末增量留抵稅額退稅制度。

關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào)

一、自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:

???1.增量留抵稅額大于零;

???2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);

???3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

???4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

???5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

??????二、本公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

???上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

???三、本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

??????

???四、部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

???允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

???進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告），加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。2.2.2.6優(yōu)惠退稅(1)爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項(xiàng)目越多,退還的已納稅額就越多,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納稅額就越大,因而節(jié)減的稅收就越多。利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:2.2.2.7虧損抵補(bǔ)這種優(yōu)惠形式對(duì)扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定的作用,對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵(lì)效果明顯,尤其對(duì)盈余無(wú)常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此,為了鼓勵(lì)投資者進(jìn)行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)投資,各國(guó)稅法大多規(guī)定,給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),與一定時(shí)期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅優(yōu)惠照顧。虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ),以減少以后年度的應(yīng)納稅款。2.2.2稅收優(yōu)惠的形式二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響。國(guó)家政府實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過(guò)給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠,因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存的。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時(shí)限長(zhǎng),而且失敗的可能性較大,政府對(duì)此實(shí)行稅收鼓勵(lì)可以起到誘導(dǎo)的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩(wěn),只盈不虧”。資本效益如果不落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個(gè)方面:一是注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個(gè)稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn),以減輕納稅義務(wù),獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅率形式用百分比表示比例稅率不論對(duì)象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。累進(jìn)稅率課稅的比率因課稅對(duì)象的數(shù)額大小而變化,通常是課稅對(duì)象數(shù)額越大,稅率越高。全額累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率用絕對(duì)量表示定額稅率即按照課稅對(duì)象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。比如每輛汽車?yán)U納多少車船稅,一加侖汽油繳納多少消費(fèi)稅等。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)在累進(jìn)稅率的條件下,同樣是一元錢的所得,由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也不同。這樣作為一個(gè)納稅人,完全可以通過(guò)收入與費(fèi)用在不同納稅期的安排,達(dá)到稅負(fù)較低的目的。如果是全額累進(jìn)稅率,那么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。除了收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)與認(rèn)定對(duì)適用稅率高低有影響外,獲利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或從輕到重的變動(dòng)與轉(zhuǎn)化。計(jì)算簡(jiǎn)便,但累進(jìn)程度高,甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過(guò)收入增加，即所謂“鞭打快牛”的不正?，F(xiàn)象計(jì)算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和,保護(hù)了納稅人增收的積極性VS全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率兩種不當(dāng)適用年終獎(jiǎng)?wù)咦龇ǎ瑫?huì)交冤枉稅二是年終獎(jiǎng)陷阱區(qū)間根據(jù)目前年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，采用了和以前一樣的不完全的速算扣除數(shù)，將導(dǎo)致在臨界點(diǎn)附近的年終獎(jiǎng)?lì)~外納稅，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)第一條，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。兩種不當(dāng)適用年終獎(jiǎng)?wù)咦龇?，?huì)交冤枉稅舉例，小王獲得年終獎(jiǎng)3.6萬(wàn)元，小李獲得年終獎(jiǎng)3.6001萬(wàn)元，小李比小王多1元。則小王適用3%檔次稅率，應(yīng)納稅額=1080元，實(shí)際到手34920元；小李適用10%檔次稅率，應(yīng)納稅額=3390.1元，實(shí)際到手32610.9元。因?yàn)槎喟l(fā)的1元，小李要多交2300多的個(gè)人所得稅，非常不劃算?？蓺w集其函數(shù)表達(dá)式為：年終獎(jiǎng)適用稅率表級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率(%)新速算扣除數(shù)新稅率表1≤30003023000-1200010210312000-25000201410425000-35000252660535000-55000304410655000-800003571607>800004515160兩種不當(dāng)適用年終獎(jiǎng)?wù)咦龇?，?huì)交冤枉稅年終獎(jiǎng)數(shù)值實(shí)際到手?jǐn)?shù)值0—36000a×0.9736000—144000a×0.9+210144000—300000a×0.8+1410300000—420000a×0.75+2660420000—660000a×0.7+4410660000—960000a×0.65+7160960000以上a×0.55+15160可歸集其函數(shù)表達(dá)式為：2.4稅收遞延稅收遞延的概念稅收遞延的方法稅收遞延的途徑2.4.12.4.22.4.32.4.1稅收遞延的概念《國(guó)際稅收辭匯》中對(duì)延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額?！倍愂者f延也稱為延期納稅或納稅期的遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來(lái)的好處是不言而喻的。2.4.1稅收遞延的概念(1)防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過(guò)重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計(jì)稅和納稅,或者是對(duì)取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。

(2)促進(jìn)投資。例如,允許納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定。制定這種規(guī)定的原因有:2.4.2稅收遞延的途徑采取有利的會(huì)計(jì)處理方法,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。在企業(yè)的利潤(rùn)表上,我們經(jīng)?？梢钥吹綍?huì)計(jì)所得與所得稅申報(bào)表上的計(jì)稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會(huì)計(jì)師編制利潤(rùn)表,核算經(jīng)營(yíng)結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而計(jì)稅所得卻是一個(gè)稅收的法規(guī)概念。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的目的,所以計(jì)算出來(lái)的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。會(huì)計(jì)所得與計(jì)稅所得的差異時(shí)間性差異指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法因確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會(huì)計(jì)上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現(xiàn)了時(shí)間性差異。永久性差異指由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會(huì)計(jì)雖然列賬了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超標(biāo)準(zhǔn)支付招待費(fèi)等。2.4.2稅收遞延的途徑

由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問(wèn)題。從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時(shí)間性差異。因?yàn)槿魏螘?huì)計(jì)期的稅前會(huì)計(jì)所得同計(jì)稅所得的時(shí)間性差異,在以后會(huì)計(jì)期將隨著兩類所得之間差異發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。時(shí)間性差異永久性差異稅收遞延2.4.2稅收遞延的途徑在納稅人眼里,由于時(shí)間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)所得,應(yīng)付所得稅會(huì)大于申報(bào)所得稅,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會(huì)計(jì)所得大于應(yīng)稅所得,申報(bào)所得稅會(huì)大于應(yīng)付所得稅,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無(wú)息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。2.4.3稅收遞延的方法由于稅收籌劃的重點(diǎn)是貨物和勞務(wù)稅、所得稅,而貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)是貨物銷售收入或勞務(wù)收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.合理安排公司財(cái)務(wù)2.4.3.1

推遲收入的確定1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2

盡早確認(rèn)費(fèi)用2.4.3.1推遲收入的確定

推遲應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)是指納稅人將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)取得的應(yīng)稅收入推遲到以后實(shí)現(xiàn)，從而將納稅義務(wù)延遲。2.4.3.1推遲收入的確定例如，美國(guó)所得稅法就規(guī)定，如果美國(guó)居民公司從海外取得的利潤(rùn)不匯回美國(guó)，則不用在美國(guó)納稅，什么時(shí)候匯回什么時(shí)候再納稅。因?yàn)橛辛诉@個(gè)規(guī)定，大量的美國(guó)公司將利潤(rùn)滯留在海外從而推遲他們的納稅義務(wù)。根據(jù)美國(guó)財(cái)政部的估計(jì)，由于海外利潤(rùn)推遲課稅給美國(guó)造成的稅收收入損失在2012年已達(dá)到420億美元，在2017年之前還會(huì)造成約2100億美元的稅收損失。所以，20世紀(jì)60年代美國(guó)在稅法中加進(jìn)了“受控外國(guó)公司（CFC）”條款，規(guī)定在一定的情況下，美國(guó)公司即使沒(méi)有收到海外利潤(rùn)，也要就其繳納美國(guó)的所得稅。2.4.3.1推遲收入的確定企業(yè)通過(guò)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排,如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等,推遲營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。1

合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)然在大多數(shù)情況下,企業(yè)總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,因此通過(guò)這種方法來(lái)推遲稅款繳納經(jīng)常受到各種限制。(1)交貨時(shí)間。在一般情況下,推遲交貨時(shí)間就意味著推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。有些企業(yè)將交貨時(shí)間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結(jié)算時(shí)間。在有些銷售方式下,結(jié)算就意味著收入的實(shí)現(xiàn),因而推遲結(jié)算時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。(3)銷售方式。不同的銷售方式,其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是不同的,企業(yè)通過(guò)選擇合適的銷售方式即可推遲收入的實(shí)現(xiàn),相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。例1：甲企業(yè)與乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)需要向企業(yè)銷售貨物，而甲企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，其大量采購(gòu)需要到下一年度才發(fā)生。甲企業(yè)的財(cái)務(wù)主管建議銷售部門在跟乙企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)采用分期收款方式結(jié)算貨款，把大部分貨款延遲到下一年度實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楦鶕?jù)《增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，在采取分期收款方式銷售貨物的情況下，上述收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物只要當(dāng)期不向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并且在銷售合同中明確約定主要貨款由企業(yè)在下一年度向甲企業(yè)支付，則甲企業(yè)就可以把應(yīng)繳納增值稅的銷售收入推遲到下一年度去實(shí)現(xiàn)，其增值稅的納稅義務(wù)也相應(yīng)退回。在下一年度，甲企業(yè)需要大量購(gòu)進(jìn)原材料等貨物，因而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生，屆時(shí)銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其增值稅的納稅義務(wù)就會(huì)大幅縮減。2.4.3.1推遲收入的確定主要是指在會(huì)計(jì)上通過(guò)合理安排確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)推遲稅款的繳納,或者說(shuō)合理安排營(yíng)業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。在會(huì)計(jì)上,商品銷售收入的確認(rèn)方法有收款法、銷售法和生產(chǎn)法。2合理安排公司財(cái)務(wù)所謂收款法是指以收到商品價(jià)款時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入;所謂銷售法是指貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn);所謂生產(chǎn)法是指產(chǎn)品生產(chǎn)完成即作為營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。在一般情況下,從生產(chǎn)完成到產(chǎn)品發(fā)出到收到貨款,中間都有一定的時(shí)間間隔。顯然,與銷售法和生產(chǎn)法相比,收款法不僅更符合謹(jǐn)慎性原則,而且推遲了營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)2.4.3.1推遲收入的確定勞務(wù)收入的確認(rèn)有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個(gè)勞務(wù)合同完成時(shí)才確認(rèn)全部勞務(wù)收入,在全部勞務(wù)合同未完成前不確認(rèn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入。所謂完工百分比法是指按勞務(wù)作業(yè)的完工程度確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。2合理安排公司財(cái)務(wù)同樣,對(duì)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入、專利權(quán)及商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)收入等,企業(yè)既可以依據(jù)合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,也可以在實(shí)際收到有關(guān)收入時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。顯然,后者比前者更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用不涉及貨物和勞務(wù)稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:就早不就晚。對(duì)于費(fèi)用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循的原則1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本(指企業(yè)當(dāng)期已銷售商品的成本、已提供勞務(wù)的成本)、期間費(fèi)用(指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)和損失(營(yíng)業(yè)外支出、投資損失等),直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收入,減少企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn),從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額;而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品完工前構(gòu)成在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)完工后構(gòu)成庫(kù)存產(chǎn)品成本,只有產(chǎn)品銷售出去后才能轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本,從而沖減企業(yè)利潤(rùn),減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本所以從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),凡是直接能進(jìn)營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用企業(yè)為購(gòu)置或開發(fā)、建造各種資產(chǎn)（指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）所發(fā)生的費(fèi)用，形成資產(chǎn)的成本，這部分資產(chǎn)成本需要通過(guò)資產(chǎn)的銷售、消費(fèi)使用才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，從而沖減利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額。2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)比如企業(yè)購(gòu)建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其發(fā)生的費(fèi)用形成固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)通過(guò)折舊分?jǐn)傆?jì)入企業(yè)管理費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，而固定資產(chǎn)使用年限短則三年、五年，長(zhǎng)則十年、二十年，甚至更長(zhǎng)。而進(jìn)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用，一旦產(chǎn)品完工，如果適銷對(duì)路，若干天或者一兩個(gè)月內(nèi)產(chǎn)品就能銷售出去，其生產(chǎn)成本就會(huì)轉(zhuǎn)化為營(yíng)業(yè)成本。所以，從相對(duì)節(jié)稅的角度來(lái)說(shuō)，凡是能進(jìn)成本（生產(chǎn)成本）的不進(jìn)資產(chǎn)。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用比如企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,每隔兩年需大修一次,每次大修費(fèi)用預(yù)計(jì)為240000元。采用預(yù)提方法,則從購(gòu)入后每月預(yù)提修理費(fèi)10000元,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,這就意味著從購(gòu)入開始,企業(yè)每月減少利潤(rùn)10000元,兩年后實(shí)際進(jìn)行大修時(shí)一次性支付修理費(fèi)240000元。采用攤銷法,設(shè)備購(gòu)入后不作處理,兩年后進(jìn)行大修,實(shí)際支付大修費(fèi)240000元,從大修當(dāng)月開始,按月分?jǐn)?0000元,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,再經(jīng)過(guò)兩年后分?jǐn)偼戤?。顯然,由于預(yù)提能提前將有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,因此從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),預(yù)提優(yōu)于待攤,能預(yù)提的不攤銷。預(yù)提和待攤是會(huì)計(jì)上兩種相對(duì)的費(fèi)用確認(rèn)方法。預(yù)提是指在費(fèi)用尚未支付以前按一定比例提前計(jì)入成本費(fèi)用;待攤則是在費(fèi)用支付后按一定比例分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用。3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用待攤費(fèi)用涉及一個(gè)攤銷速度問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,攤銷速度取決于攤銷期間的長(zhǎng)短。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益期限確定,在許多情況下這個(gè)受益期限也是預(yù)計(jì)的。從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),能快攤就盡量快攤,當(dāng)然也必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。預(yù)提費(fèi)用涉及一個(gè)預(yù)提數(shù)額問(wèn)題。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,預(yù)提數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的數(shù)額確定。既然是預(yù)計(jì)就意味著有一定的彈性空間。從相對(duì)節(jié)稅角度來(lái)說(shuō),能多預(yù)提就盡量多預(yù)提,當(dāng)然必須在一個(gè)合理的范圍之內(nèi)。2.4.3稅收遞延的方法幾個(gè)與相對(duì)節(jié)稅直接有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目：(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價(jià)值按照其使用年限分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)沖減企業(yè)利潤(rùn),因而對(duì)所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對(duì)所得稅的影響包括三個(gè)方面:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率降低,意味著分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤(rùn),減少應(yīng)納所得稅稅額。因此從相對(duì)節(jié)稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)越多,相應(yīng)地當(dāng)期繳納的所得稅越少。因此從相對(duì)節(jié)稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每期計(jì)提相同的折舊額;工作量法是指按各期實(shí)際工作量計(jì)提折舊額;加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對(duì)節(jié)稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時(shí)也能起到加速折舊的效果。依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、以及財(cái)稅【2015】106號(hào)。

1.對(duì)指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

（1）生物藥品制造業(yè)；

（2）專用設(shè)備制造業(yè)；

（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；

（4）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；

（5）儀器儀表制造業(yè)；

（6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、以及財(cái)稅【2015】106號(hào)。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

2.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，

（1）單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

（2）單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（包括：6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備）

3.對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

4.對(duì)指定4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：輕工、紡織、機(jī)械、汽車。

要求：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.對(duì)6個(gè)行業(yè)＋4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元（含）的，允許在