華南理工高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作業(yè)

業(yè)務(wù)辦理題：一、所得稅會(huì)計(jì)甲股份有限企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“甲企業(yè)”）。2007年度實(shí)現(xiàn)收益總數(shù)為2000萬(wàn)元；所得稅采用財(cái)富負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。2007年甲企業(yè)相關(guān)財(cái)富減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料以下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)目年初余額今年增加數(shù)今年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年關(guān)余額長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備12050170壞賬準(zhǔn)定財(cái)富減值準(zhǔn)備3003000600無(wú)形財(cái)富減值準(zhǔn)備04000400存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600250350假定按稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)財(cái)富減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲企業(yè)除計(jì)提的財(cái)富減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定甲企業(yè)在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。要求：1）計(jì)算甲企業(yè)2007年12月31日遞延所得稅財(cái)富余額。2）計(jì)算甲企業(yè)2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅財(cái)富發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅花銷(xiāo)。（3）編制2007年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。1解答：(1)遞延所得稅財(cái)富余額=(170+1400+600+400+350)×33%=(萬(wàn)元)(2)2007年度應(yīng)交所得稅=(2000+50-100+300+400-250)×33%=792(萬(wàn)元)2007年遞延所得稅財(cái)富借方發(fā)生額=(120+1500+300+600)×15%=(萬(wàn)元)2007年所得稅花銷(xiāo)==萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅花銷(xiāo)遞延所得稅財(cái)富貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7922．遠(yuǎn)洋股份有限企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱遠(yuǎn)洋企業(yè)）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。2007年相關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)以下：（1）遠(yuǎn)洋企業(yè)存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫(kù)存商品年關(guān)賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。依照稅法規(guī)定，存貨在銷(xiāo)售時(shí)可按實(shí)質(zhì)成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋企業(yè)2007年關(guān)無(wú)形財(cái)富賬面余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形財(cái)富減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。依照稅法規(guī)定，計(jì)提的財(cái)富減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋企業(yè)2007年支付800萬(wàn)元購(gòu)入交易性金融財(cái)富，2007年關(guān)，該交易性金融財(cái)富的公允價(jià)值為860萬(wàn)元。依照稅法規(guī)定，交易性金融財(cái)富在銷(xiāo)售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋企業(yè)支付2000萬(wàn)元購(gòu)入可供銷(xiāo)售金融財(cái)富，至年關(guān)該可供銷(xiāo)售金融財(cái)富的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。依照稅法規(guī)定，可供銷(xiāo)售金融財(cái)富在銷(xiāo)售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。要求：解析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)可否形成暫時(shí)性差異；若是形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說(shuō)明原因；形成暫時(shí)性差其他，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅財(cái)富和遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)辦理。2解答：（1）存貨不存在暫時(shí)性差異。原因：依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指財(cái)富與負(fù)債的賬目?jī)r(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年關(guān)，企業(yè)的庫(kù)存商品年關(guān)賬面余額為2000萬(wàn)元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，存貨的賬面余額為其實(shí)質(zhì)成本，可以在企業(yè)回收賬面財(cái)富價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)繳納所得稅時(shí)依照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣。故商品的計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，不存在暫時(shí)性差異。（2）無(wú)形財(cái)富形成暫時(shí)性可抵扣差異。原因：無(wú)形財(cái)富的賬面價(jià)值為500萬(wàn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)，依照規(guī)定，當(dāng)財(cái)富的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性可抵扣差異，故上述暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅財(cái)富=100*25%=25萬(wàn)元借：遞延所得稅財(cái)富25萬(wàn)元貸：所得稅費(fèi)25萬(wàn)元（3）交易性經(jīng)融財(cái)富形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因：交易性經(jīng)融財(cái)富的賬面價(jià)值為860萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異60萬(wàn)，依照規(guī)定，當(dāng)財(cái)富的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=60*25%=15萬(wàn)元借：所得稅花銷(xiāo)15萬(wàn)元貸：遞延所得稅負(fù)債15萬(wàn)元（4）可供銷(xiāo)售金融財(cái)富形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，原因：可供銷(xiāo)售金融財(cái)富的賬面價(jià)值是2100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)元，形成暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，依照稅法規(guī)定，當(dāng)財(cái)富的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)是，，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確定遞延所得稅負(fù)債=100*25%=25萬(wàn)元借：資本公積---其他資本25萬(wàn)元貸：遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元二、租借會(huì)計(jì)3.甲企業(yè)于2002年1月1日從乙企業(yè)租入一臺(tái)嶄新管理用設(shè)備，租借合同的主要條款以下：（1）租借期開(kāi)始日：2002年1月1日。（2）租借限時(shí)：2002年1月1日至2003年12月31日。甲企業(yè)應(yīng)在租借期滿后將設(shè)備歸還給乙企業(yè)。（3）租金總數(shù)：200萬(wàn)元。（4）租金支付方式：在租借期開(kāi)始日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2002年年關(guān)支付租金60萬(wàn)元，租借期滿時(shí)支付租金60萬(wàn)元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲企業(yè)在2002年1月1日的財(cái)富總數(shù)為1500萬(wàn)元。甲企業(yè)對(duì)于租借業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租借，采用實(shí)質(zhì)利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資花銷(xiāo)；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租借，采用直線法確認(rèn)租金花銷(xiāo)。甲企業(yè)按期支付租金，并在每年年關(guān)確認(rèn)與租金相關(guān)的花銷(xiāo)。乙企業(yè)在每年年關(guān)確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租借過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：1）判斷此項(xiàng)租借的種類(lèi)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。2）編制甲企業(yè)與租金支付和確認(rèn)租金花銷(xiāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3）編制乙企業(yè)與租金收取和確認(rèn)租金收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。3解答：(1)此項(xiàng)租借屬于經(jīng)營(yíng)租借。由于此項(xiàng)租借未滿足融資租借的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①2008年1月1日借：長(zhǎng)遠(yuǎn)待攤花銷(xiāo)80貸：銀行存款80②2008年12月31日借：管理花銷(xiāo)100(200÷2=100)貸：長(zhǎng)遠(yuǎn)待攤花銷(xiāo)40銀行存款60③2009年12月31日借：管理花銷(xiāo)100貸：長(zhǎng)遠(yuǎn)待攤花銷(xiāo)40銀行存款60乙企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①2008年1月1日借：銀行存款80貸：應(yīng)收賬款80②2008年、2009年12月31日借：銀行存款60應(yīng)收賬款40貸：租借收入100(200/2=100)4.A企業(yè)于2000年12月10日與B租借企業(yè)簽訂了一份設(shè)備租借合同。合同主要條款以下：1）租借標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。2）起租日：2000年12月31日。3）租借期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年關(guān)支付租金500萬(wàn)元。（5）租借期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)余值為100萬(wàn)元，A企業(yè)可以向B租借企業(yè)支付5萬(wàn)元購(gòu)置該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為嶄新設(shè)備，2000年12月31日的公允價(jià)值為921.15萬(wàn)元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)使用年限為3年，無(wú)殘值。（7）租借年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A企業(yè)優(yōu)惠購(gòu)置甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運(yùn)抵A企業(yè)，該設(shè)備需要安裝，在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用資料100萬(wàn)元，該批資料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生安裝人職薪水33萬(wàn)元，設(shè)備于2001年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的財(cái)富總數(shù)為2000萬(wàn)元，其固定財(cái)富均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租借相關(guān)的未確認(rèn)融資花銷(xiāo)均采用實(shí)質(zhì)利率法攤銷(xiāo)。要求：1）判斷該租借的種類(lèi)，并說(shuō)明原因。2）編制A企業(yè)在起租日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。3）編制A企業(yè)在2001年年關(guān)和2002年年關(guān)與租金支付以及其他與租借事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年關(guān)進(jìn)行賬務(wù)辦理）。（答案中的單位以萬(wàn)元表示）解答：（1）本租借屬于融資租借。原因：該最低租借付款額的現(xiàn)值＝500×3．4651＋300×0．7921＝（萬(wàn)元），占租借財(cái)富公允價(jià)值（萬(wàn)元）的90％以上，因此吻合融資租借的判斷標(biāo)準(zhǔn).（2）起租日的會(huì)計(jì)分錄：最低租借付款額＝500×4＋300＝2300（萬(wàn)元）租借財(cái)富的入賬價(jià)值＝（萬(wàn)元）未確認(rèn)的融資花銷(xiāo)＝2300－＝（萬(wàn)元）借：固定財(cái)富――融資租入固定財(cái)富未確認(rèn)融資花銷(xiāo)貸：長(zhǎng)遠(yuǎn)應(yīng)付款――應(yīng)付融資租借款23003）2002年12月31日支付租金：借：長(zhǎng)遠(yuǎn)應(yīng)付款――應(yīng)付融資租借款500貸：銀行存款500確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y花銷(xiāo)：當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y花銷(xiāo)＝×6％＝萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)花銷(xiāo)貸：未確認(rèn)融資花銷(xiāo)計(jì)提折舊：計(jì)提折舊＝（－300）/4＝（萬(wàn)元）借：制造花銷(xiāo)――折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)5．資料：華廈企業(yè)2009年12月31日固定財(cái)富的賬面余額為800000元，其購(gòu)置時(shí)期為2007年500000元，2008年為200000元，2009年為100000元。在這三年時(shí)期一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定財(cái)富的賬面價(jià)值。解答：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定財(cái)富賬面價(jià)值表購(gòu)置年度調(diào)整前歷史成本（元）物價(jià)指數(shù)調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）2001500000105150/1057142002200000120150/1202500002003100000150150/150合計(jì)80000010646、資料：延吉企業(yè)2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較財(cái)富負(fù)債表和2008年度損益表及收益分配表以下：延吉企業(yè)比較財(cái)富負(fù)債表單位：元2007年12月31日2008年12月31日錢(qián)幣資本120000135000應(yīng)收賬款4500042000存貨100000105000固定財(cái)富520000520000減：累計(jì)折舊（85000）（105800）財(cái)富合計(jì)700000696200應(yīng)付賬款4000045000長(zhǎng)遠(yuǎn)借款150000141000一般股500000500000保留收益1000010200權(quán)益合計(jì)700000696200延吉企業(yè)損益表及收益分配表2008年度單位：元銷(xiāo)售收入500000減：銷(xiāo)售成本期初存貨100000本期購(gòu)貨350000可供銷(xiāo)售存貨450000期未存貨105000345000折舊花銷(xiāo)20800其他花銷(xiāo)44000所得稅40000104800凈收益50200續(xù)表加：期初保留收益10000減：現(xiàn)金股利50000期未保留收益10200其他相關(guān)資料有：（1）年初存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105，今年存貨購(gòu)置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年關(guān)存貨購(gòu)置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為125。2）固定財(cái)富購(gòu)置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，年折舊率為4%，無(wú)殘值。3）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的出入時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。4）一般股刊行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。5）銷(xiāo)售收入.其他花銷(xiāo).所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。6）現(xiàn)金股利宣告分配時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。（7）2007年12月31日的物價(jià)指數(shù)為115，2008年12月31日的物價(jià)指數(shù)為145，2008年度平均物價(jià)指數(shù)為130。要求：1）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較財(cái)富負(fù)債表工作底稿。2）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及收益分配表工作底稿。6解答：延吉企業(yè)重編比較財(cái)富負(fù)債表工作底稿2007年12月31日2008年12月31日項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整系列調(diào)整系列金額（元）金額（元）金額（元）金額（元）錢(qián)幣獎(jiǎng)金120000145/115151135000145/145135000應(yīng)收賬款45000145/1155642000145/14542000存貨100000145/105138105000145/125121800固定財(cái)富520000145/110685520000685減：累計(jì)折舊85000145/110112105800145/110139財(cái)富合計(jì)700000919696200844應(yīng)付賬款40000145/1155045000145/14545000長(zhǎng)遠(yuǎn)借款150000145/115189141000145/145141000一般股500000145/108671500000145/108671保留收益10000810200（12）權(quán)益合計(jì)700000919696200844延吉企業(yè)重編損益表及收益分配表工作底稿2008年度項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）銷(xiāo)貨收入500000145/135557減：銷(xiāo)貨成本345000406營(yíng)業(yè)花銷(xiāo)（除折舊費(fèi)外）44000145/13049折舊費(fèi)20800145/11027所得稅40000145/130凈收益5020029錢(qián)幣性項(xiàng)目購(gòu)置力變動(dòng)凈損益（1）歷史成本不變幣值凈收益28加：期初保留收益100008減：現(xiàn)金股利50000145/14550000期末保留收益10200（12）上述銷(xiāo)貨成本計(jì)算：期初存貨100000145/105138本期購(gòu)貨350000145/130390可供銷(xiāo)售存貨450000528期末存貨105000145/125121800本期銷(xiāo)貨成本345000406延吉企業(yè)錢(qián)幣性項(xiàng)目購(gòu)置力變動(dòng)凈損益計(jì)算表2008年度項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）年初錢(qián)幣性項(xiàng)目：錢(qián)幣獎(jiǎng)金120000145/115151應(yīng)收賬款45000145/11556應(yīng)付賬款（40000）145/115（50）長(zhǎng)遠(yuǎn)借款（150000）`145/115（189）續(xù)表項(xiàng)目調(diào)整前金額（元）調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額（元）小計(jì)（25000）（31）加：今年錢(qián)幣性項(xiàng)目增加銷(xiāo)售收入500000145/130557減：今年錢(qián)幣性項(xiàng)目減少購(gòu)貨350000145/130390營(yíng)業(yè)花銷(xiāo)44000145/13049所得稅40000145/13044現(xiàn)金股利50000145/14550000小計(jì)484000534年關(guān)錢(qián)幣性項(xiàng)目：錢(qián)幣資本135000145/145135000應(yīng)收賬款42000145/14542000應(yīng)付賬款（45000）145/145（45000）長(zhǎng)遠(yuǎn)借款（141000）145/145（141000）小計(jì)（9000）（9000）錢(qián)幣性項(xiàng)目購(gòu)置力變動(dòng)凈損益（1）四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算7、甲股份有限企業(yè)（本題下稱“甲企業(yè)”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每個(gè)月月初的市場(chǎng)匯率與交易發(fā)壽辰的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年3月31日相關(guān)外幣賬戶余額以下：長(zhǎng)遠(yuǎn)借款1000萬(wàn)美元，系20×0年10月借入的一般借款，建筑某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款限時(shí)為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建筑過(guò)程之中，已使用外幣借款650萬(wàn)美元，預(yù)計(jì)將于20×2年12月完工。20×2年第2季度各月月初、月尾市場(chǎng)匯率以下：20×2年

4月至

6月，甲企業(yè)發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）

：（1）4月

1日，為建筑該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款

70萬(wàn)美元支付設(shè)備購(gòu)置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬(wàn)美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元＝人民幣元，賣(mài)出價(jià)為

1美元＝人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。

（3）5月

1日，以外幣銀行存款向外國(guó)企業(yè)支付生產(chǎn)線安裝花銷(xiāo)

120萬(wàn)美元。（4）5月

15日，收到第

1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬(wàn)美元。（5）6月30日，計(jì)提外幣特地借款利息。要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2）計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。3）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。編制2009年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄7解答：①4月113借：在建工程690貸：銀行存款－美元戶($100)690②4月20日借：銀行存款－人民幣戶680(100×財(cái)務(wù)花銷(xiāo)5貸：銀行存款－美元戶($100)685⑧5月10日借：在建工程402貸：銀行存款－美元戶($60)402④5月15日借：銀行存款－美元戶($200)1340財(cái)務(wù)花銷(xiāo)60貸：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1400⑤6月20日借：應(yīng)收賬款－美元戶($200)1320貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入($200)1320借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l000貸：庫(kù)存商品1000⑥6月30日借：銀行存款－美元戶($12)在建工程貸：應(yīng)付利息($30)198(二季度利息為2000×6%×3/12×=198(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198—12×=(萬(wàn)元)。計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額①計(jì)入在建工程的匯兌差額長(zhǎng)遠(yuǎn)借款：2000×萬(wàn)元，借方)。應(yīng)付利息：30×萬(wàn)元，借方)。計(jì)入在建工程的匯兌凈收益=800+12=812(萬(wàn)元)。②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額銀行存款匯兌損益=(60+200+12)×(7000-690-685-402+1340+=－359(萬(wàn)元)。應(yīng)收賬款匯兌損益三(300-200+200)×(2100-1400+1320)=-40(萬(wàn)元)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=359+40+5=404(萬(wàn)元)編制2009年6月30日確定匯兌差額的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)遠(yuǎn)借款一美元戶800應(yīng)付利息一美元戶12貸：在建工程812借：財(cái)務(wù)花銷(xiāo)399貸：銀行存款－美元戶359應(yīng)收賬款－美元戶408、未來(lái)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝元人民幣。各外幣賬戶的年初余額以下：（2）企業(yè)2007年1月相關(guān)外幣業(yè)務(wù)以下：①本月銷(xiāo)售商品價(jià)款300萬(wàn)美元，貨款還沒(méi)有收回（增值稅為零）；②本月回收先期應(yīng)收賬款150萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行；③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬(wàn)美元；④接受投資者投入的外幣資本1500萬(wàn)美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝元人民幣。要求：（1）編制未來(lái)企業(yè)相關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月尾與匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制企業(yè)于2007年1月1日以16000萬(wàn)元獲取對(duì)B企業(yè)70％的股權(quán)，可以對(duì)B企業(yè)推行控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A企業(yè)又出資6000萬(wàn)元自B企業(yè)的少許股東處獲取B企業(yè)20％的股權(quán)。假定A企業(yè)和B企業(yè)的少許股東在交易前不存在任何關(guān)系方關(guān)系。1）2007年1月1日，A企業(yè)在獲取B企業(yè)70％的股權(quán)時(shí)，B企業(yè)可辨別凈財(cái)富公允價(jià)值總數(shù)為20000萬(wàn)元。2）2008年1月1日，B企業(yè)相關(guān)財(cái)富、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)置日開(kāi)始連續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母企業(yè)的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情況以下表：B企業(yè)財(cái)富、負(fù)債自購(gòu)置日開(kāi)始B企業(yè)的賬B企業(yè)財(cái)富、負(fù)債在交易日公項(xiàng)目連續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母企業(yè)的價(jià)面價(jià)值允價(jià)值（2008年1月1日）值）存貨100010001200應(yīng)收賬款500050005000固定財(cái)富8000920010000無(wú)形財(cái)富160024002600其他財(cái)富440064006800應(yīng)付款項(xiàng)120012001200其他負(fù)債800800800凈財(cái)富180002200023600要求：1）計(jì)算2008年1月1日長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額。2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。3）計(jì)算因購(gòu)置少許股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。解答：（1）2008年1月1日長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額=16000+6000=22000（萬(wàn)元）。（2）A企業(yè)獲取對(duì)B企業(yè)70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=×70%=2000（萬(wàn)元）,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)表現(xiàn)的商譽(yù)為2000萬(wàn)元。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B企業(yè)的相關(guān)財(cái)富、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)置日開(kāi)始連續(xù)計(jì)算的金額反響，即新獲取的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨別財(cái)富、負(fù)債的金額=22000×20%=4400（萬(wàn)元）。差額=6000-4400=1600（萬(wàn)元），在合并財(cái)富負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，第一調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整保留收益。A企業(yè)于2005年以2000萬(wàn)元獲取B企業(yè)10％的股份，獲取投資時(shí)B企業(yè)凈財(cái)富的公允價(jià)值為18000萬(wàn)元．A企業(yè)對(duì)擁有的該投資采用成本法核算。2006年，A企業(yè)另支付10000萬(wàn)元獲取B企業(yè)50％的股份，從而可以對(duì)B企業(yè)推行控制。購(gòu)置日B企業(yè)可辨別凈財(cái)富公允價(jià)值為19000萬(wàn)元。B企業(yè)自2005年A企業(yè)獲取投資后至2006年購(gòu)置進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈收益為600萬(wàn)元，未進(jìn)行收益分配。A、B企業(yè)沒(méi)關(guān)系關(guān)系。要求：作出2006年A企業(yè)購(gòu)置日會(huì)計(jì)辦理，計(jì)算商譽(yù)及財(cái)富增值。（1）計(jì)算2008年1月1日長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資的賬面余額。（2）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（3）計(jì)算因購(gòu)置少許股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。10解答：(1)購(gòu)置日A企業(yè)第一應(yīng)確認(rèn)獲取的對(duì)B企業(yè)的投資(單位：萬(wàn)元)借:長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資10000貸:銀行存款10000計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)原擁有10%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=2000-18000×lO%=200(萬(wàn)元)進(jìn)一步獲取50%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=×50%=500(萬(wàn)元)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=200+500=700(萬(wàn)元)財(cái)富增值的辦理原擁有10%股份在購(gòu)置日對(duì)應(yīng)的可辨別凈財(cái)富公允價(jià)值=19000×10%=1900(萬(wàn)元)原獲取投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈財(cái)富公允價(jià)值的份額=180000×lO%=1800(萬(wàn)元)兩者之間差額100萬(wàn)元(1900-1800)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資今后實(shí)現(xiàn)凈收益的部分60萬(wàn)元(600×lO%)，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配收益，節(jié)余部分40萬(wàn)元(100-40)調(diào)整資本公積。11.甲企業(yè)于2007年1月1日經(jīng)過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了乙企業(yè)，擁有乙企業(yè)75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9000萬(wàn)元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲企業(yè)的可辨別財(cái)富、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)資料以下：（1）乙企業(yè)2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為6000萬(wàn)元，資本公積為4500萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配收益為0萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈收益為3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元（均由投資者享有）。各年度末按凈收益的10%計(jì)提法定盈余公積。乙企業(yè)2007年、2008年因擁有可供銷(xiāo)售金融財(cái)富，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。（2）2008年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙企業(yè)賬款800萬(wàn)元。2008年12月31日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比比以下：（3）2008年12月31日，甲企業(yè)存貨中包含從乙企業(yè)購(gòu)入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬(wàn)元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙企業(yè)購(gòu)入。2007年度，甲企業(yè)從乙企業(yè)累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7萬(wàn)元。乙企業(yè)A產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件5萬(wàn)元。2007年12月31日，甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入的A產(chǎn)品中還有90件未對(duì)出門(mén)售。（4）2008年12月31日，乙企業(yè)存貨中包含從甲企業(yè)購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)元。B產(chǎn)品系2007年度從甲企業(yè)購(gòu)入。2007年度，乙企業(yè)從甲企業(yè)累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件，購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8萬(wàn)元。甲企業(yè)B產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件0.6萬(wàn)元。2007年12月31日，乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)入的B產(chǎn)品還有600件未對(duì)出門(mén)售；（5）2008年12月31日，乙企業(yè)存貨中包含從甲企業(yè)購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬(wàn)元。C產(chǎn)品系2008年度從甲企業(yè)購(gòu)入。2008年度，乙企業(yè)從甲企業(yè)累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬(wàn)元。甲企業(yè)C產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為每件2萬(wàn)元。（6）2008年12月31日，乙企業(yè)固定財(cái)富中包含從甲企業(yè)購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙企業(yè)固定財(cái)富中包含從甲企業(yè)購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲企業(yè)購(gòu)入。乙企業(yè)購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定財(cái)富，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬(wàn)元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)D設(shè)備的銷(xiāo)售成本為每臺(tái)45萬(wàn)元，售價(jià)為每臺(tái)60萬(wàn)元。2008年8月10日，乙公司從甲企業(yè)購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，獲取變價(jià)收入3萬(wàn)元，發(fā)生清理花銷(xiāo)1萬(wàn)元。（7）2008年12月31日，乙企業(yè)無(wú)形財(cái)富中包含一項(xiàng)從甲企業(yè)購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲企業(yè)購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為1200萬(wàn)元，乙企業(yè)購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后馬上投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲企業(yè)該商標(biāo)權(quán)于200