稅收協(xié)定在個人所得稅中的運用課件

稅收協(xié)定在個人所得稅中的運用2017年10月稅收協(xié)定在個人所得稅中的運用2017年10月11.稅收協(xié)定概述2.自然人稅收居民3.自然人的財產所得4.自然人的投資所得5.勞務所得目

錄6.非居民個人享受協(xié)定待遇1.稅收協(xié)定概述2.自然人稅收居民目錄6.非居民個人2你了解稅收協(xié)定嗎？為什么會這樣？廣州市2017年上半年非居民企業(yè)和個人享受稅收協(xié)定情況

對稅收協(xié)定不了解

對享受協(xié)定待遇的程序不了解

扣繳義務人與納稅人缺乏溝通1021數量

未按規(guī)定完成申報手續(xù)16在穗享受協(xié)定待

在穗享受協(xié)定待遇的非居民企業(yè)

遇的非居民個人你了解稅收協(xié)定嗎？為什么會這樣？廣州市2017年上半年非居民3稅收協(xié)定和我有什么關系？02

在廣州大劇院演出的外國音樂家

在境內機構任職的01外籍高管

來境內參賽的海

被外派到境外拓展外球星業(yè)務的“開荒?！?403

從境內取得股息、利息、

來中國高校任教的洋教授

在海外勤工儉學的留學生特許權使用費的外籍人士

在海外多處置業(yè)投資的“土豪”稅收協(xié)定和我有什么關系？02在廣州大劇院演在境內機構任4第一部分稅收協(xié)定概述第一部分5稅收協(xié)定的起源稅收管轄權的重疊如何避免雙重征稅國際稅收協(xié)定地域管轄權居民管轄權公民管轄權具有稅收管轄權的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復征稅并防止其偷漏稅而締結的條約，反映了不同稅收管轄權之間的協(xié)調。稅收協(xié)定的起源稅收管轄權的重疊如何避免雙重征稅國際稅收協(xié)定地6締約國、居民國和來源國締約國締結條約的具有稅收管轄權的國家或地區(qū)。居民國來源國取得所得的納稅人的稅收居民國。所得的來源地。案例：中國稅收居民陳先生銷售位于澳大利亞的房產獲取收益。締約國、居民國和來源國締約國締結條約的具有稅收管轄權的國家或7稅收協(xié)定的作用一、避免雙重征稅

劃分征稅權：約束來源國的稅權

消除雙重征稅條款：居民國承擔抵免外稅的義務

涉稅爭議解決

關聯企業(yè)間轉讓定價的調整稅收協(xié)定的作用一、避免雙重征稅劃分征稅權：約束來源國的稅8稅收協(xié)定的作用（續(xù)）二、降低納稅人在來源國的稅負限制稅率規(guī)定免稅待遇提高征稅門檻%TAXFREE無協(xié)定有協(xié)定無協(xié)定

有協(xié)定股息、利息、特許權使用費條款財產收益、政府服務、學生條款常設機構、營業(yè)利潤、獨立個人勞務、受雇所得條款稅收協(xié)定的作用（續(xù)）二、降低納稅人在來源國的稅負限制稅率規(guī)定9第二部分自然人稅收居民第二部分10為什么要判定稅收居民？1.確定稅收管轄權2.享受稅收協(xié)定待遇居民納稅人稅收協(xié)定只適用于締約國一方或雙方的稅收居民，只有具有稅收居民身份的納稅人才能享受本國或對方締約國在協(xié)定中提供的稅收利益。就全球所得納稅非居民納稅人就來源于本國的所得納稅為什么要判定稅收居民？1.確定稅收管轄權2.享受稅收協(xié)定待遇11判定自然人居民身份的方法按國內法判定按稅收協(xié)定判定加比原則相互協(xié)商

住所標準

居所標準

納稅人申請

主管當局相互協(xié)商

永久性住所

重要利益中心

習慣性居處

國籍

停留時間標準

執(zhí)行主管當局間協(xié)議判定自然人居民身份的方法按國內法判定按稅收協(xié)定判定相互協(xié)商12我國自然人稅收居民身份判定標準住所標準無住所而在境內居住滿一年的個人。在中國境內居住，且在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或多次離境累計不超過90日的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。停留時間標準我國自然人稅收居民身份判定標準住所標準無住所而在境內居住滿一13案例他們是中國的稅收居民嗎？因公長期在外國居住的中國人

已經獲得外國綠卡的中國人已辦理長期居留證的外籍人員沒有辦理長期居留證，但在中國習慣性居住的外籍人員案例他們是中國的稅收居民嗎？因公長期在外國居住的中國人已經14稅收協(xié)定的加比規(guī)則永久性住所包括任何形式的住所，該住所必須具有永久性，即個人已安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務考察等）臨時逗留。永久性住所參考個人家庭和社會關系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點、管理財產所在地等因素綜合評判。個人一直居住、工作并且擁有家庭和財產的國家通常為其重要利益中心之所在。重要利益中心習慣性居處國籍習慣性居處考慮的是一個國家的停留時間。稅收協(xié)定的加比規(guī)則永久性住所包括任何形式的住所，該住所必永久15第三部分自然人的財產所得第三部分16不動產所得條款定義在不動產所有權不轉移的情況下，使用不動產所獲得的收益，直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產取得的所得。征稅原則

不動產所在國獨占征稅權不動產所得條款定義在不動產所有權不轉移的情況下，使用不動產所17財產收益條款定義財產法律權屬關系發(fā)生變更產生的收益，包括出售或交換財產產生的收益，也包括部分轉讓、征用、出售權利等產生的收益。和不動產所得條款的關系對于不動產，財產收益條款只規(guī)定了不動產轉讓收益的征稅原則，其他情況下的不動產所得仍適用不動產所得條款的規(guī)定。財產收益條款定義財產法律權屬關系發(fā)生變更產生的收益，包括出售18財產收益條款（續(xù)）征稅原則?

不動產：不動產所在國征稅?

從事獨立個人勞務的固定基地財產：在機構場所的所在地征稅?

股份

公司股份在被轉讓前三年內任意時間，被轉讓公司價值50%以上直接或間接由位于一方的不動產所組成：不動產所在國征稅

一方居民轉讓另一方居民公司或其他法人資本中的股份，轉讓前十二個月內，曾經直接或間接參與該公司或其他法人至少25%的資本：被轉讓公司的居民國征稅?

其他：在居民國征稅財產收益條款（續(xù)）征稅原則?不動產：不動產所在國征稅?從19財產收益條款（續(xù)）案例：我國和A國締結了稅收協(xié)定。1.

不動產所得——被轉讓公司所在國A國稅收居民Y女士擁有某中國境外公司的股份，該公司股份價值的50%以上直接或間接由位于中國的不動產所構成，Y女士轉讓該中國境外公司股份取得收益。財產收益條款（續(xù)）案例：我國和A國締結了稅收協(xié)定。1.不動20財產收益條款（續(xù)）2.

不動產所得——間接持有A國稅收居民X先生擁有中國居民公司乙20%的股份，公司乙的財產價值為1億，其中不動產價值為4千萬。如果該公司乙又持有中國居民公司丙80%的股份，如公司丙的財產價值為1億，其中不動產價值為9千萬，X先生轉讓該中國公司取得收益。公司乙直接或間接擁有的財產價值為1+1×80%=1.8億，其中不動產價值為0.4+0.9×80%=1.12億，不動產價值比例為62%。財產收益條款（續(xù)）2.不動產所得——間接持有A國稅收居民X21第四部分自然人的投資所得第四部分22投資所得的基本概念征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，居民國享有最終征稅權。受益所有人?

為防范濫用稅收協(xié)定的行為，稅收協(xié)定提出了“受益所有人”的概念?

僅當投資所得的收益所有人是締約國另一方居民時，才允許其適用協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠稅率?

“受益所有人”是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人?

“受益所有人”一般從事實質性的經營活動?

代理人不屬于“受益所有人”投資所得的基本概念征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，居民23股息條款定義股息即為公司所作的利潤分配。股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調整為股息的“利息”。股息和利息難以區(qū)分時，通常應遵循實質重于形式的原則。如果貸款人確實承擔債務人公司風險，其利息可被視為股息。股息條款定義股息即為公司所作的利潤分配。股息支付不僅包括每年24股息條款（續(xù)）征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，稅率為3%~20%居民國享受最終征稅權，但要承擔抵免義務例如：境內外資企業(yè)向境外投資者分配股息紅利在境外上市的居民企業(yè)向非居民個人派發(fā)股息紅利香港市場投資者通過基金互認從內地基金分配取得的收益股息條款（續(xù)）征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，稅率為325利息條款定義從各種債權取得的所得?！案鞣N債權”應包括現金、貨幣形態(tài)的有價證券，以及政府公債、債券或者信用債券。與利息相關的其他所得：附屬債券取得的所得；與貸款業(yè)務相關的并附屬于債權的所得。征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，稅率為3%~15%居民國享受最終征稅權，但要承擔抵免義務利息條款定義從各種債權取得的所得?！案鞣N債權”應包括現金、貨26特許權使用費條款定義特許權使用費包括使用或有權使用各種知識產權、專有技術取得的所得，使用設備取得的租金。

特許權使用費和服務費的區(qū)別征稅原則來源國享有有限制的優(yōu)先征收權，稅率為3%~25%居民國享受最終征稅權，但要承擔抵免義務特許權使用費條款定義特許權使用費包括使用或有權使用各種知識產27第五部分勞務所得第五部分28勞務所得的種類1

獨立個人勞務2

非獨立個人勞務3

董事費4

藝術家和運動員5

退休金6

政府服務7

學生和實習人員8

教師和研究人員勞務所得的種類1獨立個人勞務29獨立個人勞務條款定義一般為自由職業(yè)者以獨立身份從事的專業(yè)性勞務活動或其他獨立性活動征稅原則只有個人的勞務活動滿足以下任一條件后，來源國才能征稅：?

個人為從事獨立個人勞務為目的在來源國設立了經常使用的固定基地。?

一定時期（公歷年度、財政年度、任何12個月、任何365天）內在締約國另一方停留連續(xù)或累計達到或超過183天。獨立個人勞務條款定義一般為自由職業(yè)者以獨立身份從事的專業(yè)性勞30獨立個人勞務條款（續(xù)）獨立個人勞務和非獨立個人勞務可依據以下資料判斷1.職業(yè)證明2.勞務合同包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務當局在出具的居民身份證明中就其現時從事職業(yè)的說明

醫(yī)療保險、社會保險、假期工資、海外津貼

報酬計算支付方式

勞務服務的范圍、責任劃分

費用負擔方式難于區(qū)別的，視為從事非獨立個人勞務。獨立個人勞務條款（續(xù)）獨立個人勞務和非獨立個人勞務可依據以下31獨立個人勞務條款（續(xù)）案例：日本渡邊先生是一名牙醫(yī)，目前到北京開了一家牙病診所，并雇傭幾名醫(yī)生和護士，其本人在一年中累計來華天數為60天。上述渡邊先生未在北京開診所，而是受某口腔醫(yī)院邀請，定期來該院從事一些治療、講學、咨詢等活動，一年累計來華60天。獨立個人勞務條款（續(xù)）案例：日本渡邊先生是一名牙醫(yī)，目前到北32非獨立個人勞務條款定義個人以受雇身份（雇員）從事勞務活動取得，部分協(xié)定中稱為“受雇所得”條款。征稅原則

一般情況下應在居民國征稅

滿足以下任一條件時，在來源國受雇取得的所得來源國有征稅權：1.一定時期（公歷年度、財政年度、任何12個月、任何365天）內在來源國停留連續(xù)或累計超過（含）183天；2.報酬由來源國雇主支付或代表其支付；3.報酬由居民國雇主設在來源國的常設機構或固定基地所負擔。非獨立個人勞務條款定義個人以受雇身份（雇員）從事勞務活動取得33非獨立個人勞務條款（續(xù)）停留時間的判定1.天數計算

個人中途離境的，準予扣除離境的天數

來源國實際停留天數，是指在停留國境內的所有天數2.如何理解“任何十二個月內停留183天”？

應將滾動及交叉的月份一并計算考慮。

如果計算達到183天的這十二個月跨兩個年度，則來源國可就該個人在這兩個年度中在來源國的實際停留日的所得征稅。非獨立個人勞務條款（續(xù)）停留時間的判定1.天數計算個人中34非獨立個人勞務條款（續(xù)）案例：某外籍人員2016年4月1日至2017年7月31日來華從事受雇活動，從入境到2017年3月的十二個月期間在華累計停留150天，2016年8月至2017年7月的十二個月期間停留210天。201620174月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月150天210天非獨立個人勞務條款（續(xù)）案例：某外籍人員2016年4月1日至35非獨立個人勞務條款（續(xù)）如何理解“由來源國雇主支付或代表其支付”？1.雇主：對雇員的工作結果擁有權利并承擔相關責任和風險的人。2.判定原則：實質重于形式。3.參考因素

工作的指揮權

工作地點的控制或負責

工具和材料的供應

聘用人員的數量和標準由誰確定

通過境外中介機構聘用人員的，要考慮支付中介機構報酬的方式非獨立個人勞務條款（續(xù)）如何理解“由來源國雇主支付或代表其支36非獨立個人勞務條款（續(xù)）我國國內法對“由常設機構負擔”如何解釋？不論個人在中國工作時間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應認為其在中國的常設機構工作期間的所得是由常設機構負擔，構成在中國納稅義務，而應在中國申報繳納個人所得稅，而不受是否超過183天限制。非獨立個人勞務條款（續(xù)）我國國內法對“由常設機構負擔”如何解37董事費條款征稅原則一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項，由支付董事費的公司所在國征稅，而不問其停留的期限和實際勞務所在地。原因擔任董事、特別是跨國董事的人，工作地點不固定、流動性大，很難確定其取得的董事報酬源于在何地提供的勞務。董事費條款征稅原則一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得38董事費條款（續(xù)）什么是“其他類似款項”？個人以公司董事會成員身份取得的實物福利。個人兼任董事的情況應該如何處理？

擔任董事取得的董事費收入按勞務報酬所得項目征稅；

在公司任職受雇、同時兼任監(jiān)事、董事的，應將監(jiān)事費、董事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資薪金所得項目繳納個人所得稅。董事費條款（續(xù)）什么是“其他類似款項”？個人以公司董事會成員39藝術家和運動員條款藝術家活動

舞臺、影視、音樂等各種藝術形式的演藝人員從事的活動；

作為締約國一方的藝術家或運動員由于其名人效應，受邀到締約國另一方為企業(yè)拍攝廣告的活動；

具有娛樂性質的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。運動員活動

運動員不限于傳統(tǒng)體育項目的參加者，還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網球及賽車等活動的運動員‘

本條款還適用于從事具有娛樂性質的活動取得的所得。藝術家和運動員條款藝術家活動舞臺、影視、音樂等各種藝術形40藝術家和運動員條款（續(xù)）適用本條款的所得包括：出場費、廣告費不包括：版權所得征稅原則

來源國獨占征稅權：一方藝術家或運動員在另一方從事個人活動，不論停留多長時間，活動所在國有權對其所得征稅。

所得為其他人所收取，來源國對該部分所得也有征稅權。

在來源國免稅：按照政府間文化交流計劃進行的活動取得的所得。藝術家和運動員條款（續(xù)）適用本條款的所得征稅原則來源國獨占41退休金條款定義退休金：基于以前的雇傭關系而支付的退休金和其他類似報酬。其他類似報酬包括與退休金類似的非定期支付的款項，例如一次性支付的退休金。征稅原則1.居民國對退休金獨占征稅權；2.不論取得退休金的人以前的工作地點如何，取得退休金時該個人為其居民的國家對該項退休金擁有征稅權。退休金條款定義退休金：基于以前的雇傭關系而支付的退休金和其他42政府服務條款定義政府部門支付給向其提供服務的個人的報酬。適用所得的范圍是除退休金以外的薪金、工資和其他類似報酬。征稅原則

支付國獨占征稅權

例外：一方政府部門在另一方設立機構，另一方居民個人向該機構提供服務獲得的報酬，應在提供服務的一方征稅。案例：1.在新加坡駐華大使館工作的新加坡籍個人。2.在新加坡駐華大使館工作的中國人。政府服務條款定義政府部門支付給向其提供服務的個人的報酬。適用43學生和實習人員條款征稅原則一方學生和企業(yè)學徒到另一方接受教育、培訓或獲取技術經驗期間取得的所得，同時符合以下條件的，在另一方免稅：

該學生或實習人員在到達另一方之前是一方的居民；

所取得的所得是為了生活、教育或培訓的目的，不適用于獨立個人勞務、非獨立個人勞務條款所涵蓋的服務報酬；

部分協(xié)定區(qū)分不同的所得來源，給予不同的稅收待遇。學生和實習人員條款征稅原則一方學生和企業(yè)學徒到另一方接受教育44教師和研究人員條款締約一方的教師和研究人員在締約另一方的大學、學院、學校或其他政府承認的教育機構或科研機構從事教學、講學或科研活動取得的所得，符合稅收協(xié)定規(guī)定條件的，可在締約另一方享受稅收協(xié)定規(guī)定期限的免稅待遇。免稅期限免稅期：免稅期內不征稅，超過免稅期的從超過之日起征稅。免稅條件：超過規(guī)定年限的，從到達之日起征稅。免稅期限一般是三年、部分國家是兩年，少數國家是五年。教師和研究人員條款締約一方的教師和研究人員在締約另一方的大學45教師和研究人員條款（續(xù)）限定條件人員資格：與中國境內的學校或研究機構有聘用關系的教師和研究人員活動范圍：

按照聘用單位要求在境內外進行的各種教學、講學或研究活動；

在承擔教學、講學或研究活動的同時，承擔的相關規(guī)劃、咨詢和行政管理等活動；

不包括僅從事規(guī)劃、咨詢和行政管理的活動。教師和研究人員條款（續(xù)）限定條件人員資格：與中國境內的學?；?6教師和研究人員條款（續(xù)）免稅范圍我國對外簽訂的大多數協(xié)定都包括從大學、學院、學?；蚱渌J的教育機構從事教學、講學或研究取得的報酬；少數協(xié)定強調不包括從研究機構因從事研究活動而取得的報酬。教師和研究人員條款（續(xù)）免稅范圍我國對外簽訂的大多數協(xié)定都包47第六部分非居民個人享受協(xié)定待遇第六部分48稅收協(xié)定與國內法的關系稅收協(xié)定優(yōu)先1協(xié)定與國內法不一致的，按