2022年旅游業(yè)營業(yè)稅的征收工作方案 4

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-----------2011年4月12日咨詢十五所金永處，回答：十五所目前未執(zhí)行新政策（營業(yè)稅差額征收，由分包納稅），仍參照老政策，稅收由總包繳納后，由稅務(wù)所給分包開具代扣代繳證明。

第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

（中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

中華人民共和國國務(wù)院令第540號）

三、關(guān)于營業(yè)額問題

（一）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

（二）單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

（三）單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

（四）單位和個人因財務(wù)會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。

（五）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

（六）保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

（七）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

（八）金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

（九）金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。

（十）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

（十一）經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

（十二）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。

（十四）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

（十五）中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

（十六）經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔(dān)的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

（十七）旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

（十八）從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

（十九）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅〔2003〕16號）

回答者：sdta366|五級|2010-8-2310：30

根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，歸納總結(jié)出不用按營業(yè)額全額（按差價）計征營業(yè)稅的十類行業(yè)。

第一，運輸業(yè)。運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額計征營業(yè)稅；運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額計征營業(yè)稅。

第二，旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外應(yīng)由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費的余額計征營業(yè)稅；旅游企業(yè)組織旅游團到我國境內(nèi)旅游的，以收取全部旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)旅游費后的余額計征營業(yè)稅。

第三，建筑安裝業(yè)。建筑企業(yè)的總承包人將工程分包給或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額計征營業(yè)稅；通信線路工程和輸送管道工程所

用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，以工程收入的全額減除上述設(shè)備價值后的余額計征營業(yè)稅。

第四，金融業(yè)。金融企業(yè)從事轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，即金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)，按貸款利息收入減去支付借款利息支出后的余額計征營業(yè)稅；金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款的，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額計征營業(yè)稅；對外匯證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按賣出價減去買入價的差額計征營業(yè)稅，買入價依照財務(wù)會計制度的規(guī)定，以股票債券的購入價減去股票債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

第五，保險業(yè)。保險企業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額計征營業(yè)稅；對于保險企業(yè)開展的無賠款獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人收取的保費，即以收取的保費全額減除給予投保人的無賠款獎勵之后的差額計征營業(yè)稅；在我國境內(nèi)的保險人，將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險標(biāo)的保險業(yè)務(wù)向境外再保險人辦理分保的，以其全部保費收入減去分保費后余額計征營業(yè)稅；境外再保險人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

第六，郵政電信業(yè)。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額計征營業(yè)稅；中國移動通信集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額計征營業(yè)稅。

第七，不動產(chǎn)業(yè)。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額計征營業(yè)稅；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額計征營業(yè)稅；個人將購買非普通住房超過5年（含5年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時按其售房收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅。

第八，代理業(yè)。對廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)，以其全部收入減去付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告代理費、廣告發(fā)布費的余額計征營業(yè)稅；勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額計征營業(yè)稅；納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關(guān)的稅金、簽證費、

滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關(guān)平臺費、倉儲費和支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、清毒費、電子保險平臺費以及支付給預(yù)錄入單位的預(yù)錄費，扣除上述之后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅；納稅人從事運輸代理業(yè)務(wù)，以其向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付給實際運輸單位開具的交通運輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運費后的余額計征營業(yè)稅；代辦進出口業(yè)務(wù)的營業(yè)額為向客戶收取的全部價款和價外費用扣除其支付的代墊費用后的余額。

第九，服務(wù)業(yè)。從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣、維修基金以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金后的余額計征營業(yè)稅；單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費用的余額計征營業(yè)稅；其他單位或個人利用其自用電話兼辦公用業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部價款和價外費用扣除支付給郵電部門的管理費和電話費（不包括本身應(yīng)負擔(dān)的費用）的余額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；外事服務(wù)單位業(yè)務(wù)為外國常駐機構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務(wù)的，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌費、住房公積金后的余額，以上述余額計征營業(yè)稅。

第十