成本控制案例：商業(yè)銀行成本動(dòng)因的選擇

成本控制案例：商業(yè)銀行成本動(dòng)因的選擇傳統(tǒng)成本法不適用于銀行等服務(wù)企業(yè)。更好的選擇是作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方得到了廣泛而成熟的應(yīng)用。為應(yīng)對金融自由化、電子化和國際化后的激烈競爭，花旗銀行等國際商業(yè)銀行紛紛實(shí)施作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法已成為金融業(yè)重建銀行的必然選擇?；诨顒?dòng)的成本計(jì)算稱為基于活動(dòng)的成本計(jì)算。作業(yè)成本計(jì)算將商業(yè)銀行視為旨在滿足客戶需求的一系列活動(dòng)的集合。它從這里到那里，從里到外形成一個(gè)活動(dòng)鏈。每項(xiàng)活動(dòng)消耗一定數(shù)量的資源，活動(dòng)的產(chǎn)出形成一定的價(jià)值，該價(jià)值被轉(zhuǎn)移到下一項(xiàng)活動(dòng)，并逐漸傳遞下去，直至最終向銀行以外的客戶提供產(chǎn)品和服務(wù)。作為銀行內(nèi)部一系列業(yè)務(wù)的集合，最終產(chǎn)品和服務(wù)濃縮了每項(xiàng)業(yè)務(wù)形成的價(jià)值，并最終轉(zhuǎn)移給客戶。通過跟蹤和反映所有運(yùn)營活動(dòng)，計(jì)算每項(xiàng)運(yùn)營所產(chǎn)生的成本，然后根據(jù)這些運(yùn)營對最終產(chǎn)品和服務(wù)的消耗，成本可以追溯到業(yè)務(wù)流程軌跡上的各種產(chǎn)品和服務(wù)1。成本動(dòng)因是實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)鍵。在作業(yè)成本法下，成本的概念是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。它利用活動(dòng)作為中介將金融產(chǎn)品與間接資源聯(lián)系起來，也就是說，銀行業(yè)務(wù)導(dǎo)致活動(dòng)的發(fā)生，而活動(dòng)消耗間接資源。操作導(dǎo)致間接成本的發(fā)生，而最終產(chǎn)品消耗操作成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本的任何因素，即成本誘發(fā)因素在1949年出版的《管理計(jì)劃與控制》一書中，美國學(xué)者柯茨將成本動(dòng)因定義為成本動(dòng)因，它指的是導(dǎo)致企業(yè)成本(費(fèi)用)變化的所有方面，包括各種可變因素，如產(chǎn)品產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、訂單數(shù)量、提供的樣本量以及企業(yè)的生命周期。成本動(dòng)因可以有多種分類標(biāo)準(zhǔn):可以根據(jù)其在資源流中的位置分為資源動(dòng)因和活動(dòng)動(dòng)因資源驅(qū)動(dòng)因素反映了運(yùn)營中心對間接資源的消耗，是向運(yùn)營中心分配間接資源成本的標(biāo)準(zhǔn)活動(dòng)動(dòng)機(jī)反映了活動(dòng)中最終產(chǎn)品的消耗，是將活動(dòng)中心的成本分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。。根據(jù)是否有利于金融產(chǎn)品，可以分為正成本動(dòng)因和負(fù)成本動(dòng)因。前者是一個(gè)可以產(chǎn)生利潤的操作驅(qū)動(dòng)因素，例如存款收據(jù)處理和貸款申請?zhí)幚?。后者是?dǎo)致不必要的工作和利潤減少的操作動(dòng)機(jī)，如文本和文件的重復(fù)傳輸?shù)?。根?jù)成本行為可分為基于數(shù)量的成本動(dòng)因、基于活動(dòng)的成本動(dòng)因和固定成本動(dòng)因基于活動(dòng)的成本動(dòng)因是分配長期可變成本的基礎(chǔ)，例如準(zhǔn)備業(yè)務(wù)計(jì)劃和設(shè)計(jì)新產(chǎn)品。固定成本動(dòng)因?qū)е裸y行發(fā)生固定成本，如購買營業(yè)場所和設(shè)備、組織設(shè)置和變更等。也稱為戰(zhàn)略成本驅(qū)動(dòng)因素。成本動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的核心類別，也是實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的關(guān)鍵。其主要功能是解決成本歸屬中的邏輯關(guān)系)，導(dǎo)致銀行成本分配發(fā)生根本性變化銀行的共同成本項(xiàng)目適用于不同的成本動(dòng)因，這無疑改善了共同成本的分配，并導(dǎo)致更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。其次，作業(yè)成本管理的目的是消除所有無效的和非增值的資源價(jià)值，并從產(chǎn)品和運(yùn)營過程的兩個(gè)渠道挖掘成本潛力，以便將成本管理置于持續(xù)改進(jìn)的動(dòng)態(tài)環(huán)境中。2。成本動(dòng)因的確定和選擇成本動(dòng)因的確定是指在將間接資源成本分配到企業(yè)最終產(chǎn)品的兩個(gè)階段中，確定導(dǎo)致間接成本變化的所有主要因素有必要確定銀行成本動(dòng)因的數(shù)量。在銀行經(jīng)營管理過程中，導(dǎo)致間接成本變化的因素很多，但并非所有這些因素都需要作為成本動(dòng)因來確定。根據(jù)重要性原則和充分性原則，每個(gè)環(huán)節(jié)的成本動(dòng)因不能太多或太少。必須確定更合適數(shù)量的成本動(dòng)因，以便這些成本動(dòng)因能夠完全成為間接資源成本的分配基礎(chǔ)。(1)成本動(dòng)因的數(shù)量確定成本動(dòng)因和間接資源成本之間的相關(guān)性在給定的產(chǎn)品成本精度下，當(dāng)使用關(guān)聯(lián)度較高的成本動(dòng)因時(shí)，成本動(dòng)因的數(shù)量可以較小。另一方面，如果缺乏與間接資源成本高度相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，則必須增加成本驅(qū)動(dòng)因素的數(shù)量，以實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性。產(chǎn)品成本的預(yù)期準(zhǔn)確性產(chǎn)品成本的預(yù)期準(zhǔn)確性和成本動(dòng)因的數(shù)量成正比。如果產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性要求相對較高，成本動(dòng)因的數(shù)量將會增加。如果產(chǎn)品成本的精度要求相對較低，可以適當(dāng)減少成本動(dòng)因的數(shù)量。產(chǎn)品組合的復(fù)雜性如果產(chǎn)品組合的復(fù)雜性較低，可以在一個(gè)活動(dòng)成本庫中收集多個(gè)活動(dòng)成本，因此可以減少所需的成本動(dòng)因數(shù)量。另一方面，如果組裝困難，所需的成本動(dòng)因數(shù)量將相應(yīng)增加。(2)成本動(dòng)因的選擇成本動(dòng)因的數(shù)量確定后，下一個(gè)問題是如何選擇合適的成本動(dòng)因商業(yè)銀行成本動(dòng)因的選擇應(yīng)遵循以下三個(gè)原則成本效益原則從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，即使使用作業(yè)成本法也只能提供相對準(zhǔn)確的成本信息，而不能提供絕對準(zhǔn)確的信息確認(rèn)的成本動(dòng)因越精確，成本信息越準(zhǔn)確，基于活動(dòng)的成本系統(tǒng)支付的測量成本（信息收集和分析成本）就越高。當(dāng)選擇成本動(dòng)因帶來的經(jīng)濟(jì)效益大于選擇成本動(dòng)因增加的計(jì)量成本時(shí)，應(yīng)選擇成本動(dòng)因。相反，我們應(yīng)該放棄選擇這個(gè)成本動(dòng)因。在實(shí)際工作中，成本效益分析可以采用差異成本分析方法:假設(shè)計(jì)量成本被用來表示由于選擇某一成本活動(dòng)而需要計(jì)量的相關(guān)成本，而錯(cuò)誤成本被用來表示由于沒有選擇某一成本活動(dòng)而降低了產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性，因此企業(yè)管理當(dāng)局在做出錯(cuò)誤決策時(shí)產(chǎn)生的成本，那么差異成本就是選擇或不選擇某個(gè)成本動(dòng)因的兩種方案所形成的成本之間的差異，即:差異成本=測量成本-誤差成本如果差異成本大于0，則應(yīng)放棄成本動(dòng)因的選擇。如果差異成本小于0，則可以選擇成本動(dòng)因構(gòu)建作業(yè)成本系統(tǒng)的目的不是要有最精確的成本系統(tǒng)，而是要盡量減少測量成本和誤差成本的總和。相關(guān)原理成本動(dòng)因和間接成本之間的相關(guān)性越高，產(chǎn)品成本被扭曲的可能性就越小，應(yīng)該選擇的成本動(dòng)因就越多。在確定相關(guān)程度時(shí)，可以使用經(jīng)驗(yàn)方法或定量方法。經(jīng)驗(yàn)方法是由相關(guān)運(yùn)營經(jīng)理根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)評估運(yùn)營的可能成本動(dòng)因。假設(shè)它最有可能成為首選成本動(dòng)因，其權(quán)重為5；如果可能性程度中等，權(quán)重為3；如果概率小，其權(quán)重為1。然后對每個(gè)運(yùn)營經(jīng)理給出的權(quán)重進(jìn)行加權(quán)和平均，以計(jì)算每個(gè)成本動(dòng)因的權(quán)重，最高的一個(gè)是首選成本動(dòng)因。定量方法是利用定量統(tǒng)計(jì)理論比較各成本動(dòng)因與間接資源成本之間的關(guān)聯(lián)度，選擇關(guān)聯(lián)度較高的一個(gè)作為成本動(dòng)因。重要性和充分性原則的重要性原則意味著在選擇成本動(dòng)因時(shí)，我們應(yīng)該突出主要的矛盾觀點(diǎn)。我們應(yīng)該盡力選擇導(dǎo)致銀行成本變化的最重要的成本動(dòng)因。對于對成本變化影響很小或沒有影響的成本動(dòng)因，我們可以選擇更少或沒有成本動(dòng)因。充分性原則意味著，在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)盡可能真實(shí)、充分地將間接成本分配給各種運(yùn)營和最終產(chǎn)出。目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)消耗的資源一般分為五類，即人員成本（包括工資、福利基金等）。），場地費(fèi)用（包括租金、水電費(fèi)等。），攤銷成本（包括運(yùn)輸