現(xiàn)金流量表相關(guān)數(shù)據(jù)分析

現(xiàn)金流量表中有關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)系性剖析（達(dá)成稿）感謝網(wǎng)友的厚愛，自己拙作請(qǐng)大家多多責(zé)備，希望拋磚引玉?，F(xiàn)金流量表中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同其余有關(guān)報(bào)表的關(guān)系性剖析-----鑒于2008年部分上市公司年報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)江蘇長(zhǎng)青農(nóng)化股份有限公司馬琳現(xiàn)金流量表的編制向來是公司財(cái)務(wù)人員難點(diǎn)，怎樣編制好現(xiàn)金流量表，使表中各有關(guān)數(shù)據(jù)同財(cái)產(chǎn)欠債表、利潤(rùn)表及附注中有關(guān)科目的數(shù)據(jù)保持一致性、關(guān)系性。本文聯(lián)合近來在深圳證券交易所、上海證券交易所宣布的幾家上市公司2008年年報(bào)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說說自己見解，不當(dāng)之處，請(qǐng)專家、同仁指導(dǎo)。一、現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)同財(cái)產(chǎn)減值科目附注數(shù)據(jù)的關(guān)系性剖析對(duì)于現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的列示，《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》500頁(yè)進(jìn)行認(rèn)識(shí)釋：公司計(jì)提的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包含在利潤(rùn)表中，屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)理為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。但從已披露的2008年年報(bào)中，我們發(fā)現(xiàn)也有一部分上市公司會(huì)計(jì)辦理不一致。上市公司名稱

今年計(jì)提

財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回

現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)產(chǎn)減值本期轉(zhuǎn)銷浙江海亮股份有限公司

0

.10利爾化學(xué)股份有限公司南通江山農(nóng)藥化工股份

.32

.03浙江大東南包裝公司

4500000上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化榮信電力電子股份有限公司安徽華孚色紡股份有限公司

.96.22

.47江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)據(jù)應(yīng)等于今年計(jì)提數(shù)減除本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)后的數(shù)據(jù)獲得。從上邊八家上市公司2008年年報(bào)中可看出除利爾化學(xué)股份有限公司和安徽華孚色紡股份有限公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)產(chǎn)減值數(shù)據(jù)不等于本期計(jì)數(shù)扣除本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)外，其余六家上市公司數(shù)據(jù)保持一致。安徽華孚色紡股份有限公司2008年年報(bào)中財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)銷數(shù)中存貨貶價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷數(shù)為元，該公司在現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資料財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備中減掉存貨貶價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷數(shù)。所以，一定保證上市公司數(shù)據(jù)核算的一致性。二、現(xiàn)金流量表附表中的固定財(cái)產(chǎn)折舊、油氣財(cái)產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)同固定財(cái)產(chǎn)折舊科目附注數(shù)據(jù)的關(guān)系性剖析對(duì)于現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中的固定財(cái)產(chǎn)折舊、油氣財(cái)產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物財(cái)產(chǎn)折舊的列示，《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》500頁(yè)進(jìn)行認(rèn)識(shí)釋：公司計(jì)提的固定財(cái)產(chǎn)折舊、有的包含在管理花費(fèi)中，有的包含在制造花費(fèi)中。計(jì)入管理花費(fèi)中的部分，作為時(shí)期花費(fèi)在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)理為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回，計(jì)入制造花費(fèi)中的折舊原理同計(jì)按時(shí)期花費(fèi)同樣。但從已表露的2008年年報(bào)中，我們發(fā)現(xiàn)也有一部分上市公司會(huì)計(jì)辦理不一致。上市公司名稱固定財(cái)產(chǎn)折舊現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中折舊今年計(jì)提今年減少量浙江海亮股份有限公司.97.97利爾化學(xué)股份有限公司南通江山農(nóng)藥化工股份浙江大東南包裝公司.95.95上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化榮信電力電子股份有限公司江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司.21.21安徽華孚色紡股份有限公司從上表八家上市公司年報(bào)中得悉；有五家公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中固定財(cái)產(chǎn)折舊與本期計(jì)提折舊一致，利爾化學(xué)股份有限公司和南通江山農(nóng)藥化工股份的數(shù)據(jù)沒有勾對(duì)關(guān)系，從數(shù)據(jù)的關(guān)系性和表與表勾對(duì)關(guān)系上剖析，江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司的本期固定財(cái)產(chǎn)折舊同現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中的固定財(cái)產(chǎn)折舊相差元，公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中固定財(cái)產(chǎn)折舊與本期計(jì)提折舊要保持一致。三、現(xiàn)金流量表附表中的處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定財(cái)產(chǎn)報(bào)廢損失同營(yíng)業(yè)外進(jìn)出的關(guān)系性剖析《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》501頁(yè)對(duì)現(xiàn)金流量表附表中的處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長(zhǎng)期財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定財(cái)產(chǎn)報(bào)廢損失進(jìn)行認(rèn)識(shí)釋：因?yàn)楣咎幚砉潭ㄘ?cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其他長(zhǎng)久財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的損失和固定財(cái)產(chǎn)報(bào)廢損失屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)理為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。上市公司名稱

營(yíng)業(yè)外進(jìn)出

現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中固定財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益處理利得

處理?yè)p失浙江海亮股份有限公司

0利爾化學(xué)股份有限公司南通江山農(nóng)藥化工股份0浙江大東南包裝公司000上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化榮信電力電子股份有限公司0江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司安徽華孚色紡股份有限公司從上表所列數(shù)據(jù)中，我們能夠看出南通江山農(nóng)藥化工股份的現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中固定財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益不等于營(yíng)業(yè)外支出-處理?yè)p失減營(yíng)業(yè)外收入-處理利得后的凈額列示。從數(shù)據(jù)的關(guān)系性和表與表的勾對(duì)關(guān)系中來看，要保持?jǐn)?shù)據(jù)的一致性、關(guān)系性。四、現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)務(wù)花費(fèi)同財(cái)務(wù)花費(fèi)附注中數(shù)據(jù)的關(guān)系性剖析對(duì)于現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)的列示，《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》502頁(yè)進(jìn)行認(rèn)識(shí)釋：公司發(fā)生的財(cái)務(wù)花費(fèi)中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。公司在平時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的財(cái)務(wù)花費(fèi)有這幾方面：一是公司借錢過程中的利息支出，該金額在財(cái)務(wù)花費(fèi)的子科目利息支出中反應(yīng)；二是公司存款中的利息收入，該金額在財(cái)務(wù)花費(fèi)的子科目利息收入中反應(yīng)；三是公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的匯兌利潤(rùn)和損失，該金額在財(cái)務(wù)花費(fèi)的子科目匯兌損益中反應(yīng)，上市公司在年報(bào)中都常常分損失和利潤(rùn)獨(dú)自列示，少部分公司以凈進(jìn)出列示；四是公司經(jīng)營(yíng)過程中支付給銀行等金融部門的手續(xù)費(fèi)，該金額在財(cái)務(wù)花費(fèi)的子科目手續(xù)費(fèi)中反應(yīng)。依據(jù)上邊的解說，公司對(duì)利息收入和手續(xù)費(fèi)都認(rèn)但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流，不需要在現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中進(jìn)行加回，但是對(duì)于匯兌損益，各公司會(huì)計(jì)人員辦理卻不一致，下表中所列示的的2008年年報(bào)中列示的幾家上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以下：上市公司名稱財(cái)務(wù)花費(fèi)現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)利息支出

匯兌損失

匯兌利潤(rùn)浙江海亮股份有限公司

.79

.79利爾化學(xué)股份有限公司南通江山農(nóng)藥化工股份浙江大東南包裝公司.31.08上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化榮信電力電子股份有限公司安徽華孚色紡股份有限公司.26從上邊幾個(gè)上市公司數(shù)據(jù)剖析中，我們能夠看出現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)同公司財(cái)務(wù)花費(fèi)附注的數(shù)據(jù)關(guān)系關(guān)系存在以下幾種情況：1、浙江海亮股份有限公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)同該公司今年發(fā)生的財(cái)務(wù)花費(fèi)-利息支出保持一致，切合《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》中說明。2、利爾化學(xué)股份有限公司和南通江山農(nóng)藥化工股份現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)等于利息支出加上匯兌損失減去匯兌利潤(rùn)后獲得，這兩家公司把匯兌損失和利潤(rùn)都考慮了，3、浙江大東南包裝公司、上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化和榮信電力電子股份有限公司這三個(gè)公司的現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)和財(cái)務(wù)花費(fèi)附注中數(shù)據(jù)沒有保持勾對(duì)關(guān)系。4、安徽華孚色紡股份有限公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)則在利息支出的基礎(chǔ)上扣除了利息收入元，匯兌損益元后獲得，該公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)沒有考慮手續(xù)費(fèi)收入元。一般來說，公司現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資猜中財(cái)務(wù)花費(fèi)應(yīng)保持同財(cái)務(wù)花費(fèi)附注中的數(shù)據(jù)保持一致，利息收入、手續(xù)費(fèi)和匯兌損益都與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流有關(guān)，在現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資料中不該當(dāng)再予以考慮加回。五、支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金公司支付給員工的現(xiàn)金以及為員工支付的現(xiàn)金，包含薪資、獎(jiǎng)金、各樣津貼和補(bǔ)助，為員工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育和排除與員工勞動(dòng)關(guān)系賜予的賠償?shù)?，但不包含支付給在建工程人員的薪資。該數(shù)據(jù)一般小于或等于對(duì)付員工薪酬借方今年發(fā)生額。上市公司名稱對(duì)付員工薪酬現(xiàn)金流量表支付員工現(xiàn)金借方發(fā)生額進(jìn)入工程薪資浙江海亮股份有限公司利爾化學(xué)股份有限公司.97.97南通江山農(nóng)藥化工股份浙江大東南包裝公司.84.44上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化.46.06榮信電力電子股份有限公司.75.75安徽華孚色紡股份有限公司.64.64上表七家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中有四家現(xiàn)金流量表中列支的支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金與對(duì)付員工薪酬科目借方發(fā)生額保持一致，南通江山農(nóng)藥化工股份現(xiàn)金流量表中列支的支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金小于對(duì)付員工薪酬科目借方發(fā)生額，預(yù)計(jì)有支付給在建工程人員薪資等現(xiàn)金流出，但是浙江大東南包裝公司和上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化現(xiàn)金流量表中列支的支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金大于對(duì)付員工薪酬科目借方發(fā)生額，是統(tǒng)計(jì)口徑原由，仍是其余原由六、借錢收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金同財(cái)產(chǎn)欠債表有關(guān)科目的關(guān)系2008年部分上市公司年報(bào)中所表露的借錢所收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金同財(cái)產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系以下表：上市公司名稱借錢收到的現(xiàn)金償還支付的現(xiàn)金短期借錢、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)欠債和長(zhǎng)久借錢期末期初差浙江海亮股份有限公司.32利爾化學(xué)股份有限公司.00南通江山農(nóng)藥化工股份浙江大東南包裝公司上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化.00.00榮信電力電子股份有限公司.00.00安徽華孚色紡股份有限公司.00借錢收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金能夠依據(jù)公司短期借錢、長(zhǎng)久借錢、交易性金融負(fù)債、對(duì)付債券等科目的借方和貸方發(fā)生額進(jìn)行剖析填列，借錢收到的現(xiàn)金與償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金差額應(yīng)等于上述科目的期末與期初差額。上表所列示的幾家上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，浙江海亮股份有限公司、利爾化學(xué)股份有限公司、上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化和榮信電力電子股份有限公司的數(shù)據(jù)保持了相應(yīng)的勾對(duì)關(guān)系，但是其余三家數(shù)據(jù)卻沒有保持勾對(duì)關(guān)系。七、分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》中這樣解說：公司支付的現(xiàn)金股利、支付給其余投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的利息都在本項(xiàng)目反應(yīng)，包含計(jì)入在建工程的利息。現(xiàn)金流量表中的分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金應(yīng)等于財(cái)務(wù)花費(fèi)中的利息支出、在建工程中的資本化利息支出、對(duì)付利息科目貸借之差和未分派利潤(rùn)中分派的現(xiàn)金股利，他們應(yīng)保持勾對(duì)關(guān)系。上市公司名稱財(cái)務(wù)花費(fèi)利息支出資本化利息分派股利對(duì)付利息期初與期末差現(xiàn)金流量表中的利息、股利支出浙江海亮股份有限公司

.79

.00利爾化學(xué)股份有限公司南通江山農(nóng)藥化工股份

.15

.50

.00浙江大東南包裝公司

.31

.21上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化榮信電力電子股份有限公司江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司

.00

.00安徽華孚色紡股份有限公司.26.18從上表八家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，我們看出榮信電力電子股份有限公司和安徽華孚色紡股份有限公司的數(shù)據(jù)保持了一致性，江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司財(cái)務(wù)花費(fèi)無明細(xì)列支，故沒法進(jìn)行剖析，浙江大東南包裝公司從財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的數(shù)據(jù)來看，固然沒法獲得資本化的利息支出，但是從數(shù)據(jù)的關(guān)系性來看，數(shù)據(jù)還正常，因?yàn)樨?cái)務(wù)花費(fèi)利息支出、資本化利息、分派股利和對(duì)付利息期初與期末差四個(gè)數(shù)據(jù)之和應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，在缺乏資本化利息數(shù)據(jù)的狀況下，前四個(gè)數(shù)據(jù)之和應(yīng)小于現(xiàn)金流量表中分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。而此刻浙江海亮股份有限公司、利爾化學(xué)股份有限公司和上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化的財(cái)務(wù)花費(fèi)利息支出、資本化利息、分派股利和對(duì)付利息期初與期末差四個(gè)數(shù)據(jù)之和卻大于現(xiàn)金流量表中分派股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，不知是何原由八、現(xiàn)金流量表附表中的存貨的減少同財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系性剖析現(xiàn)金流量表附表中的存貨減少（減：增添）的填列，《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解說2006》第503頁(yè)解說：本項(xiàng)目可依據(jù)財(cái)產(chǎn)欠債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之差填列，假如存貨的增減變化屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一要素剔除。上市公司名稱財(cái)產(chǎn)欠債表存貨期初余額財(cái)產(chǎn)欠債表存貨期末余額期初-期末現(xiàn)金流量表增補(bǔ)資料存貨的減少浙江海亮股份有限公司利爾化學(xué)股份有限公司.78.45南通江山農(nóng)藥化工股份.85.98浙江大東南包裝公司上海威爾泰工業(yè)自動(dòng)化.45.59榮信電力電子股份有限公司.17江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司.83安徽華孚色紡股份有限公司.63.98浙江海亮股份有限公司、上海威爾泰工業(yè)自