2021高級會計師考試重要考點習(xí)題庫及答案

2021高級會計師考試重要考點習(xí)題庫及答案

一、章節(jié)習(xí)題

企業(yè)成本管理

【案例分析】甲企業(yè)2018年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，發(fā)生的成本資料如下：

(1)使用材料2500千克，材料單價為0.6元/千克;直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成

本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為0.5元;實

際使用工時890小時，支付工資5340元;直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每

件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時;實際發(fā)生變動制造費用1958

元;變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時為2小時，標(biāo)準(zhǔn)的變動

制造費用分配率為2元/小時。

(2)實際發(fā)生固定制造費用1424元，固定制造費用的預(yù)算金額1500元。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，分別計算直接材料價格差異，直接材料數(shù)量差異和直接材料

成本差異。

2.根據(jù)資料(1),分別計算直接人工工資率差異，直接人工效率差異和直接人

工成本差異。

3.根據(jù)資料(1),分別計算變動制造費用耗費差異，變動制造費用效率差異和

變動制造費用成本差異。

4.根據(jù)資料(2),計算固定制造費用項目的成本差異。

『參考答案』

1.直接材料價格差異=2500x(0.6-0.5)=250(元)

直接材料數(shù)量差異=(2500-400x6)x0.5=50(元)

直接材料成本差異=250+50=300(元)

或：直接材料成本差異=2500x0.6-400x6x0,5=300(元)

2.直接人工實際工資率=5340/890=6(元/小時)

直接人工工資率差異=890x(6-5)=890(元)

直接人工效率差異=(890-400x2)x5=450(元)

直接人工成本差異=890+450=1340(元)

或：直接人工成本差異=5340-400x10=1340（元）

3.變動制造費用實際分配率=1958/890=2.2（元/小時）

變動制造費用耗費差異=890x（2.2-2）=178（元）

變動制造費用效率差異=（890-400x2）x2=180（元）

變動制造費用成本差異=178+180=358（元）

或：變動制造費用成本差異=1958-400x4=358（元）

4.固定制造費用成本差異=1424-1500=76（元）

【案例分析】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個分廠，其中X分廠

主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成

存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本

進(jìn)行核算與管理。

2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中

存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：

（1）X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬元，主要原因

是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實際耗用總量為

51萬件，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬件;3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實際單價為105

元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價為100元/件。考慮到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較

高，4月份X分廠的成本控制重點是A產(chǎn)品直接材料成本。

（2JY分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭

對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生

在材料整理、成型加工、檢驗和產(chǎn)品包裝四項作業(yè)。根據(jù)作業(yè)成本法測算，B、C

產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本分別為176元和220元。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少

出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削

減部分作業(yè)的成本。

（3）甲公司財務(wù)總監(jiān)：B產(chǎn)品和C產(chǎn)品競爭性市場價格分別為165.6元/件和

257.6元/件。鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈，為獲得市場競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)公司經(jīng)

營目標(biāo)，建議：①以競爭性市場價格銷售B、C產(chǎn)品;②以15%的產(chǎn)品必要成本利

潤率［（銷售單價-單位生產(chǎn)成本）/單位生產(chǎn)成本xlOO%］確定B、C產(chǎn)品的單位目標(biāo)

成本。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，

并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門。

2.根據(jù)資料(2),指出Y分廠哪種(或哪些)作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。

3.根據(jù)資料(2),基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應(yīng)重點削減四種作業(yè)中哪種

(或哪些)作業(yè)的成本，并說明理由。

4.根據(jù)資料(3),依據(jù)目標(biāo)成本法，分別計算B、C兩種產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本。

5.根據(jù)資料(2),結(jié)合產(chǎn)品單位目標(biāo)成本，指出在作業(yè)成本法下B、C兩種產(chǎn)品

哪種更具有成本優(yōu)勢，并說明理由。

6.結(jié)合資料(3),指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點。

『參考答案』

1.直接材料數(shù)量差異=(51-50)x100=100(萬元)

直接材料價格差異=51x(105-100)=255(萬元)

直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。

2.增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個條件：(1)功能明確;(2)能為最終

產(chǎn)品提供價值;(3)在整個作業(yè)鏈中是必需的。

3.檢測。

理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

4.B產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=165.6/(1+15%)=144(元/件)

C產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本=257.6/(1+15%)=224(元/件)

5.C產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。

理由：在作業(yè)成本法下B產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本(176元)大于B產(chǎn)品的單位目

標(biāo)成本(144元)，C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本(220元)小于C產(chǎn)品的單位目標(biāo)成本(224

元)，所以C產(chǎn)品更具有成本優(yōu)勢。

6.優(yōu)點：(1)突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理

的效率與效果;(2)強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價

值和產(chǎn)品市場競爭力;(3)謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)

品的綜合競爭力。

企業(yè)并購

【案例分析】甲公司是一家糧食加工公司，加工經(jīng)營具有地方特色的綠色大米、

雜糧等糧食產(chǎn)品，主要市場位于東北、華北和西北地區(qū)。近年來，隨著銷售量的擴(kuò)

大，消費者對甲公司品牌給予認(rèn)可，甲公司董事會決定通過并購的方式來擴(kuò)大在其

他地區(qū)的市場份額。經(jīng)過一段時間的考察，甲公司計劃通過股權(quán)收購的方式，收購

位于中部地區(qū)某省的一家產(chǎn)品品質(zhì)較高、但品牌知名度較低的糧食加工公司乙公司

的全部股權(quán)，收購?fù)瓿珊笠夜纠^續(xù)存續(xù)。目前，乙公司主要市場是華中、華東

和華南地區(qū)。

甲公司計劃用現(xiàn)金支付的方式購買乙公司100%的股權(quán)。甲公司現(xiàn)在的估計價

值為10億元，乙公司的估計價值為3億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司價值

將達(dá)到18億元。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.分析甲公司并購乙公司實現(xiàn)發(fā)展的動機(jī)。

2.分析按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，甲公司并購乙公司所屬的企

業(yè)并購類型。

3.指出甲公司并購乙公司并購對價支付的方式。

4.計算并購收益。

『參考答案』

1.甲公司收購乙公司的企業(yè)發(fā)展動機(jī)：可以迅速實現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張;可以加強(qiáng)市場

控制能力。

2.按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分，甲公司并購乙公司屬于收購控股。

3,并購對價支付的方式屬于現(xiàn)金支付方式下的用現(xiàn)金購買股權(quán)。

4,并購收益=18—(10+3)=5(億元)

【案例分析】甲、乙公司為國內(nèi)主要的筆記本電腦生產(chǎn)商。甲公司規(guī)模較大，

市場占有率和知名度較高。乙公司通過3年前改組后，轉(zhuǎn)產(chǎn)筆記本電腦，規(guī)模較

小，資金上存在一定問題，銷售渠道不暢。但是，乙公司擁有一項生產(chǎn)筆記本電

腦的關(guān)鍵技術(shù)，而且屬于未來筆記本電腦的發(fā)展方向。甲公司財務(wù)狀況良好，資金

充足，是金融機(jī)構(gòu)比較信賴的企業(yè)，管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)是將甲公司發(fā)展成為行業(yè)的

主導(dǎo)企業(yè)，在市場份額和技術(shù)上取得絕對優(yōu)勢地位。2018年12月，甲公司開始

積極籌備并購乙公司。

(1)乙公司最近3年每年稅后利潤分別為3000萬元、3200萬元和4000萬元,

其中4000萬元稅后利潤中包含了處置長期閑置的生產(chǎn)設(shè)備的稅前收益為1100萬

元。乙公司的所得稅稅率為25%,與乙公司有高度可比性的另一家筆記本電腦生

產(chǎn)商的市盈率指標(biāo)為20。

（2）甲公司欲以6億元的價格收購乙公司100%的股權(quán)。甲公司的估計價值為

12億元，甲公司收購乙公司后，預(yù)計新公司的價值將達(dá)到19億元。甲公司預(yù)計

除收購價款外，還要支付收購審計費用等中介費用0.45億元。

要求：

1.從行業(yè)相關(guān)性角度，判斷甲公司并購乙公司的類型，并說明理由。

2.從經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)的角度，指出甲公司并購乙公司的并購動機(jī)。

3.以市盈率為乘數(shù)，以近三年稅后利潤平均值為依據(jù)，運用可比企業(yè)分析法評

估乙公司的價值，計算并購收益和并購凈收益并作出并購決策。

『參考答案』

1.該并購屬于橫向并購。

理由：雙方均為筆記本電腦生產(chǎn)商，處于同一行業(yè)，屬于橫向并購。

2,并購動機(jī)：規(guī)模經(jīng)濟(jì);獲取市場力或壟斷權(quán);資源互補(bǔ)。

3.調(diào)整后的平均稅后利潤=[3000+3200+4000-1100x（l-25%）]/3=3125（萬元）

乙公司的價值=3125x20=62500（萬元）

并購收益=19-（12+6.25）=0.75（億元）

并購溢價=6-6.25=-0.25（億元）

并購凈收益=0.75+0.25-0.45=0.55（億元）

甲公司并購乙公司后能夠產(chǎn)生0.55億元的并購凈收益，從財務(wù)管理角度分析,

此項并購交易是可行的。

金融工具會計

【案例分析題一】（2018）甲公司是一家在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，自2018年1月

1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號一一金融工具

確認(rèn)和計量》等金融工具系列會計準(zhǔn)則（簡稱“新準(zhǔn)則為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行,

該公司于2017年11月組織會計人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時，會計

人員對自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會計處理進(jìn)行討論交流。

部分人員發(fā)言要點摘錄如下：

會計人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債

券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目

標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)

的利息的支付，在初始確認(rèn)時，除非在符合規(guī)定條件時直接指定為以公允價值計量

且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資以

及對合營企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價值計量并將其公允

價值變動計入當(dāng)期損益。

會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以

攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額

計量其損失準(zhǔn)備。

會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類

為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債

表日對該債券投資進(jìn)行減值測試。

會計人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對外匯風(fēng)險進(jìn)行套期時,

可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易

性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

假定不考慮其他因素。要求：

(1)判斷會計人員A的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處

并說明理由。

(2)判斷會計人員B的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處

并說明理由。

(3)判斷會計人員C的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處

并說明理由。

(4)判斷會計人員D的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處

并說明理由。

(5)判斷會計人員E的說法是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處

并說明理由。

「正確答案』(1)存在不當(dāng)之處。"應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”的

說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動

計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同

現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo);②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特

定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付的本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

(2)存在不當(dāng)之處。

"均應(yīng)按公允價值計量并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。

理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動

計入其他收益的金融資產(chǎn)。

(3)不存在不當(dāng)之處。

(4)存在不當(dāng)之處。

“無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對該債券投資進(jìn)行減值測試”的說法不當(dāng)。

理由：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時分類為以公

允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公司在資產(chǎn)負(fù)債表日對該類債

券投資需要進(jìn)行減值測試。

(5)不存在不當(dāng)之處。

【案例分析題二】(2017節(jié)選)甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，

主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。

2016年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)相關(guān)資料如下：

(1)2016年10月10日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行優(yōu)先股，約定每年按6%的股息率

支付股息(股息實行累積制，且須支付);該優(yōu)先股15年后將被強(qiáng)制贖回。據(jù)此，甲

公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具進(jìn)行會計處理。

(2)2016年10月20日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需

的某原材料的市場價格將在較長的時期內(nèi)持續(xù)上漲。甲公司決定對預(yù)定3個月后

需購入的該原材料采用買入套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了相關(guān)協(xié)

議。甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號一一套期會計》有

關(guān)套期保值會計方法的運用條件。據(jù)此，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)劃分為現(xiàn)金流量

套期進(jìn)行會計處理。

(3)2015年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術(shù)人員授予股票

期權(quán)，授予對象自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價格

購買公司股票。2015年末，甲公司以對可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，

按該股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費

用。

2016年12月21日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政

策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵計劃。據(jù)此，甲公司在2016

年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵計劃有關(guān)的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費

用，并將2015年已計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.逐項判斷資料(1)至(2)中甲公司所作的會計處理是否正確;如不正確，指出正

確的會計處理。

2.根據(jù)資料(3),判斷甲公司2016年所作的會計處理是否正確;如不正確，指

出正確的會計處理。

『正確答案』

1.資料(1)會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)將該優(yōu)先股作為金融負(fù)債進(jìn)行會計處理。

資料(2)會計處理正確。

2.會計處理不正確。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)將股權(quán)激勵的取消作為加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原

本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額，不調(diào)整2015年已計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用

的有關(guān)服務(wù)。

行政事業(yè)單位預(yù)算、會計與內(nèi)部控制

【案例分析題一】甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬

單位，均已實行國庫集中支付制度。甲單位執(zhí)行《政府會計制度》，乙、丙、丁單

位也執(zhí)行《政府會計制度》。2019年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下

屬單位2019年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進(jìn)行了檢

查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府采購、政府會計制度、行政事業(yè)單位

內(nèi)部控制等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(9)的處理是否正確。對于事項(1)至

(7),如不正確，分別說明理也對于事項(8)至(9),如不正確，分別指出正確的會

計處理。

(1)2019年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起

15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位;同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)

算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)

整。

『正確答案J事項(1)的處理正確。

(2)甲單位按年度培訓(xùn)工作任務(wù)，在其2019年公用經(jīng)費預(yù)算中安排了專項業(yè)

務(wù)培訓(xùn)經(jīng)費共計18萬元。2019年4月，甲單位組織實施了首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)，

實際發(fā)生培訓(xùn)經(jīng)費支出9萬元。為避免經(jīng)費不足影響后續(xù)培訓(xùn)工作任務(wù)的完成，

甲單位提出首期專項業(yè)務(wù)培訓(xùn)費支出9萬元由乙單位承擔(dān)，并已在乙單位經(jīng)費中

列支。

『正確答案』事項(2)的處理不正確。

理由：甲單位發(fā)生的培訓(xùn)費不屬于乙單位的預(yù)算支出范圍，不應(yīng)在乙單位經(jīng)費

中列支。

(3)丙單位經(jīng)財政批復(fù)的“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目于2019年5月31日前完

成，項目資金已按合同及相關(guān)規(guī)定完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金18萬元

(財政授權(quán)支付額度)。2019年6月，丙單位將“M科技創(chuàng)新平臺建設(shè)”項目支出結(jié)

余資金18萬元直接用于尚存資金缺口的“小型專用設(shè)備購置”項目。

『正確答案』事項(3)的處理不正確。

理由：項目支出結(jié)余資金原則上由財政收回，單位不得自行安排使用。

(4)丁單位2019年計劃開展國際合作項目，因缺少活動場所，尚未啟動實施。

為支持下屬單位拓展業(yè)務(wù)，提高資產(chǎn)利用效率，2019年6月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子

集體研究決定，將本單位一棟閑置辦公樓無償出借給丁單位使用。

『正確答案』事項(4)的處理不正確。

理由：行政單位出借國有資產(chǎn)，應(yīng)報同級財政部門審批。

(5)丙單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺價值650萬

元的專用設(shè)備。2019年5月，丙單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批

復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。2019年6月，考慮到A公司社會信用

度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，丙單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體

研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。

『正確答案』事項(5)的處理不正確。

理由：該項目添購金額超出前一合同采購金額的10%,不符合單一來源采購

條件。

(6)乙單位經(jīng)批準(zhǔn)舉借的大額銀行借款5000萬元(分期付息、到期一次還本)到

期日為2020年11月30日。2019年5月，乙單位財務(wù)部門對提前償還借款進(jìn)行

了充分論證，認(rèn)為提前償還借款可行。2019年6月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定并

履行必要報批程序后，乙單位向銀行提出提前全額償還借款的申請。

『正確答案』事項(6)的處理正確。

(7)丁單位財務(wù)部門收入核算崗位涉及三人，其中：王某負(fù)責(zé)收款，李某負(fù)責(zé)

開具票據(jù)和收入登記工作，張某負(fù)責(zé)票據(jù)和會計檔案保管。2019年5月，張某因

病經(jīng)批準(zhǔn)休假半年，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人考慮到王某工作量不夠飽滿，責(zé)成王某負(fù)責(zé)張

某休假期間的工作。

『正確答案』事項(7)的處理不正確。

理由：不符合不相容崗位分離設(shè)置原則。

(8)2019年6月15日，甲單位經(jīng)過公開招標(biāo)程序，與中標(biāo)的B公司簽訂合同,

購買一批價值200萬元的設(shè)備。按照合同約定，合同簽訂之日起15日內(nèi)甲單位支

付合同價款的25%;設(shè)備到貨驗收合格后，支付合同價款的70%,設(shè)備正常運行3

個月后，支付剩余的5%價款。2019年6月23日，甲單位采用財政授權(quán)支付方式

將首筆合同款50萬元支付給B公司。據(jù)此，甲單位財務(wù)部門增加預(yù)付賬款50萬

元、減少零余額賬戶用款額度50萬元。

『正確答案』事項(8)的處理不正確。

正確的會計處理：

財務(wù)會計：增加預(yù)付賬款50萬元，減少零余額賬戶用款額度50萬元；

預(yù)算會計：增加行政支出50萬元，減少資金結(jié)存50萬元。

(9)2019年6月，在履行規(guī)定的報批程序后，丙單位以一項非專利技術(shù)入股C

公司，能對C公司實施控制。丙單位按照國家有關(guān)規(guī)定對該非專利技術(shù)進(jìn)行了評

估，賬面價值和評估價值均為100萬元，并得到了C公司認(rèn)可，丙單位因該投資

事項發(fā)生相關(guān)稅費10萬元，已通過銀行存款支付。據(jù)此，丙單位財務(wù)部門按照評

估價值，增加長期投資和非流動資產(chǎn)基金(長期投資)各100萬元;同時，按照支付

的相關(guān)稅費，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。

「正確答案』事項(9)的處理不正確。

正確的會計處理：

財務(wù)會計：增加長期股權(quán)投資和110萬元，減少無形資產(chǎn)100萬元，減少銀

行存款10萬元。

預(yù)算會計：增加其他支出10萬元，減少資金結(jié)存10萬元。

【案例分析題二】甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，

執(zhí)行《政府會計制度》并對固定資產(chǎn)計提折舊，2019年3月，甲單位審計處對該

單位2018年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計時，關(guān)注到如下事項：

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項

(1)至(4)中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理也指出事項(5)中甲單

位處理存在的不當(dāng)之處，并說明理由。

(1)2018年3月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的"M實驗室建設(shè)”項目

經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復(fù)的項目支出預(yù)算包括設(shè)備費、

會議費和專家咨詢費。截至2018年10月末，該項目預(yù)算執(zhí)行率為9%,實施工

作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2018

年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設(shè)項目的新增設(shè)備購置。

『正確答案』

事項(1)的處理不正確。

理由：項目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行調(diào)整。

(2)2018年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造“

項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于

2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)

度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計支付工程款500

萬元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的

預(yù)算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。

『正確答案』事項(2)的處理正確。

(3)2018年8月，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，甲單位以公開招租形式對外出租閑

置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價格不

低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元

的最高價格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃

協(xié)議。

『正確答案J事項(3)的處理正確。

(4)甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬

元，賬面價值為600萬元。2018年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨

即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈

給乙事業(yè)單位。

『正確答案』事項(4)的處理不正確。

理由：一次性處置賬面原值在800萬元以上的國有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級主管部門

審核后，報財政部審批。

(5)2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設(shè)備,

并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競

爭性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個工作日內(nèi)，共有

6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6家

供應(yīng)商都屬于按財政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了2

家供應(yīng)商參與競爭性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商。

『正確答案』事項(5)處理存在的不當(dāng)之處：隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競爭

性談判。

理由：應(yīng)隨機(jī)抽取不少于3家供應(yīng)商參與競爭性談判。

企業(yè)內(nèi)部控制

【案例分析題】甲會計師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對A公司、B

公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月

對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。

有關(guān)資料如下：

資料(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，

交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務(wù)所在對A公司內(nèi)部控

制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建

設(shè)與實施的范圍。

資料(2)B公司，甲會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以

下問題：

①審計委員會缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)

督職能；

②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；

③與售后“三包"返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號

一一收入》的規(guī)定。甲會計師事務(wù)所認(rèn)定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務(wù)報告內(nèi)部控制重

大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

資料(3)C公司。甲會計師事務(wù)所在對C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程

中發(fā)現(xiàn)下列事項：

①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為,

C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部

控制手冊》；

②C公司限制甲會計師事務(wù)所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試,

且未提出正當(dāng)理由。甲會計師事務(wù)所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

資料(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的上市公司。甲會計師事務(wù)

所在對D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某

模塊存在重大技術(shù)設(shè)計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務(wù)報表的真實可靠。

甲會計師事務(wù)所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施

范圍的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料(2)中

事項①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險;并針對每項主要風(fēng)險，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3.根據(jù)資料(3),說明甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

的理由。

4.根據(jù)資料(4),針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷，

說明甲會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理？

［正確答案』

1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實施范圍的做法不恰當(dāng)。

理由：不符合全面性原則的要求。

［或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。］

2.(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)

構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難

以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。控制措施：董事會可按照股東(大)會的有關(guān)決議，明確審計委員

會的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學(xué)決策提供支持。

(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：對擔(dān)保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批

不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、

程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。［或：重大事項應(yīng)當(dāng)實

行集體決策或聯(lián)簽制度。］

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)

一的會計準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)［或：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一一收入》

的規(guī)定;或：國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定］,如實列示當(dāng)期收入、費用和利潤，

不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

3.甲會計師事務(wù)所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易

內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試;甲會計師事務(wù)所

對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。

4.甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計缺陷

作為非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。

［或：在審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”］

企業(yè)風(fēng)險管理

【案例分析題】甲公司是一家大型能源化工企業(yè)的下屬子公司，主業(yè)為油氣勘探開

發(fā)。油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)存在高風(fēng)險，為減少投資風(fēng)險，提高油氣勘探開發(fā)投資的成

功率，甲公司董事會、核心管理層、風(fēng)險管理委員會、風(fēng)險管理職能部門業(yè)務(wù)骨干

等擬定了一系列風(fēng)險管理流程。假定不考慮其他因素。

(1)設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)。通過設(shè)定目標(biāo)，能夠使得企業(yè)盡量避免危險性因素發(fā)

生，提升運營效率和合規(guī)性、抓住發(fā)展的機(jī)遇。

(2)風(fēng)險識別評估。首先篩選中高風(fēng)險，持續(xù)評估其對公司的影響，其次進(jìn)行

定量分析，精確篩選影響業(yè)務(wù)進(jìn)度的關(guān)鍵風(fēng)險和關(guān)鍵活動，以便集中資源進(jìn)行重點

整理和監(jiān)控。

(3)風(fēng)險應(yīng)對。目標(biāo)國M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟(jì)形勢

復(fù)雜，經(jīng)常發(fā)生反政府武裝動亂，甲公司最終決定不在M國進(jìn)行投資。

(4)監(jiān)控評價。開展信息系統(tǒng)風(fēng)險監(jiān)控，通過集成其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對風(fēng)

險管理實施全方位、持續(xù)性的監(jiān)控，一旦偏離風(fēng)險容限時:能夠及時動態(tài)地作出相

應(yīng)的反應(yīng)。風(fēng)險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷及時向上級報告。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司風(fēng)險管理的目標(biāo)。

2.根據(jù)資料(3),簡要分析甲公司對M國投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險應(yīng)對方法。

3,為了使得全面風(fēng)險管理更加有效和高效，應(yīng)該遵循哪些原則。

4.根據(jù)資料(4),指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

「正確答案』

L在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)

險容忍度范圍之內(nèi)。確定風(fēng)險管理目標(biāo)有利于企業(yè)落實風(fēng)險管理責(zé)任、加強(qiáng)對重大

風(fēng)險因素的識別及評估、提供對決策頗有價值的信息、。

2.風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風(fēng)險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，

避免成為風(fēng)險的承受者。M國雖然油氣資源豐富，但是政治環(huán)境敏感、經(jīng)濟(jì)形勢

復(fù)雜，最終決定不在M國進(jìn)行投資，所以采取的風(fēng)險應(yīng)對方法是風(fēng)險規(guī)避。

3.成功的全面風(fēng)險管理應(yīng)遵循以下原則：融合性、全面性、重要性和平衡性。

4.存在不當(dāng)之處。

理由：風(fēng)險監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷應(yīng)該向公司管理層或董事會報告。

【案例分析題】甲公司總經(jīng)理在工作報告中對該公司的風(fēng)險管理作了如下介紹

和描述：

(1)公司在上年度完成了風(fēng)險管理；

(2)公司風(fēng)險管理的有效實施有賴于公司中層以上管理人員的工作；

(3)公司的風(fēng)險管理是企業(yè)層面的一項戰(zhàn)略工作；

(4)公司風(fēng)險管理將確保各項工作符合公司的目標(biāo)。

假定不考慮其他因素。

要求：

請逐條分析上述四點關(guān)于公司風(fēng)險管理的理解是否恰當(dāng)。存在不當(dāng)之處的，請

說明理由。

「正確答案』

(1)不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險管理是一個正在進(jìn)行并貫穿整個企業(yè)的過程，在上年度完成說法不

當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險管理受到企業(yè)各個層次人員的影響。因此不能說有賴于公司中層以

上管理人員的工作。實際上有賴于公司的全體員工。

(3)不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個層級和單元，因此不能說是企業(yè)層面的一項

戰(zhàn)略工作。

(4)不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險管理只能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理層和董事會提供合理保證，因此不能說確

保各項工作符合公司的目標(biāo)。

企業(yè)績效評價

【案例分析】甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來,

由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為充分發(fā)揮業(yè)績考核

的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績指標(biāo)體系

分為財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系。其中：財務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨

周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo);與原財務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo),

并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如表所示。

原財務(wù)指標(biāo)體系新財務(wù)指標(biāo)體系

指標(biāo)名稱權(quán)重指標(biāo)名稱權(quán)重

凈利潤50%經(jīng)濟(jì)增加值50%

存貨周轉(zhuǎn)率15%存貨周轉(zhuǎn)率20%

35%30%

要求：

1.指出財務(wù)指標(biāo)評價企業(yè)績效的缺陷。

2.指出企業(yè)績效評價引入非財務(wù)指標(biāo)的積極作用。

3.簡要說明核心財務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化所體現(xiàn)的考核導(dǎo)向。

『參考答案』

1.財務(wù)指標(biāo)評價企業(yè)績效的缺陷：

(1)財務(wù)指標(biāo)面向過去而不反映未來，不利于評價企業(yè)在創(chuàng)造未來價值上的業(yè)

績。(2)財務(wù)指標(biāo)容易被操縱。(3)財務(wù)指標(biāo)容易導(dǎo)致短視行為。(4)財務(wù)指標(biāo)不利于

揭示出經(jīng)營問題的動因。

2,非財務(wù)指標(biāo)的積極作用：

非財務(wù)指標(biāo)可以反映未來業(yè)績，是先行指標(biāo)，良好的非財務(wù)指標(biāo)有利于促進(jìn)企

業(yè)實現(xiàn)未來的財務(wù)成功。非財務(wù)指標(biāo)可以指導(dǎo)和評價信息時代下公司如何通過投資

于客戶、供應(yīng)商、員工、生產(chǎn)程序、技術(shù)和創(chuàng)新等來創(chuàng)造未來的價值。

3.體現(xiàn)的考核導(dǎo)向：

(1)新增經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，并賦予50%的權(quán)重，旨在引導(dǎo)子公司更加關(guān)注資本

使用效率，提升價值創(chuàng)造能力。

(2)存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的權(quán)重由15%提高至20%,旨在引導(dǎo)子公司更加注重降低

庫存【或：加快存貨周轉(zhuǎn)速度;或：提高存貨運營質(zhì)量】。

企業(yè)全面預(yù)算管理

【案例分析】甲公司為國有大型集團(tuán)公司，實施多元化經(jīng)營。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)

算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計劃一預(yù)算一考核”一體化管理為核心的管理

提升活動，旨在“以計劃落實戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)

與財務(wù)的高度融合。

(1)在2018年10月召開的2019年度全面預(yù)算管理工作啟動會議，部分會議

紀(jì)要如下：

①明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長”是國有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)

發(fā)展戰(zhàn)略，落實董事會對集團(tuán)公司2019年經(jīng)營業(yè)績預(yù)算的總體要求，即：營業(yè)收

入增長10%,利潤總額增長8%。②2018年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再

造，2019年預(yù)算費用項目將發(fā)生較大變化。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼

續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)

及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2019年主要預(yù)算項目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。

④為了更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，2019年在預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后

都要進(jìn)行及時考核，各預(yù)算執(zhí)行單位需要對其預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

(2)甲公司2018年預(yù)算分析情況如下表(金額單位：億元):

項目2017年度實際2018年預(yù)算2018年預(yù)計實際可

數(shù)目標(biāo)完成值

金額或較上年實際增金額或比率較上年實際增減

比率減

營業(yè)收7007608.57%7659.29%

入

利潤總70711.43%722.86%

額

營業(yè)利10.00%9.34%—9.41%—

潤率

項目2018年年初實2018年末預(yù)2018年末預(yù)計數(shù)

際數(shù)算數(shù)

金額或較年初增減金額或比率較年初增減

比率

資產(chǎn)總3000340013.33%360020.00%

額

負(fù)債總1800235030.56%255041.67%

額

資產(chǎn)負(fù)60.00%69.12%—70.83%—

債率

要求：

1.根據(jù)2018年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計實際可完成值及董事會要求，計算甲公司

2019年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標(biāo)值。

2.根據(jù)資料(1)中的第②項，指出甲公司2019年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)

算編制方法，并簡要說明其優(yōu)點。

3.根據(jù)資料口)中的第③項，指出是否符合全面預(yù)算管理原則，如果不符合，

說明理由。

4.根據(jù)資料(1)中的第④項，指出是否符合全面預(yù)算考核的原則，如果不符合,

說明理由。

5.根據(jù)資料(2),指出甲公司在經(jīng)營成果及財務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問

題并指出改進(jìn)建議。

『參考答案』

1.營業(yè)收入=765x(l+10%)=841.5(億元)

利潤=72x(l+8%)=77.76(億元)

2.零基預(yù)算法。

優(yōu)點：一是以零為起點編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動中的不合理因素影響，

能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動需要;二是

有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

3.不符合。

理由：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境

的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項進(jìn)行特殊處理。

4.不符合。

理由：違反了可控性原則，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對其可控制的

預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

5.經(jīng)營成果存在問題：營業(yè)利潤率下降(2017年實際值10%,2018年預(yù)計可

完成值9.41%)。

改進(jìn)建議：降低成本費用，提高盈利能力。

財務(wù)狀況存在問題：資產(chǎn)負(fù)債率提高(2017年末實際值60%,2018年末預(yù)計

70.83%)o

改進(jìn)建議：降低負(fù)債比例，降低財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)投資、融資決策與集團(tuán)資金管理

【案例分析】甲公司2015年銷售收入為2000萬元，銷售凈利率5%,現(xiàn)金股利

支付率50%。公司預(yù)計2016年銷售收入增長10%?資產(chǎn)占銷售收入百分比不變,

在考慮新增投資和內(nèi)部留存融資的不足后，通過負(fù)債解決外部融資缺口。甲公司

2015年資產(chǎn)負(fù)債表如下(單位：萬元)。

資產(chǎn)年末數(shù)銷售百分比負(fù)債及股東權(quán)益年末數(shù)

流動資產(chǎn)70035%負(fù)債550

固定資產(chǎn)30015%股東權(quán)益450

資產(chǎn)總額100050%負(fù)債及股東權(quán)益1000

要求：

1.測算新增資產(chǎn)投資、內(nèi)部留存融資額以及外部融資需要量。

2.計算甲公司2016年內(nèi)部增長率。

3.計算甲公司2015年可持續(xù)增長率，指出甲公司增長管理所面臨的財務(wù)問題

以及可運用的財務(wù)策略。

『參考答案』

1.新增資產(chǎn)投資=2000xl0%x50%=100(萬元)

或：新增資產(chǎn)投資=1000xl0%=100(萬元)

內(nèi)部留存融資額=2000x(l+10%)x5%x(l-50%)=55(萬元)

外部融資需要量=100-55=45(萬元)

2.內(nèi)部增長率=5%x(l-50%)/[50%-5%x(l-50%)]=5.26%

或：

總資產(chǎn)報酬率=(2000X5%)/1000=10%

內(nèi)部增長率=10%x(l-50%)/[%10%x(l-50%)]=5.26%

3,凈資產(chǎn)收益率=(2000X5%)/450=22.22%

可持續(xù)增長率=22.22%x(l-50%)/[l-22.22%x(l-50%)]=12.5%

由于預(yù)計增長率10%小于可持續(xù)增長率12.5%,表明市場萎縮，企業(yè)應(yīng)調(diào)整

自身經(jīng)營戰(zhàn)略，采取的可行財務(wù)策略包括：(1)支付股利;(2)加大促銷力度;(3)調(diào)整

業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu);(4)轉(zhuǎn)型發(fā)展;(5)其他。

企業(yè)戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略

【案例分析】A公司2008年成立，主營太陽能光伏電池板制造業(yè)務(wù)。太陽能是傳

統(tǒng)能源重要的替代品，光伏產(chǎn)業(yè)作為對太陽能的開發(fā)利用，已經(jīng)被社會接受并獲得

推崇，國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大。各國政府鼓勵光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政

策相繼出臺。光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)已被市場認(rèn)可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價格不斷降低。

A公司因此選擇生產(chǎn)太陽能光伏電池板，產(chǎn)品主要出口歐洲市場，供光伏設(shè)備裝機(jī)

時使用。A公司的產(chǎn)品在歐洲市場的交易以美元結(jié)算，以預(yù)防歐元幣值的大幅度變

動。

A公司的光伏電池板是基于以往積累的客戶需求做出的改良產(chǎn)品，研發(fā)成本較

低，相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢。A公司根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進(jìn)

行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和更多的客戶。

A公司基于自身的技術(shù)與外銷渠道優(yōu)勢，與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達(dá)成協(xié)

議，采用代工模式(OEM),由生產(chǎn)商按照A公司的訂單要求，為其提供符合標(biāo)準(zhǔn)的

產(chǎn)品。

A公司的主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè)。歐洲國家的太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅

速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長，為公司提供了廣闊的發(fā)展空間。

2010年底，A公司召開股東會，研究公司下一步發(fā)展方向。公司認(rèn)為，對于

太陽能光伏電池板制造商而言，進(jìn)軍電池板銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)域障礙不大。目前受利潤吸

引已經(jīng)有更多的企業(yè)投入到這一行業(yè)中，其中包括一批大型太陽能光伏電池板生產(chǎn)

企業(yè)，這些企業(yè)產(chǎn)銷一體的優(yōu)勢對A公司業(yè)務(wù)形成威脅。

隨著全球太陽能光伏產(chǎn)業(yè)的日益成熟，光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新較快，政府已經(jīng)縮減

了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍。公司認(rèn)為應(yīng)該基于自身的研發(fā)實力，開發(fā)新的

太陽能光伏產(chǎn)品，以有效規(guī)避光伏電池板行業(yè)由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場的市場風(fēng)險,

同時，可以充分發(fā)揮公司自身的優(yōu)勢，將企業(yè)做強(qiáng)做大。

要求：

1.從宏觀環(huán)境分析A公司2008年成立時面臨的機(jī)會和2010年后面臨的威脅。

2.從行業(yè)環(huán)境分析A公司2008年成立時面臨的機(jī)會和2010年后面臨的威脅。

『參考答案』

1.2008年成立時面臨的機(jī)會：

①政治因素：“各國政府鼓勵光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策相繼出臺”。

②經(jīng)濟(jì)因素：“國內(nèi)外市場需求不斷攀升，市場潛力巨大"、"以美元結(jié)算，以

預(yù)防歐元幣值的大幅度變動”。

③社會因素：“光伏產(chǎn)業(yè)已經(jīng)被社會接受并獲得推崇“。

④技術(shù)因素："光伏產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)已被市場認(rèn)可，企業(yè)生產(chǎn)成本與產(chǎn)品價格不

斷降低"。

2010年后面臨的威脅：

①法律因素：“政府已經(jīng)縮減了對光伏行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策范圍”。

②技術(shù)因素：“光伏產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新較快”。

2.2008年成立時面臨的機(jī)會：

①供應(yīng)者：與國內(nèi)多家光伏電池板生產(chǎn)商達(dá)成協(xié)議，采用代工模式(OEM),

為A公司提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品。

②購買者：主要客戶是歐洲太陽能發(fā)電企業(yè)。歐洲國家太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展

迅速，對光伏電池板需求很大，且不斷增長。

③現(xiàn)有企業(yè)間競爭：A公司產(chǎn)品相對市場上的一般產(chǎn)品具有一定的優(yōu)勢。而

且根據(jù)市場變化，不斷對產(chǎn)品進(jìn)行再創(chuàng)新，比同行業(yè)的競爭者獲得了更高的利潤和

更多的客戶。

④替代品：太陽能是傳統(tǒng)能源重要的替代品。

2010年后面臨的威脅:

①新加入企業(yè)競爭威脅：受利潤吸引已經(jīng)有更多的企業(yè)投入到這一行業(yè)中。

②購買者議價能力：光伏電池板行業(yè)存在由賣方市場轉(zhuǎn)向買方市場的市場風(fēng)

險。

③現(xiàn)有企業(yè)間競爭：一批大型太陽能光伏電池板生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入電池板銷售業(yè)

務(wù)領(lǐng)域，形成產(chǎn)銷一體的優(yōu)勢。

二、案例分析1.【案例分析題】甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市

公司，于2017年8月聘請A會計師事務(wù)所為公司提供2017年內(nèi)部控制審計服務(wù),

并計劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務(wù)所項

目組就審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項如下：

假定不考慮其他因素。

(1)2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公

司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會進(jìn)行表決。A會計師事務(wù)所在審

計中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會在表決該擔(dān)保議案時，執(zhí)行董事李某(同時為M公司的股

東)參與表決并投贊成票。董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)

險較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)

項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙

公司已于2017年11月?lián)屜认驀覍＠姓块T申請同類技術(shù)的專利。甲公司被

迫終止該研發(fā)項目。A會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)，該研發(fā)項目經(jīng)董事長(兼首席

科學(xué)家)批準(zhǔn)后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字，與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中

未見可行性研究報告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)

節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給了乙公司。

(3)2017年12月，A會計師事務(wù)所項目組收到甲公司內(nèi)部員工的舉報信，舉

報甲公司的全資子公司N公司(重要的業(yè)務(wù)單位)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。

2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務(wù)所實施了必要的審計程序，獲取

了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，證實了N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務(wù)

部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實存在串通虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過

3億元(金額重大)。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(1),指出

甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。

2,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，根據(jù)資料(2),指出

甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(3),代A

會計師事務(wù)所逐項回答：①請根據(jù)資料(3)所涉及事項對甲公司2017年12月31

日內(nèi)部控制有效性實施發(fā)表什么類型的內(nèi)部審計意見，并說明理由;②在給甲公司

的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

『正確答案』

1.①不當(dāng)之處：執(zhí)行董事李某(同時為M公司股東)參與董事會表決并投贊成

百o

理由：甲公司為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保，李某作為與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益的人員在評

估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。

②甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險較大的情況，審議通過擔(dān)保議案

的行為不當(dāng)。

理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

2.①不當(dāng)之處：研發(fā)項目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實施，審批文件中僅

見董事長個人簽字。

改進(jìn)的控制措施：重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

②不當(dāng)之處：與研發(fā)項目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報告。

改進(jìn)的控制措施：甲公司可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人

員開展可行性研究，出具評估意見，編制可行性研究報告。

③不當(dāng)之處：研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)、郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié),

關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

改進(jìn)的控制措施：甲公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對專利權(quán)、非專利

技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。禁止無關(guān)

人員接觸研究成果。

3.①否定意見。

理由：甲公司的全資子公司N公司管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入，金額重

大，當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而在內(nèi)部控制運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，表明

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項

或多項重大缺陷的且工作范圍未受到限制，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

②與舉報投訴相關(guān)的反舞弊控制措施：在內(nèi)部信息傳遞控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓

寬內(nèi)部報告渠道，重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有

效方式，鼓勵員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他

有損企業(yè)形象的行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，并及時傳達(dá)

至全體員工。

2.【案例分析題】金達(dá)有限責(zé)任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，近年

來，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在

取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經(jīng)營過程中時刻存在的風(fēng)險，因此，專

門設(shè)立了風(fēng)險管理職能部門。風(fēng)險管理職能部門主要負(fù)責(zé)人王某，對2017年及以

前的經(jīng)營情況進(jìn)行了分析，對公司的風(fēng)險情形進(jìn)行了歸納：

(1)公司在開發(fā)房地產(chǎn)的過程中，要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建

筑商共10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)，同

時，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過反復(fù)溝通，但效果不明顯。

王某建議拒絕與其合作。

(2)公司在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現(xiàn)場，存在受到人身

傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場受到不同程度的人身傷

害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。

(3)幾年以前，房地產(chǎn)公司采用的是開發(fā)前預(yù)售，解決了開發(fā)過程中早期的資

金缺口。近年來，隨著國家調(diào)控的進(jìn)行，開發(fā)時必須取得房屋預(yù)售許可證方可銷售,

因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應(yīng)急資本協(xié)議，在資

金嚴(yán)重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。

假定不考慮其他因素。

要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風(fēng)險應(yīng)對策略，并簡要說明理

由。

『正確答案』(1)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指企業(yè)主動回

避、停止或退出某一風(fēng)險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險的承受者。該公司

合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問題，經(jīng)過反復(fù)溝通，但效果不明顯，

將給企業(yè)帶來風(fēng)險，拒絕與其合作(交易)，以規(guī)避風(fēng)險。

(2)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移指企業(yè)通過合同將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到

第三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移后的風(fēng)險不再擁有所有權(quán)。轉(zhuǎn)移風(fēng)險不會降低其可能的嚴(yán)重程

度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場，經(jīng)常受到

人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司。

(3)采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是風(fēng)險補(bǔ)償。風(fēng)險補(bǔ)償是指企業(yè)對風(fēng)險可能造成的損

失采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行補(bǔ)償，以期降低風(fēng)險。該公司由于資金經(jīng)營發(fā)生短缺，為了

應(yīng)對這種事件發(fā)生給公司帶來的風(fēng)險，公司與銀行提前簽訂應(yīng)急資本協(xié)議，當(dāng)風(fēng)險

發(fā)生時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經(jīng)營。

3.【案例分析題】甲公司總經(jīng)理在工作報告中對該公司的風(fēng)險管理