Ⅰ、企業(yè)內(nèi)部控制體系(李詩范)

Ⅰ、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中國注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)學(xué)高級講師李詩范電話q：154013431610/11/20231內(nèi)部控制規(guī)范講解內(nèi)容一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系概述二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的創(chuàng)新與發(fā)展四、企業(yè)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、局限性及目標(biāo)10/11/20232內(nèi)部控制規(guī)范灰社會(huì)，潛規(guī)則小金庫吃回扣假發(fā)票偷逃稅收豆腐渣工程攜款潛逃…經(jīng)濟(jì)犯罪貪污腐敗、行賄受賄、挪用公款…在你我的身邊……保護(hù)別人與保護(hù)自己10/11/20233內(nèi)部控制規(guī)范瀏覽世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史，少數(shù)企業(yè)因成功經(jīng)營成為百年老店，而大部分企業(yè)則以失敗、破產(chǎn)而告終。而企業(yè)最終退出歷史舞臺(tái)則是必然的，不可避免的，只不過有的企業(yè)來的快些罷了。下述一些企業(yè)就是如此：

（1）1995年2月，英國巴林銀行由于交易員的個(gè)人行為在股指期貨投資中損失13.3億美元；（2）1997年日本八百半公司破產(chǎn)；（3）1998年香港百富勤投資集團(tuán)破產(chǎn)；（4）2001年12月，美國安然公司申請破產(chǎn)保護(hù)，后被披露上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告虛假丑聞；（5）2002年5月，世界通訊公司因財(cái)務(wù)丑聞事件破產(chǎn)，涉案300多億美元；（6）2004年，德隆系資金鏈斷裂，被接管；10/11/20234內(nèi)部控制規(guī)范

（7）2004年10月，中航油新加坡公司從事石油期權(quán)交易，虧損5.54億美元；（8）2004年12月，長虹集團(tuán)發(fā)布首次預(yù)虧財(cái)務(wù)報(bào)告，主要原因是美國AFEX六年累計(jì)欠款4．67億美元，預(yù)計(jì)無法收回，導(dǎo)致巨額損失；（9）2004年12月，伊利集團(tuán)高管鄭俊懷等5人因挪用巨額公款謀取私利被捕，造成股價(jià)大跌；（10）2005年1月，大鵬證券挪用客戶保證金，被破產(chǎn)清算；（11）2005年10月，中儲(chǔ)銅事件爆出，中國的期貨銅交易巨額虧損達(dá)數(shù)億美元；（12）2007年4月，農(nóng)業(yè)銀行邯鄲分行管理員13天偷盜5100萬巨款，銀監(jiān)會(huì)介入調(diào)查；10/11/20235內(nèi)部控制規(guī)范

（13）2008年，美國著名投行貝爾斯登倒閉；（14）2008年9月，美國著名投行雷曼兄弟銀行破產(chǎn)；（15）2008年，中信泰富因外匯衍生金融工具而虧損20億美元；（16）2008年2月，中國海運(yùn)(集團(tuán))總公司韓國釜山分公司4000萬美元運(yùn)費(fèi)收入遭該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼審計(jì)負(fù)責(zé)人截留轉(zhuǎn)移，并攜款潛逃；（17）2008年，香港合俊集團(tuán)因金融危機(jī)倒閉；當(dāng)然還有：銀廣夏造假、達(dá)爾曼資金黑洞、托普神話，……10/11/20236內(nèi)部控制規(guī)范一、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系概述（一）美國企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的背景和內(nèi)容1、《薩班斯法案》出臺(tái)背景及重要條款薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-OxleyAct）是美國立法機(jī)構(gòu)根據(jù)安然公司、世界通訊公司等財(cái)務(wù)欺詐事件破產(chǎn)暴露出來的公司和證券監(jiān)管問題所立的監(jiān)管法規(guī)，簡稱《SOX法案》或《索克思法案》。薩班斯·奧克斯利法案全稱《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》由參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯和眾議院金融服務(wù)委員會(huì)（CFiS）主席奧克斯利聯(lián)合提出。該法案對美國《1933年證券法》、《1934年證券交易法》做出大幅修訂，在公司治理、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。10/11/20237內(nèi)部控制規(guī)范薩班斯·奧克斯利法案的立法背景2001年12月美國最大的能源公司之一安然公司，突然申請破產(chǎn)保護(hù)，此后上市公司和證券市場丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞事件（虛報(bào)利潤735億美元），“徹底打擊了投資者對資本市場的信心”（2002國會(huì)報(bào)告）。美國國會(huì)和政府加速通過了該法案以圖改變這一局面。法案的第一句話：“遵守證券法律以提高公司披露的準(zhǔn)確性和可靠性，從而保護(hù)投資者及其他目的?！泵绹偨y(tǒng)小布什在簽署該法案的新聞發(fā)布會(huì)上稱“這是自羅斯福總統(tǒng)以來美國商業(yè)界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。薩班斯·奧克斯利法案最初于2002年2月14日提交給國會(huì)眾議院金融服務(wù)委員會(huì)，到7月25日國會(huì)參眾兩院最終通過，先后有6個(gè)版本：2月14日、4月22日、4月24日、7月15日、7月24日、7月25日（最后版本）。10/11/20238內(nèi)部控制規(guī)范2、薩班斯·奧克斯利法案的主要內(nèi)容最后修訂完稿的該法案共分11章，第1至第6章主要涉及對會(huì)計(jì)職業(yè)及公司行為的監(jiān)管，包括：建立一個(gè)獨(dú)立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)PCAOB，對上市公司審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管；通過負(fù)責(zé)合伙人輪換制度以及咨詢與審計(jì)服務(wù)不兼容等提高審計(jì)的獨(dú)立性；限定公司高管人員的行為，改善公司治理結(jié)構(gòu)等，以增進(jìn)公司的報(bào)告責(zé)任；加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露；通過增加撥款和僱員等來提高美國證監(jiān)會(huì)的執(zhí)法能力。10/11/20239內(nèi)部控制規(guī)范法案第7章要求相關(guān)部門在該法案正式生效后的指定日期內(nèi)（一般都在6個(gè)月至9個(gè)月）提交若干份研究報(bào)告，包括：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、信貸評等機(jī)構(gòu)、市場違規(guī)者、（法律的）執(zhí)行、投資銀行等研究報(bào)告，以供相關(guān)執(zhí)行機(jī)構(gòu)參考，并作為未來立法的參照。第8至第11章主要是提高對公司高層主管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任，比如：針對安達(dá)信銷毀安然審計(jì)檔案事件，制訂法規(guī)，銷毀審計(jì)檔案最高可判10年監(jiān)禁，在聯(lián)邦調(diào)查及破產(chǎn)事件中銷毀檔案最高可判20年監(jiān)禁；強(qiáng)化公司高管層對財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任，公司高管須對財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性宣誓，提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將獲10年或20年的刑事責(zé)任。10/11/202310內(nèi)部控制規(guī)范美國2001年至2002年度所爆發(fā)的各項(xiàng)公司丑聞事件中，企業(yè)管理階層無疑應(yīng)當(dāng)負(fù)有最主要的責(zé)任，因而，該法案的主要內(nèi)容之一就是明確公司管理階層責(zé)任（如對公司內(nèi)部控制進(jìn)行評估等）、尤其是對股東所承擔(dān)的受讬責(zé)任，同時(shí)，加大對公司管理階層及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。企業(yè)會(huì)計(jì)人員以及外部審計(jì)人員在這些事件中的負(fù)面作用，不容否定，比如，安然通過復(fù)雜的特殊目的主體安排，虛構(gòu)利潤、隱瞞債務(wù)；而世界通訊則是赤裸裸的假賬，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，成為該法案的另一個(gè)主要內(nèi)容，法案的要求包括：建立一個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)來監(jiān)管上市公司審計(jì)；審計(jì)師定期輪換；全面修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制訂關(guān)于審計(jì)委員會(huì)成員構(gòu)成的標(biāo)準(zhǔn)；要求管理層即時(shí)評估內(nèi)部控制、更即時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；對審計(jì)時(shí)提供諮詢服務(wù)進(jìn)行限制等。10/11/202311內(nèi)部控制規(guī)范3、薩班斯·奧克斯利法案評論與啟示薩班斯·奧克斯利法案標(biāo)志著美國證券法律根本思想的轉(zhuǎn)變：從披露轉(zhuǎn)向?qū)嵸|(zhì)性管制。該法案立法匆忙，但經(jīng)歷了將近20次的公開聽證；同時(shí)，美國國會(huì)相關(guān)人員對該法案展開了較充分地爭論，并盡可能地限制該法案對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的負(fù)面影響。比如，針對Gramm提出的小型企業(yè)問題，法案保留了由PCAOB按個(gè)案審批豁免的權(quán)力（第201節(jié)）。薩班斯·奧克斯利法案帶給其他國家的啟示

一是法律重在有效執(zhí)行，才能起到預(yù)期的約束作用。美國公司管理階層1980年代至1990年代的收入風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)不合理，期權(quán)收益高、法律風(fēng)險(xiǎn)低，美國監(jiān)管機(jī)構(gòu)事后加大了對公司管理層的法律約束，陸續(xù)對公司丑聞事件的當(dāng)事人提起公訴。安然公司陸續(xù)有數(shù)十人被起訴。安然的前首席執(zhí)行官杰弗里·斯基林（J.Skilling）、安然的創(chuàng)始人肯尼斯·雷依(K.Lay)被起訴，2005年5月25日被宣判有罪，分別獲185年和165年監(jiān)禁。世界通訊公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)、創(chuàng)始人也被起訴判刑。10/11/202312內(nèi)部控制規(guī)范二是建立合理、穩(wěn)定的預(yù)期。人的行為在相當(dāng)程度上建立在其對未來合理預(yù)期之上，而完善的法律制度將保障人建立這種預(yù)期的依據(jù)。美國公司管理階層近乎貪婪的預(yù)期與其1980年代至1990年代的低風(fēng)險(xiǎn)不無關(guān)聯(lián)。美國監(jiān)管當(dāng)局通過起訴與懲罰有錯(cuò)或者有罪管理者，以圖形成一種新的預(yù)期：公司管理層需要自我約束。三是政府適度管制。絕對無管制的市場容易走向極端和混亂。但前蘇聯(lián)及中國的財(cái)經(jīng)監(jiān)管歷史也證明，高度管制同樣不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然安然等丑聞爆發(fā)，為政府介入、加強(qiáng)管制提供了絕佳的借口，但美國立法辯論過程中，仍有相當(dāng)多議員對政府管制持審慎態(tài)度。美國總統(tǒng)小布什大力推行的減稅政策的經(jīng)濟(jì)思想也是：讓市場自己運(yùn)行，政府應(yīng)當(dāng)少掌握資源、少介入經(jīng)濟(jì)。10/11/202313內(nèi)部控制規(guī)范4、薩班斯·奧克斯利法案下的內(nèi)部控制框架思考

2001年底發(fā)生的安然事件等一系列財(cái)務(wù)丑聞，暴露了美國核查體系的嚴(yán)重缺陷，而上述核查體系原本是用來保護(hù)公眾公司的股東、養(yǎng)老金受益人和雇員的利益，并保護(hù)美國公眾對資本市場的穩(wěn)定、公正的信心的，安然等一系列事件無疑嚴(yán)重動(dòng)搖了公眾對會(huì)計(jì)師行業(yè)的信心。針對上述公司失敗事件，美國國會(huì)在2002年出臺(tái)了《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案為公眾公司的外部審計(jì)師們創(chuàng)建了一個(gè)廣泛的、新的監(jiān)督體制，并將對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容。國會(huì)不僅要求管理層報(bào)告公司對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。可以說，上述事件又一次讓內(nèi)部控制成為關(guān)注的焦點(diǎn)。10/11/202314內(nèi)部控制規(guī)范2002年7月發(fā)布的《薩班斯—奧克斯利法案》第404節(jié)（a），以及美國證券交易委員會(huì)（SEC）的相應(yīng)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，要求公眾公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。第404節(jié)還要求公司的外部審計(jì)師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由。法案的第404節(jié)以及103節(jié)，指導(dǎo)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）制定用以管理外部審計(jì)師的證實(shí)工作，并就管理層對內(nèi)部控制的有效性的評估進(jìn)行報(bào)告的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

10/11/202315內(nèi)部控制規(guī)范5、COSO報(bào)告（1）1992年COSO公布的《內(nèi)部控制—綜合框架》上述《薩班斯—奧克斯利法案》表明COSO框架已正式成為美國上市公司內(nèi)部控制框架的參照性標(biāo)準(zhǔn)。1992年Treadway委員會(huì)經(jīng)過多年研究，針對公司行政總裁、其他高級執(zhí)行官、董事、立法部門和監(jiān)管部門的內(nèi)部控制進(jìn)行高度概括，發(fā)布《內(nèi)部控制一整體框架》報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。10/11/202316內(nèi)部控制規(guī)范報(bào)告共分四部分：第一部分是概括；第二部分是定義框架，完整定義內(nèi)部控制，描述它的組成部分，為公司管理層、董事會(huì)和其他人員提供評價(jià)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)則；第三部分是對外部團(tuán)體的報(bào)告，是為報(bào)告編制報(bào)表中的內(nèi)部控制的團(tuán)體提供指南的補(bǔ)充文件；第四部分是評價(jià)工具，提供用以評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有用材料。10/11/202317內(nèi)部控制規(guī)范COSO報(bào)告提出內(nèi)部控制是用以促進(jìn)效率，減少資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，幫助保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制有如下目標(biāo)：經(jīng)營的效率和效果：基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，包括績效、利潤目標(biāo)和資源、安全；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性：與對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的，包括中期財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中選取的數(shù)據(jù)的可靠性；符合相應(yīng)的法律法規(guī)。10/11/202318內(nèi)部控制規(guī)范10/11/202319內(nèi)部控制規(guī)范10/11/202320內(nèi)部控制規(guī)范10/11/202321內(nèi)部控制規(guī)范（2）COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》2004年，COSO提出了內(nèi)部控制新的概念體系，即《風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。這一框架中包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的定義；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息交流和監(jiān)督；4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)。加強(qiáng)對內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)管不僅有利于遏止財(cái)務(wù)造假行為，也有利于促進(jìn)上市公司的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。10/11/202322內(nèi)部控制規(guī)范10/11/202323內(nèi)部控制規(guī)范（二）我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系1、內(nèi)部控制的含義及作用規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的作用表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：10/11/202324內(nèi)部控制規(guī)范10/11/202310/11/2023

（1）內(nèi)部控制歷來是制度基礎(chǔ)。

內(nèi)部控制歷來是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。它是一個(gè)單位為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠有效，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行，而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。3000年以前，中國人稱企業(yè)經(jīng)營的通常稱法是“生意”，“生”是生存，“意”是意義，“生意”便是生存之意義。由此不難發(fā)現(xiàn)古人對長壽之道向來是非常重視的。然而，看一看今天中國企業(yè)平均壽命只有6.5--7歲，民營企業(yè)只有2.9歲。而列居世界500強(qiáng)或與之相當(dāng)?shù)目鐕酒骄鶋勖蠹s在40歲上下之間。10/11/202325內(nèi)部控制規(guī)范

針對我國企業(yè)普遍短壽的現(xiàn)狀，需要我們思考的，這中間有著什么樣的規(guī)律？中國企業(yè)到底怎么了？

通過對我國企業(yè)速生速亡的現(xiàn)象內(nèi)在因素的考察，中國企業(yè)并不缺乏技術(shù)和人力的支持，而是一直沒有演進(jìn)生存品質(zhì)。“練拳不練功，十年一場空”的說法符合企業(yè)的實(shí)際。中國企業(yè)的短命，緣于管理理念過于狹隘地建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)的語言上，它們僅關(guān)心利潤，利潤數(shù)字即使再清楚，也只能說明過去，并不能明示將會(huì)導(dǎo)致健康惡化的潛在因素。10/11/202326內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)的生存品質(zhì)來源于對環(huán)境適應(yīng)過程中的持續(xù)演進(jìn)，組織生存品質(zhì)就是內(nèi)在的管理機(jī)制——激勵(lì)機(jī)制、考評體系、規(guī)章制度、組織設(shè)計(jì)等。而其核心就是內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)有三個(gè)維度——人、財(cái)、物。一個(gè)制度和機(jī)制不完整、不規(guī)范的公司，一旦出現(xiàn)問題，與其責(zé)怪員工不道德、鉆漏洞，應(yīng)先問是誰給了他誘惑，又是誰給了他機(jī)會(huì)。俗話說“千里之堤，潰于蟻穴”，完善的內(nèi)部控制體系，并不僅僅是在事后修修補(bǔ)補(bǔ)，更應(yīng)在事前建立防范體系，防患于未然。

10/11/202327內(nèi)部控制規(guī)范

（2）內(nèi)部控制是管理工作的基礎(chǔ)，是持續(xù)健康發(fā)展的保證。

管理實(shí)踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切決策都是應(yīng)統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無法游離于內(nèi)部控制之外。10/11/202328內(nèi)部控制規(guī)范（3）企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的需要。財(cái)務(wù)管理、HR管理、戰(zhàn)略管理、經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，需要科學(xué)管理為保障，而企業(yè)內(nèi)部控制則是企業(yè)管理最有效和最基本的手段和方法。綜觀中外企業(yè)的興衰，成功的企業(yè)各有各的策略和優(yōu)勢；失敗的企業(yè)幾乎都與管理不善、控制無力有關(guān)。內(nèi)部控制是企業(yè)立足風(fēng)險(xiǎn)叢生的市場的保障，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的根本。企業(yè)越發(fā)展，內(nèi)控越重要。我國企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大，更需要借鑒世界成功企業(yè)的管理方法和手段。管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。10/11/202329內(nèi)部控制規(guī)范

（4）中國企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)的要求

問題：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)語言等。中國企業(yè)融入國際社會(huì)，要求企業(yè)要逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。現(xiàn)實(shí)又是這方面的資料十分缺乏，表現(xiàn)：缺乏對內(nèi)部控制權(quán)威的理論詮釋；缺乏對內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的介紹，偶爾有之，可操作性差；缺乏對國際慣例的全面、系統(tǒng)介紹，特別是關(guān)于各種權(quán)威機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告、指南的介紹。10/11/202330內(nèi)部控制規(guī)范電子商務(wù)虛擬組織數(shù)字化集成知識經(jīng)濟(jì)信息高速公路...正在改變整個(gè)商業(yè)世界合并與收購WTO/全球化世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大趨勢10/11/202331內(nèi)部控制規(guī)范迅速的逐步的改進(jìn):改進(jìn)流程新的管理軟件重組：合并、分立戰(zhàn)略聯(lián)盟重新定位:綜合成本管理綜合質(zhì)量管理變革:價(jià)值鏈重新設(shè)計(jì)企業(yè)文化重新定位速度戰(zhàn)術(shù)上的戰(zhàn)略上的程度世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)力10/11/202332內(nèi)部控制規(guī)范目前中國企業(yè)里觀察到一些亂象上級部門考核缺乏具體可操作性的指標(biāo)，指標(biāo)往往單向考核，造成企業(yè)為達(dá)到指標(biāo)而不顧國家的整體利益企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)精力集中于向政府爭取和利用優(yōu)惠政策多于考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展及企業(yè)內(nèi)部管理的完善。成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忙于應(yīng)付政府活動(dòng)、上級會(huì)議、參觀、經(jīng)驗(yàn)介紹等，而真正花在企業(yè)經(jīng)營上的時(shí)間越來越少，結(jié)果幾年之后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)重滑坡。10/11/202333內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員考慮權(quán)力劃分多于考慮企業(yè)的整體發(fā)展，內(nèi)部關(guān)系裙帶風(fēng)嚴(yán)重。盡管企業(yè)內(nèi)部會(huì)議眾多，但部門之間各自為政，缺乏正常的溝通環(huán)境，經(jīng)常會(huì)議結(jié)束問題照舊。老總忙于解決具體事務(wù)，缺乏全方位的考慮企業(yè)發(fā)展。10/11/202334內(nèi)部控制規(guī)范戰(zhàn)略定位不明:企業(yè)缺乏對產(chǎn)業(yè)愿景的認(rèn)識和自身的定位，無法組織和建立未來競爭所需的資源和競爭力。組織架構(gòu)紊亂:組織架構(gòu)不能配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，難以整合提升資源。業(yè)務(wù)流程松散:業(yè)務(wù)部門之間聯(lián)系松散，職能重疊，缺乏信息共享機(jī)制，無法為企業(yè)創(chuàng)造附加價(jià)值。這些亂象的背后原因是……10/11/202335內(nèi)部控制規(guī)范激勵(lì)機(jī)制不足:缺乏全面完備的績效評估制度等激勵(lì)機(jī)制，人才的成長落后于企業(yè)的發(fā)展。信息技術(shù)缺乏:信息系統(tǒng)較落后，信息技術(shù)運(yùn)用程度較低，難以為企業(yè)提供決策支持。資金管理低效:企業(yè)缺乏成熟的資金運(yùn)用和投資管理技能，造成資金運(yùn)用的低效率。10/11/202336內(nèi)部控制規(guī)范中國企業(yè)轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)員工觀念落后，難以接受新的管理理念大部分員工缺乏管理的專業(yè)背景與技能，難以接受新的管理體系和不適應(yīng)與國際接軌的管理運(yùn)作方式企業(yè)性質(zhì)決定員工缺乏變革的緊迫感，并對于企業(yè)變革存在抵觸員工習(xí)慣于在平均主義的環(huán)境中生存，對打破現(xiàn)有分配體制有一定的顧慮企業(yè)缺乏集成的信息系統(tǒng)，內(nèi)部條塊分割明顯，各自為政，員工對打破現(xiàn)有的運(yùn)作體系有疑慮管理層與員工之間缺乏上下交流的通暢渠道，以便于管理政策的全面貫徹及實(shí)施情況的及時(shí)和準(zhǔn)確反饋10/11/202337內(nèi)部控制規(guī)范中國企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急－全方位完善運(yùn)作架構(gòu)如何擬定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)、績效考核等多方面緊密配合的整體方案；如何根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略重整業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)，以企業(yè)資源系統(tǒng)為龍頭來建立內(nèi)部信息共享；如何有效地運(yùn)用管理信息系統(tǒng)配合績效評估體系的設(shè)立；如何在轉(zhuǎn)變員工觀念的基礎(chǔ)上提高素質(zhì)及整個(gè)團(tuán)隊(duì)的技能，以求與國際水平接軌。10/11/202338內(nèi)部控制規(guī)范

（5）人類的文明史就是內(nèi)部控制的發(fā)展史

公元前3600年美索不達(dá)米亞文化時(shí)期付款清單上的“點(diǎn)、勾、圈”；我國公元前1100年周朝的“一家財(cái)富之出入、數(shù)人耳目之同焉”等財(cái)富管理手段，閃耀著內(nèi)部控制的火花。而內(nèi)部控制作為一門學(xué)科的形成，至今仍處在不斷發(fā)展的時(shí)期。我國財(cái)政部對企業(yè)的會(huì)計(jì)和貨幣資金等基本共性業(yè)務(wù)制定規(guī)范；中國人民銀行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》；中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見》；中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。10/11/202339內(nèi)部控制規(guī)范40職業(yè)道德法律法規(guī)內(nèi)部控制不愿不敢不能機(jī)會(huì)借口壓力10/11/202340內(nèi)部控制規(guī)范與三角論一樣還是機(jī)會(huì)！強(qiáng)調(diào)“貪婪”！機(jī)會(huì)O需要N貪婪G暴露E10/11/202341內(nèi)部控制規(guī)范為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，二OO八年五月二十二日以財(cái)會(huì)[2008]7號文發(fā)布，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。10/11/202342內(nèi)部控制規(guī)范2008年6月28日和2010年4月26日分別發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（涉及銀行業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)的由于時(shí)機(jī)尚不成熟，未制定）。2010年7月出臺(tái)了操作應(yīng)用指南，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門要求自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行。自2012年1月1日起擴(kuò)大到上海、深圳證券交易所主板上市的公司施行；中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機(jī)施行；非上市大中型企業(yè)鼓勵(lì)提前執(zhí)行。10/11/202343內(nèi)部控制規(guī)范

這些規(guī)定或規(guī)范為我國企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施起到了推動(dòng)作用。隨著我國企業(yè)改革的推進(jìn)和競爭的日益國際化，企業(yè)更需要先進(jìn)而現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部控制、增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善也是廣大財(cái)務(wù)人員實(shí)踐“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”職業(yè)操守的根本基礎(chǔ)和保障。10/11/202344內(nèi)部控制規(guī)范

內(nèi)部控制的目標(biāo)要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。該內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)施，無疑將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠和公允性將大有裨益。10/11/202345內(nèi)部控制規(guī)范2、內(nèi)部控制制度發(fā)展的五個(gè)階段發(fā)展階段時(shí)間期望和需求特點(diǎn)內(nèi)部牽制20世紀(jì)20年代預(yù)防舞弊，保護(hù)所有者權(quán)益組織控制、不相容職務(wù)分離為核心內(nèi)部控制制度

20世紀(jì)40-70年代提高審計(jì)的效率降低審計(jì)成本分為會(huì)計(jì)控制和管理控制不考慮環(huán)境因素的影響用于系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

20世紀(jì)70-90年代提高審計(jì)的效率降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)用于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始考慮環(huán)境對控制的影響，提出三要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序內(nèi)部控制整體框架（ICIF框架）20世紀(jì)90年代后服務(wù)于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；同時(shí)也用于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估提出內(nèi)部控制三目標(biāo)和五要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督)全面風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM框架）2004以后聯(lián)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理八要素考慮了戰(zhàn)略目標(biāo)10/11/202346內(nèi)部控制規(guī)范3、企業(yè)內(nèi)控配套指引的層級應(yīng)用指引1、應(yīng)用指引（已出臺(tái)的有18項(xiàng)）：以公司治理為起點(diǎn)，從內(nèi)部環(huán)境開始，到流程、控制點(diǎn)，到控制手段，覆蓋了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面和各個(gè)環(huán)節(jié)。分為三類：A類：內(nèi)部環(huán)境類，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等5項(xiàng)，A類指引對企業(yè)層面相關(guān)控制加以規(guī)范；B類：控制活動(dòng)類，資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9項(xiàng)；C類：控制手段類：全面預(yù)算、合同管理內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等4項(xiàng)。B、C類指引是從梳理流程開始，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出控制措施。18項(xiàng)指引通俗易懂，簡便易行，具有很強(qiáng)的操作性。處于主體地位，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度體系提供指引。10/11/202347內(nèi)部控制規(guī)范2、評價(jià)指引：為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)提供的指引（企業(yè)自評，管理層自寫評價(jià)報(bào)告）。內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。要求企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要進(jìn)行自我評價(jià)，要求企業(yè)管理層特別是董事會(huì)，要每年或定期對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評價(jià)，年度要出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。評價(jià)指引的主要內(nèi)容（5章27條）：（1）內(nèi)控評價(jià)的內(nèi)容；（2）內(nèi)控評價(jià)的組織；（3）內(nèi)控缺陷的認(rèn)定；（4）內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的格式、目錄、工作底稿；（5）報(bào)告的披露與報(bào)送。10/11/202348內(nèi)部控制規(guī)范3、審計(jì)指引（企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引）：為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。內(nèi)部控制審計(jì)：是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。要求執(zhí)行內(nèi)部控制制度的企業(yè)，遵循應(yīng)用指引進(jìn)行自我評價(jià)后，就出具的自我評價(jià)報(bào)告是否真實(shí)，由注冊會(huì)計(jì)師和具有證劵業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)意見。審計(jì)指引中明確了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)鑒證的責(zé)任（必須出具規(guī)定格式的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)意見/無保留意見/否定意見/拒絕意見）。就像報(bào)表審計(jì)意見的簽署一樣。這是一項(xiàng)重要的制度安排，他不象現(xiàn)在簡單地在原來基礎(chǔ)上加上一個(gè)說明段。10/11/202349內(nèi)部控制規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部環(huán)境類組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略人力資源社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化控制活動(dòng)類資金活動(dòng)采購業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)研究與開發(fā)工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包控制手段類全面預(yù)算合同管理內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引10/11/202350內(nèi)部控制規(guī)范二、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的解讀（一）基本規(guī)范框架基本規(guī)范包括：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查和附則，共7章50條。總括起來是5個(gè)5：5部委聯(lián)合發(fā)布：財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)5個(gè)目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。5個(gè)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則5個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)核心章50條10/11/202351內(nèi)部控制規(guī)范（二）《規(guī)范》的制定目的、依據(jù)、適用范圍目的：為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。依據(jù)：依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范?！边m用范圍：規(guī)范適用于中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)，小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行(3-5年內(nèi))。時(shí)間表：2011年境內(nèi)外上市的，2012年上交所深交所上市的，擇機(jī)中小板創(chuàng)業(yè)板，鼓勵(lì)大中型企業(yè)提前執(zhí)行。參照執(zhí)行：小企業(yè)和其他單位不必執(zhí)行：港澳臺(tái)地區(qū)企業(yè)不執(zhí)行。10/11/202352內(nèi)部控制規(guī)范（三）內(nèi)部控制的5個(gè)目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。合規(guī)目標(biāo)：促進(jìn)單位經(jīng)營管理合法合規(guī)。安全目標(biāo)：促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全。報(bào)告目標(biāo)：促進(jìn)提高信息報(bào)高質(zhì)量。經(jīng)營目標(biāo)：促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果。戰(zhàn)略目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略10/11/202353內(nèi)部控制規(guī)范報(bào)表審計(jì)COSO1994ERM2004基本規(guī)范戰(zhàn)略目標(biāo)

經(jīng)營目標(biāo)

報(bào)告目標(biāo)

合規(guī)目標(biāo)

安全目標(biāo)舞弊

不同內(nèi)部控制體系的控制目標(biāo)10/11/202354內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)生存與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)分解反映資產(chǎn)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)前提保證衛(wèi)士保安謀士高參內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系10/11/202355內(nèi)部控制規(guī)范（四）內(nèi)部控制的5個(gè)原則企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：1、全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。2、重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3、制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。4、適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。5、成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。10/11/202356內(nèi)部控制規(guī)范（五）內(nèi)部控制的5個(gè)要素內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通內(nèi)控控制五要素架構(gòu)10/11/202357內(nèi)部控制規(guī)范1、內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。（1）單位的治理結(jié)構(gòu)。如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的分工制衡及其在內(nèi)部控制中的職責(zé)權(quán)限，審計(jì)委員會(huì)職能的發(fā)揮等；單位的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，應(yīng)當(dāng)有利于提升管理效能，并保證信息通暢流動(dòng)。（2）規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配。常見制度性文件和方法有：公司章程、內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等。10/11/202358內(nèi)部控制規(guī)范（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)：有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，并保證審計(jì)委員會(huì)及其成員的獨(dú)立性；未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性，并配備與履行內(nèi)部審計(jì)職能相適應(yīng)的人員和工作條件。未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)或者企業(yè)章程規(guī)定的有關(guān)機(jī)構(gòu)承擔(dān)上述職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)原則上不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計(jì)監(jiān)督，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)或者董事會(huì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，擁有與工作職責(zé)相匹配的道德操守和專業(yè)勝任能力。10/11/202359內(nèi)部控制規(guī)范（4）單位的人力資源政策。人力資源政策包括：①員工的聘退與培訓(xùn)。②員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲。③財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工的輪崗制衡要求。④對掌握重要商業(yè)秘密或核心技術(shù)等關(guān)鍵崗位員工離崗的限制性規(guī)定。建立員工選拔和聘用的標(biāo)準(zhǔn)，重視并加強(qiáng)員工培訓(xùn)，建立和完善員工激勵(lì)約束機(jī)制。（5）單位文化。包括單位整體的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，董事會(huì)、經(jīng)理層的誠信和道德價(jià)值觀，單位全體員工的法制觀念等。10/11/202360內(nèi)部控制規(guī)范2、風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)：是指一個(gè)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。風(fēng)險(xiǎn)評估：是單位及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評估和更新10/11/202361內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)因素：通常表現(xiàn)為各種潛在事項(xiàng)和因素，包括經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境因素、法律因素、社會(huì)因素、科學(xué)技術(shù)因素等外部因素，以及人力資源、管理、自主創(chuàng)新、財(cái)務(wù)、安全環(huán)保等內(nèi)外部因素。10/11/202362內(nèi)部控制規(guī)范各行業(yè)前10種最主要風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長快速的增長重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對完成目標(biāo)的壓力快速的增長10/11/202363內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)識別方法：企業(yè)可以采取座談?dòng)懻?、問卷調(diào)查、案例分析、咨詢專業(yè)機(jī)構(gòu)意見等方法識別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)分析：是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，以便形成確定應(yīng)該如何對它們進(jìn)行管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略：是指企業(yè)管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和后果，以及成本效益之后，選擇一系列措施使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于期望的風(fēng)險(xiǎn)容限以內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)回避：企業(yè)對走出整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力或者具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)回避。10/11/202364內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)：企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進(jìn)一步控制措施的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。風(fēng)險(xiǎn)降低：企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨(dú)采取進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)降低。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)：企業(yè)對在整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他們力量，采取包括業(yè)務(wù)分包、購買保險(xiǎn)等進(jìn)一步的控制措施以降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益或者減輕損失的，可以實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。10/11/202365內(nèi)部控制規(guī)范3、控制活動(dòng)控制活動(dòng)：是指單位管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常用控制措施（1）職責(zé)分工控制不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的流程和特點(diǎn)，系統(tǒng)、完整地分析、梳理執(zhí)行該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)涉及的不相容職務(wù)，并結(jié)合崗位職責(zé)分工采取分離措施。不相容職務(wù)通常包括：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等。關(guān)鍵崗位輪換制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合崗位特點(diǎn)和重要程度，明確財(cái)會(huì)等關(guān)鍵崗位員工輪崗的期限和有關(guān)要求，建立規(guī)范的崗位輪換制度，對關(guān)鍵崗位的員工，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并確保在最長不超過5年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。10/11/202366內(nèi)部控制規(guī)范（2）授權(quán)控制：常規(guī)性授權(quán)控制、臨時(shí)性授權(quán)控制、集體審議或聯(lián)簽制度。（3）審核批準(zhǔn)控制：按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的事實(shí)性、例規(guī)性、合理性以有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者簽章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者作其他處理的決定。（4）預(yù)算控制：加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。10/11/202367內(nèi)部控制規(guī)范（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：企業(yè)應(yīng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。10/11/202368內(nèi)部控制規(guī)范（7）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制：綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。（8）績效考評控制：科學(xué)設(shè)置業(yè)績考核指標(biāo)體系，對照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報(bào)率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績指標(biāo)，對各部門和員工當(dāng)期業(yè)績進(jìn)行考核和評價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對各部門和員工的激勵(lì)與約束（9）信息技術(shù)控制：結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。10/11/202369內(nèi)部控制規(guī)范女出納貪污拆遷款250余萬元獲刑無期

她負(fù)責(zé)公章、拆遷款領(lǐng)取表、通知拆遷戶簽字領(lǐng)款；重復(fù)記賬案例10/11/202370內(nèi)部控制規(guī)范27歲的女出納員白艷華，利用其擔(dān)任北京市延慶縣八達(dá)嶺高速公路（三期）領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室出納、負(fù)責(zé)向拆遷戶發(fā)放拆遷補(bǔ)償款的職務(wù)便利，在2001年至2003年兩年半的時(shí)間里多次偽造拆遷補(bǔ)償協(xié)議，虛增、貪污拆遷款250余萬元，購買了高檔住宅、高級轎車，大肆進(jìn)行揮霍，還用贓款出國留學(xué)。北京市第一中級人民法院日前以貪污罪一審判處其無期徒刑。白艷華在2000年8月經(jīng)人介紹擔(dān)任出納員。雖然拆遷補(bǔ)償協(xié)議不由白艷華負(fù)責(zé)填寫，但辦公室的公章由她保管，她還負(fù)責(zé)制作拆遷款領(lǐng)取表，把補(bǔ)償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領(lǐng)款。白艷華就是利用這個(gè)機(jī)會(huì)，偽造、復(fù)印已存檔的十余人的拆遷補(bǔ)償協(xié)議，并重復(fù)記賬，將多增加的補(bǔ)償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為己有?！酒鋵?shí)就是“發(fā)空餉”】2005年春節(jié)期間，反貪機(jī)關(guān)將回國過春節(jié)的白艷華抓獲歸案。案發(fā)后追繳部分贓款、贓物，尚有人民幣130余萬元贓款未能追回。10/11/202371內(nèi)部控制規(guī)范722004年10月18日,北京市第一中級人民法院審理國家自然科學(xué)基金委員會(huì)會(huì)計(jì)卞中貪污挪用公款一案。1995～2003年的8年貪污和挪用26筆，近2億元,占整個(gè)基金會(huì)年掌控經(jīng)費(fèi)的1/10。被判處死緩,剝奪政治權(quán)利終身,并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。卞中其人:其貌不揚(yáng)；獨(dú)來獨(dú)往；沉默寡言；對女友宣稱自己是中國首富小“會(huì)計(jì)”玩轉(zhuǎn)兩個(gè)億10/11/202372內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)控缺陷：經(jīng)費(fèi)管理處無人監(jiān)督、查賬，一人掌控，14年沒有內(nèi)部審計(jì)，基金委嚴(yán)重失察辦案人員：“查到最后感覺偌大一個(gè)基金委，撥款權(quán)實(shí)際上就掌握在一個(gè)會(huì)計(jì)手中”。手法：打包撥款，退匯重?fù)埽該艽?；偽造銀行進(jìn)賬單、對賬單案例10/11/202373內(nèi)部控制規(guī)范時(shí)間：2007年4月14日14時(shí)許；

地點(diǎn)：河北邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行金庫

案值：近5100萬元現(xiàn)金人民幣被盜(一個(gè)多月)

身份：兩疑犯為銀行現(xiàn)金管理中心管庫員農(nóng)行河北省分行行長瞿建耀：“不出事是偶然，出事是必然?！?/p>

疑犯任曉峰：“我在逃跑的時(shí)候連飯都沒心思吃，但是我看到彩票投注點(diǎn)就想下車買點(diǎn)，沒什么其他想法，就是手癢癢。”10/11/202374內(nèi)部控制規(guī)范4、信息與溝通是單位及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢流通，包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會(huì)計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。10/11/202375內(nèi)部控制規(guī)范（1）信息收集機(jī)制收集內(nèi)部信息。包括：會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報(bào)告、會(huì)議記錄紀(jì)要、專項(xiàng)信息反饋、內(nèi)部報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息。收集外部信息。包括：政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、進(jìn)行動(dòng)態(tài)信息、客戶信用信息、社會(huì)文化信息、科技進(jìn)步信息等。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。10/11/202376內(nèi)部控制規(guī)范（2）信息溝通機(jī)制內(nèi)部溝通：采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等方式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。外部溝通：與投資者和債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部審計(jì)師、律師的溝通。（3）反舞弊機(jī)制在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能千萬的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。完善投訴、舉報(bào)管理制度。10/11/202377內(nèi)部控制規(guī)范5、內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對性的改進(jìn)措施等。（1）監(jiān)督檢查方式：持續(xù)性監(jiān)督檢查、專項(xiàng)監(jiān)督檢查（2）監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)：企業(yè)董事會(huì)所屬審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者實(shí)際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機(jī)構(gòu)。（3）監(jiān)督檢查的責(zé)任處理：對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅生和權(quán)威性。10/11/202378內(nèi)部控制規(guī)范三、內(nèi)部控制規(guī)范的創(chuàng)