風(fēng)險管理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部控制方式研究

內(nèi)控制度的完善與否會在很大程度上對國有企業(yè)的風(fēng)險管理產(chǎn)生重要影響，若該項制度不完善或?qū)嶋H工作沒有做到位，很有可能導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為，增加了企業(yè)的各類風(fēng)險。由此看來，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理對國有企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，因此國有企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)盡快找到符合本企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理方法，以此來推動企業(yè)向現(xiàn)代化方向發(fā)展。一、國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系(一)國有企業(yè)的風(fēng)險管理風(fēng)險管理指的是企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)采取各種手段來對企業(yè)運行中出現(xiàn)的各類風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，從而為國有企業(yè)的平穩(wěn)運行提供保障，推進(jìn)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實現(xiàn)。國有企業(yè)中常見的風(fēng)險，主要包括財務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、決策風(fēng)險等，對這些風(fēng)險的有效規(guī)避離不開風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的共同作用。(二)國有企業(yè)的內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)展開不僅能對國有企業(yè)的內(nèi)部工作流程起到一定的規(guī)范作用，還能增強(qiáng)國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的科學(xué)性和合理性，提高國有企業(yè)的運行效率和質(zhì)量，目前已成為國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動力。具體來說，內(nèi)部控制制度可看作是企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作人員管理與實踐經(jīng)驗的產(chǎn)物，在與風(fēng)險管理工作進(jìn)行融合的過程中，相關(guān)人員更能充分發(fā)揮自身價值，以內(nèi)部控制制度為導(dǎo)向找尋各類風(fēng)險因素，為國有企業(yè)提升其日常經(jīng)營所獲得的各類效益[1]。(三)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)聯(lián)國有企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制具有目標(biāo)一致性。二者的任務(wù)都是盡早發(fā)現(xiàn)并及時規(guī)避國有企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中存在的潛在風(fēng)險，將各類風(fēng)險對國有企業(yè)的不利影響降到最低。具體來說，國有企業(yè)的風(fēng)險管理為內(nèi)部控制指明了方向，為內(nèi)部控制提供了運行發(fā)力點，使整項工作更具明顯的指向性特征；而內(nèi)部控制能為國有企業(yè)的風(fēng)險管理工作提供制度保障，規(guī)范了內(nèi)部審計人員與財務(wù)管理人員的工作行為，二者互相促進(jìn)相輔相成，共同促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展。二、風(fēng)險管理視角下國有企業(yè)內(nèi)部控制方式的現(xiàn)存問題分析(一)國有企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱部分國有企業(yè)管理人員的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制意識較為薄弱，并未形成系統(tǒng)化的階段性地位觀念，在日常工作中更多依靠自身原有經(jīng)驗。這種工作模式很容易導(dǎo)致整個風(fēng)險管理與內(nèi)部控制制度出現(xiàn)偏差，不僅未能將內(nèi)部控制落到實處，反而還加劇了國有企業(yè)的運行風(fēng)險。(二)內(nèi)部控制風(fēng)險評估力度不夠現(xiàn)階段我國大部分國有企業(yè)選用的風(fēng)險管理方式還是以監(jiān)督管理為主，而內(nèi)部控制也大多延續(xù)傳統(tǒng)工作模式，僅停留在對項目資金的使用與業(yè)務(wù)或財務(wù)數(shù)據(jù)的審核層面，缺少對國有企業(yè)運行風(fēng)險的有效評估，在應(yīng)對各類風(fēng)險時難免會出現(xiàn)差錯和反應(yīng)不及時等。(三)內(nèi)部控制制度尚未完善國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者并未對企業(yè)運行中所面臨的早期風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和方案制定，再加上崗位制度并未真正落實下去，因此，內(nèi)部審計部門和相關(guān)管理者在開展風(fēng)險管理或資金審計工作時無法應(yīng)對各類復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)，難免會出現(xiàn)工作失誤和紕漏，為國有企業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。(四)內(nèi)部控制溝通不暢，易受牽制通常情況下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門同時負(fù)責(zé)風(fēng)險管理與財務(wù)監(jiān)管工作，該部門在日常工作中很容易受到國有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者的管理與制約，缺乏一定的獨立性，受到牽制的內(nèi)部審計部門或風(fēng)險管理部門并不能將其作用與價值充分發(fā)揮出來。再加上企業(yè)內(nèi)部審計部門與其他部門隸屬于同一級別之中，其工作側(cè)重點為判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動是否符合規(guī)范，因此很容易忽視各類影響國有企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險因素。除此之外，國有企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為嚴(yán)謹(jǐn)，大部分國有企業(yè)仍保留了嚴(yán)密的行政等級劃分制度，受到該制度的影響與限制，國有企業(yè)內(nèi)部各部門之間無法進(jìn)行有效的信息交流與協(xié)調(diào)合作，這種組織運行模式阻礙了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理效率和質(zhì)量的提升。三、國有企業(yè)內(nèi)部控制方式在風(fēng)險管理視角下的優(yōu)化策略(一)增強(qiáng)國有企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制意識就目前情況來看，大部分國有企業(yè)的發(fā)展重點仍放在如何進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上來，而對以管控各類風(fēng)險為主的風(fēng)險管理并未給予足夠多的重視。這部分國有企業(yè)雖然在一定程度上意識到了項目運行中可能存在的風(fēng)險，并采取了相應(yīng)手段加強(qiáng)對企業(yè)日常運作的安全管理，但一味忽視各類風(fēng)險控制會使國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)諸多問題，內(nèi)部控制制度的作用與價值也無法得到有效的利用。因此應(yīng)從上級領(lǐng)導(dǎo)部門出發(fā)，及時轉(zhuǎn)變自己的傳統(tǒng)工作思維和管理方式，將風(fēng)險管理與項目安全管理放到同等地位上來，并在此基礎(chǔ)之上加強(qiáng)企業(yè)的各類風(fēng)險安全管理建設(shè)，積極將風(fēng)險管理有效融入到企業(yè)的安全文化建設(shè)中來。高層領(lǐng)導(dǎo)者在樹立了正確的誠信納稅意識和風(fēng)險管理與規(guī)避意識之后，才能帶動下屬部門和員工相關(guān)意識的有效提高[2]。除此之外，高層管理人員在制定企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)、長期發(fā)展規(guī)劃與總體戰(zhàn)略性目標(biāo)的同時，還應(yīng)把風(fēng)險管理與內(nèi)部控制作為重點工作內(nèi)容貫穿其中，這樣一來勢必會對下屬員工起到一定的震懾作用，提高各個部門與下屬員工的風(fēng)險管理意識，杜絕國有企業(yè)各類風(fēng)險問題的發(fā)生，比如偷稅漏稅等違法行為。這種發(fā)展模式不僅能夠使自己的社會責(zé)任感與使命感得到提高，不斷加強(qiáng)和鞏固企業(yè)在市場中的地位，還能增加客戶對本企業(yè)的信任程度，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的不斷提高。(二)優(yōu)化完善國有企業(yè)風(fēng)險評估體制優(yōu)化完善國有企業(yè)風(fēng)險評估體制的具體策略為：一是建立切實可行且科學(xué)的風(fēng)險評價指標(biāo)體系；二是制定和落實企業(yè)風(fēng)險防范制度；三是加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的監(jiān)測與控制。具體來說，國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)以“強(qiáng)化風(fēng)險管理”為主線，在以下幾方面發(fā)揮重要作用：一要充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能作用，參與到企業(yè)風(fēng)險管理之中；二要樹立正確的風(fēng)險觀念，增強(qiáng)風(fēng)險意識；三要建立健全內(nèi)部風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險管理水平。同時，還要積極引導(dǎo)外部社會力量積極參與風(fēng)險管理工作[3]。(三)建立健全國有企業(yè)內(nèi)部控制體系1.事前事中控制事前控制的具體落實需要國有企業(yè)相關(guān)人員在新項目開始前對相關(guān)成本進(jìn)行細(xì)致劃分與研究，并根據(jù)分析結(jié)果對每一環(huán)節(jié)的資金成本使用做出合理預(yù)測與規(guī)劃，其中包括成本比例、應(yīng)交稅額、有效經(jīng)濟(jì)收入等。而事中控制指的是國有企業(yè)管理人員應(yīng)在項目進(jìn)行的過程中對發(fā)票的使用與收集進(jìn)行嚴(yán)格把控。發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作的關(guān)鍵與重點，因此，國有企業(yè)的工作人員在收集成本發(fā)票時，必須對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行核實和驗證。除此之外，管理人員還應(yīng)從源頭解決發(fā)票管理混亂的問題，嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)收賬款與結(jié)算款，確保預(yù)收款的有效轉(zhuǎn)化，杜絕結(jié)算不納稅、在納稅節(jié)點倉促開發(fā)票行為的出現(xiàn)，這樣才能對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行正確梳理與監(jiān)督，在確保國有企業(yè)風(fēng)險管理有效性的同時加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)。以固定資產(chǎn)減值為例，固定資產(chǎn)減值是企業(yè)面臨的風(fēng)險之一，它不僅影響到資產(chǎn)的公允價值計量屬性在會計實務(wù)中的應(yīng)用，而且會對財務(wù)報表使用者的決策產(chǎn)生重大影響。其主要應(yīng)對措施為：國有企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制人員可以結(jié)合企業(yè)實際情況制定相應(yīng)對策；加強(qiáng)管理部門與會計人員之間溝通、協(xié)調(diào)工作關(guān)系，提高會計信息質(zhì)量；通過建立完善的固定資產(chǎn)管理制度等手段來防范和化解企業(yè)固定資產(chǎn)減值的潛在風(fēng)險。同時，還應(yīng)建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督職能，以有效地防止和降低企業(yè)固定資產(chǎn)減值風(fēng)險。而對于國有企業(yè)的對外擔(dān)保風(fēng)險來說，這種形式上的“隱性”擔(dān)保也存在一定程度的隱患，它不僅可能會造成國有企業(yè)財務(wù)信息失真等問題，而且還容易誘發(fā)國有企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊和貪污腐敗行為。在利用內(nèi)部控制對該類風(fēng)險進(jìn)行控制和管理時，國有企業(yè)相關(guān)人員可以采用基于平衡計分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)模式，利用“顯性”與“隱性”相結(jié)合的方式來降低對外擔(dān)保風(fēng)險的發(fā)生概率，并通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)相結(jié)合來實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。與此同時，國有企業(yè)還應(yīng)在當(dāng)前項目開展過程中定期收集與其有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，比如每個項目節(jié)點的成本使用情況、項目進(jìn)展、企業(yè)在現(xiàn)階段的發(fā)展概況等，這樣能有效對項目管理中的各類風(fēng)險進(jìn)行嚴(yán)格排查，從根本上規(guī)避稅負(fù)等風(fēng)險。在具體實踐過程中，國有企業(yè)還應(yīng)對下屬分公司或各部門進(jìn)行動態(tài)管理，及時跟進(jìn)重大項目的實施進(jìn)度，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)各類風(fēng)險管理，必要時還可設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，為各部門之間搭建一個信息交流平臺，從而促進(jìn)部門之間的信息流通，盡可能削減各類風(fēng)險的威脅。2.加強(qiáng)事后審查在每個項目結(jié)束之后，國有企業(yè)內(nèi)部管理人員還應(yīng)加強(qiáng)事后監(jiān)督與審查工作，對實際使用資金情況進(jìn)行結(jié)算，包括稅負(fù)情況、實際成本投入、實際資金支出、收入情況等，并將實際情況與預(yù)算數(shù)值進(jìn)行比較，從而計算出二者之間的差值。若差值較小，則可說明整個項目的實施情況較好，管理人員可由此找出節(jié)余點，并根據(jù)此次的工作流程來制定新一期的項目規(guī)劃。若二者之間存在較大差值，則要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取有針對性的措施來對使用成本或預(yù)算金額進(jìn)行調(diào)整，提高事后審查的有效性與準(zhǔn)確性[4]。(四)建立獨立的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)盡快意識到目前企業(yè)在風(fēng)險管理和內(nèi)控管理中存在的問題，建立全新的內(nèi)部控制部門，將其與內(nèi)部審計部門進(jìn)行劃分。需要注意的是，為了增強(qiáng)內(nèi)部控制部門的獨立性，國有企業(yè)還應(yīng)為該部門配備具有高質(zhì)量的專業(yè)人才，必要時還可提高相關(guān)人員的薪資福利待遇，加強(qiáng)外部合作，吸引更多專業(yè)人才加入企業(yè)團(tuán)隊中，共同促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作的進(jìn)步。(五)加強(qiáng)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制1.信息化管理手段的有效使用信息化管理在企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制中的有效融入，能使得大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的力量充分展現(xiàn)出來，國有企業(yè)的相關(guān)工作者能對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)化整合與處理，同時還能規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程，為后續(xù)的風(fēng)險管理工作提供幫助。除此之外，國有企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者還可以邀請信息化技術(shù)人員在內(nèi)部建立信息化管理平臺，并為該平臺增設(shè)智能預(yù)測與分析系統(tǒng)。這樣一來，財務(wù)管理人員就可將企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息輸入到該平臺中，比如資金使用情況、現(xiàn)階段市場總體發(fā)展趨勢等，平臺在接收信息后會自動對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分類處理，然后再進(jìn)行嚴(yán)密的數(shù)據(jù)分析，并結(jié)合國有企業(yè)的實際發(fā)展情況與總體戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)運作模式進(jìn)行合理評價。這樣一來，企業(yè)管理人員就可根據(jù)平臺的評價結(jié)果對現(xiàn)有內(nèi)部控制管理進(jìn)行調(diào)整，從而確保國有企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。2.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致國有企業(yè)出現(xiàn)運行風(fēng)險的另一個原因是企業(yè)還未將業(yè)財融合落到實處，因此，出現(xiàn)了業(yè)務(wù)部與財務(wù)部參與度失衡的問題。這一問題的出現(xiàn)主要是由于相關(guān)人員對各類運行風(fēng)險的意識不足，簡單認(rèn)為這類工作應(yīng)交由企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行管理，業(yè)務(wù)部的消極參與會使得財務(wù)部無法詳細(xì)掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而對整個工作起到阻礙作用。因此國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)二者之間的配合，減少風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的沖突，這就需要高層領(lǐng)導(dǎo)者創(chuàng)立新型的組織架構(gòu)。國有企業(yè)在前期可借鑒他人的經(jīng)驗，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立財務(wù)業(yè)務(wù)伙伴，這一職位能加速企業(yè)財務(wù)部與業(yè)務(wù)部之間的聯(lián)系。對于財務(wù)部來說，財務(wù)業(yè)務(wù)伙伴能為其提供各類風(fēng)險管理所需的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資源，有利于進(jìn)一步提高財務(wù)部門對國有企業(yè)財務(wù)管理的精細(xì)化與精準(zhǔn)化程度；而對于業(yè)務(wù)部門來說，