稅務(wù)會計 第六版 課件 第5-7章 企業(yè)所得稅的會計核算-其他稅種的會計核算

企業(yè)所得稅的會計核算

中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的會計基礎(chǔ)資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整目錄contents收入和費用的會計核算與稅務(wù)處理01企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。企業(yè)所得稅稅率按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)所得稅實行25%的比例稅率。為鼓勵與扶持部分企業(yè)、行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展,現(xiàn)行稅法還針對特定企業(yè)、行業(yè)和地區(qū)設(shè)置了相應(yīng)的低稅率。自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;自2017年1月1日起,在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2023年1月1日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分,減按25%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,減半征收個人所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額,其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定1.收入總額及各類收入收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及通過其他行為取得的各項收入的總和。企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體包括銷售貨物、勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。2.準(zhǔn)予扣除項目在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目,是指納稅人每一個納稅年度實際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。（2）職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,上述三項經(jīng)費分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計算扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（3）利息費用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計算的數(shù)額部分可據(jù)實扣除,超過部分不允許扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（5）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（6）公益性捐贈支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（7）保險費。①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（8）租賃費。①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。（9）有關(guān)資產(chǎn)的費用。（10）資產(chǎn)損失。（11）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目,如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定4.不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定5.彌補虧損虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。自2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。征收管理居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。02企業(yè)所得稅的會計基礎(chǔ)您的標(biāo)題品過春綠,難忘秋黃,回味春華,欣喜秋實。希望我們的活力和熱情能帶給您工作上的成就和收獲。資產(chǎn)負債觀會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則時,首先定義并規(guī)范由該類交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負債造成的影響,然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益,財務(wù)會計處理的重心是規(guī)范資產(chǎn)和負債的定義、確認及計量。資產(chǎn)負債觀與收入費用觀收入費用觀會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在制定會計準(zhǔn)則時,首先考慮對與某類交易或事項相關(guān)的收入和費用進行直接確認及計量,資產(chǎn)和負債的確認及計量依附于收入及費用的確認及計量我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的原因我國的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺之前一直采用利潤表債務(wù)法,2006年財政部下發(fā)了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。原因：

1.資產(chǎn)負債觀有利于提高會計信息質(zhì)量

2.資產(chǎn)負債觀更符合公允價值的計量要求

3.資產(chǎn)負債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總額,而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。負債的賬面價值代表的是企業(yè)預(yù)計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。企業(yè)所得稅核算的技術(shù)方法直接法間接法在分析財務(wù)會計核算資料中與稅法規(guī)定不符的收入和成本、費用、損失等項目及其金額后,將會計利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目-納稅調(diào)減項目按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費用、損失的金額,然后據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅額的影響,暫時性差異可分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。暫時性差異【案例1】2020年12月31日,某公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100萬元,計稅基礎(chǔ)為1000萬元。計算2020年12月31日應(yīng)納稅暫時性差異余額。

[解析]2020年12月31日,該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1100萬元,計稅基礎(chǔ)為1000萬元,故應(yīng)納稅暫時性差異余額=1100-1000=100(萬元)暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定計稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時性差異。暫時性差異【案例2】A公司某年度發(fā)生了1000萬元的廣告費支出,發(fā)生時已作為銷售費用計入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定,可計入當(dāng)年稅前扣除的廣告費金額為750萬元(=5000×15%)。請問是否形成暫時性差異?解析：當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計稅基礎(chǔ)為250萬元。該項資產(chǎn)的賬面價值0元與其計稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時性差異,該暫時性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會計處理上視同可抵扣暫時性差異,在符合條件的情況下,應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如,A公司于當(dāng)年發(fā)生虧損1000萬元,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但從性質(zhì)上看,可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時性差異。企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時,應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。03資產(chǎn)負債表債務(wù)法確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異根據(jù)暫時性差異的情況,確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額確定所得稅費用，包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分02030405資產(chǎn)負債表債務(wù)法01計算當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅遞延所得稅負債的確認和計量當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異時,企業(yè)應(yīng)該將其確認為負債,作為遞延所得稅負債加以處理。在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。(1)除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定不可確認遞延所得稅負債的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債的確認和計量(2)不確認遞延所得稅負債的特殊情況。一是商譽的初始確認。二是同時具有下列特征的交易中產(chǎn)生的負債的初始確認:該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤又不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。（3）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。但是,同時滿足下列條件的除外:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。第二,該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ),或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異時,企業(yè)應(yīng)該將其確認為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。在確認遞延所得稅資產(chǎn)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。除《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定不可確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量【案例3】某企業(yè)于2020年1月1日開業(yè),2020年和2021年免征企業(yè)所得稅,從2020年開始適用25%的企業(yè)所得稅稅率。某設(shè)備于2020年開始計提折舊,2020年12月31日的賬面價值為6000萬元,計稅基礎(chǔ)為8200萬元;2021年12月31日的賬面價值為3600萬元,計稅基礎(chǔ)為6000萬元。計算2021年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量【解析】2020年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)2020年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=550(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-550=50(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量【案例4】某企業(yè)于2018年12月31日購入某設(shè)備,原價為2000萬元,預(yù)計凈殘值為零。會計按年數(shù)總和法計提折舊,折舊年限為4年;稅法規(guī)定采用直線法計提折舊,折舊年限為4年。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請作出相應(yīng)的所得稅會計處理。遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量項目2019年2020年2021年2022年原值20000000200000002000000020000000累計稅法折舊5000000100000001500000020000000計稅基礎(chǔ)150000001000000050000000累計會計折舊8000000140000001800000020000000賬面價值12000000600000020000000暫時性差異3000000400000030000000適用稅率25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)年末余額75000010000007500000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額750000250000-250000-750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(1)按稅法折舊:稅法上計提的年折舊額=20000000/4=5000000(元)2019年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=20000000-5000000=15000000(元)2020年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=15000000-5000000=10000000(元)2021年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=10000000-5000000=5000000(元)2022年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=5000000-5000000=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(2)按會計折舊:2019年折舊=20000000×4/10=8000000(元)期末賬面價值=20000000-8000000=12000000(元)2020年折舊=20000000×3/10=6000000(元)期末賬面價值=12000000-6000000=6000000(元)2021年折舊=20000000×2/10=4000000(元)期末賬面價值=6000000-4000000=2000000(元)2022年折舊=20000000×1/10=2000000(元)期末賬面價值=2000000-2000000=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量(3)遞延所得稅資產(chǎn)計算:2019年期末暫時性差異=15000000-12000000=3000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=3000000×25%=750000(元)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=750000-0=750000(元)其會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 750000貸:所得稅費用7500002020年期末暫時性差異=10000000-6000000=4000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=4000000×25%=1000000(元)應(yīng)繼續(xù)確認遞延所得稅資產(chǎn)=1000000-750000=250000(元)其會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 250000貸:所得稅費用 250000遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量2021年期末暫時性差異=5000000-2000000=3000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=3000000×25%=750000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)=1000000-750000=250000(元)其會計分錄為:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500002022年期末暫時性差異=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)=0(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)=750000-0=750000(元)其會計分錄為:借:所得稅費用 750000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)的初始確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認:該項交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時既不影響會計利潤又不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。例如,S企業(yè)進行內(nèi)部研究與開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元,因為按照稅法的規(guī)定可在未來期間稅前扣除的金額為2100萬元,故其計稅基礎(chǔ)為2100萬元。該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在初始確認時既不影響會計利潤又不影響應(yīng)納稅所得額,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定在這種情況下不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響企業(yè)在某一會計期間適用的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅的減少或增加的情況。在稅率變動的情況下,應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整。稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響【案例5】2020年12月31日,某公司購入價值2000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,稅法上允許采用直線法計提折舊。2022年以前該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,從2022年起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為15%。計算2022年12月31日該公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額。稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響[解析]2022年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(萬元)計稅基礎(chǔ)=2000-2000÷5×2=1200(萬元)可抵扣暫時性差異余額=1200-720=480(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=480×15%=72(萬元)稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響【案例6】

2020年12月31日,某企業(yè)購入價值3000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零。稅法采用直線法計提折舊,會計允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2022年12月,該企業(yè)將注冊地址遷到西部地區(qū),因享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠,適用的企業(yè)所得稅稅率由25%變更為15%。計算2022年應(yīng)確認的遞延所得稅負債發(fā)生額。稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響[解析]2021年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000-3000÷5=2400(萬元)賬面價值=3000-3000×40%=1800(萬元)可抵扣暫時性差異余額=2400-1800=600(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150(萬元)期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=0(萬元)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150(萬元)會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 1500000貸:所得稅費用 1500000稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響2022年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000-3000÷5×2=1800(萬元)賬面價值=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(萬元)可抵扣暫時性差異余額=1800-1080=720(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=720×15%=108(萬元)期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=150(萬元)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=108-150=-42(萬元)會計分錄為:借:所得稅費用 420000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 420000所得稅費用的確認和計量

所得稅費用的確認和計量

所得稅費用的確認和計量【案例7】某企業(yè)持有一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),成本為2000萬元,期末公允價值為2500萬元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)假設(shè)遞延所得稅負債不存在期初余額。(2)假設(shè)遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為100萬元。(3)假設(shè)遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為160萬元。所得稅費用的確認和計量[解析]

(1)假設(shè)遞延所得稅負債不存在期初余額。該項金融資產(chǎn)的賬面價值=2500(萬元)計稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異=2500-2000=500(萬元)會計分錄為:借:所得稅費用 1250000貸:遞延所得稅負債 1250000(2)假設(shè)遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為100萬元。借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅負債 250000(3)假設(shè)遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為160萬元。借:遞延所得稅負債 350000貸:所得稅費用 350000所得稅費用的確認和計量【案例8】某企業(yè)“預(yù)計負債——銷售費用”二級科目的余額為200萬元。假定按照稅法的規(guī)定,與確認該負債相關(guān)的費用在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)不存在期初余額。(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元。(3)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為60萬元。所得稅費用的確認和計量[解析](1)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)不存在余額。該負債的計稅基礎(chǔ)為零,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成了可抵扣暫時性差異200萬元。對于負債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時性差異,應(yīng)確認50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸:所得稅費用 500000(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為借方發(fā)生額300000元。會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 300000貸:所得稅費用 300000(3)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為60萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為貸方發(fā)生額100000元。會計分錄為:借:所得稅費用 100000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100000所得稅費用的確認和計量【案例9】2021年12月,某公司購入一臺設(shè)備,原值為2400萬元,預(yù)計使用年限為3年,預(yù)計凈殘值為零,按直線法計提折舊。2022年12月31日,計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。在計提減值后,原預(yù)計使用年限和凈殘值不變。假設(shè)該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。所得稅費用的確認和計量

2021年末2022年末2023年末2024年末(已清理)固定資產(chǎn)原值2400240024000減:累計折舊080015000減:減值準(zhǔn)備02002000固定資產(chǎn)賬面價值240014007000固定資產(chǎn)原值2400240024000減:稅法累計折舊080016000固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)240016008000可抵扣暫時性差異0200(=1600-1400)100(=800-700)0遞延所得稅資產(chǎn)余額050(=200×25%)25(=50-100×25%)0遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額050-25-25所得稅費用的確認和計量該公司每年末企業(yè)所得稅的會計分錄如下:2022年:借:遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸:所得稅費用 5000002023年:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500002024年:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25000004資產(chǎn)的會計核算與納稅調(diào)整

資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,在計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。特別納稅調(diào)整的原則反資本弱化原則獨立交易原則特別納稅調(diào)整預(yù)約定價原則一般反避稅原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反獨立交易原則的,其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提交與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法,稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后,達成預(yù)約定價安排。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:以攤余成本計量的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”“應(yīng)收賬款”“債權(quán)投資”科目核算以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產(chǎn)對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn),會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,并將其與相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額;而在稅法中,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。在取得利息收入時,會計準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)采用實際利率法,按攤余成本計量,按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。在稅法中,利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。在金融資產(chǎn)終止確認時,會計準(zhǔn)則是將終止時其轉(zhuǎn)讓收入與賬面價值的差額確認為投資收益。在稅法中,企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本(計稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例10】1月1日,A公司支付1075元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司的2年期債券,面值為1200元,假定不含稅票面利率為4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定,利息收入屬于貸款服務(wù),一般納稅人應(yīng)按6%的稅率計算繳納增值稅。）金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始計量時,應(yīng)按公允價值計量并將相關(guān)交易費用計入初始確認金額。取得利息時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益;按照稅法的規(guī)定,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。發(fā)生公允價值的變動時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,是在資產(chǎn)負債表日將該類金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額計入“其他綜合收益”科目;按照稅法的規(guī)定,企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)減值時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)計入當(dāng)期損益,在“其他綜合收益”中確認損失準(zhǔn)備,而且不應(yīng)減少其在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值,并將減值利得或損失計入當(dāng)期損益;在這種情況下,稅法的處理與公允價值變動時相同。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認時,按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)將其處置收入與賬面余額調(diào)整至“其他綜合收益”。按照稅法的規(guī)定,投資資產(chǎn)的成本(計稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例11】

2021年5月15日,A公司從二級市場購入股票100000股,每股市價為10元,手續(xù)費為2000元;A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2021年12月31日,A公司仍持有該股票,該股票當(dāng)時的市價為15元。2022年8月1日,A公司將該股票售出,售價為每股12元,另支付交易稅費3600元。假定不考慮其他因素,請做出相應(yīng)的會計分錄。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例12】2021年1月1日,甲公司按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、到期還本債券,款項已用銀行存款支付。該債券每份面值為100元,票面年利率為5%,每年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年10月,受宏觀經(jīng)濟形勢的影響,乙公司的債券價格開始下跌。2021年12月31日,乙公司的債券價格降到每份50元。2022年宏觀經(jīng)濟形勢好轉(zhuǎn),12月31日乙公司的債券價格升至每份85元。甲公司針對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的政策是:價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌幅度為成本的30%以上(含30%)。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除了以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),對于其他金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債,也通過本科目核算。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認時,應(yīng)按公允價值計量,并將相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。在處置該金融資產(chǎn)或金融負債時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益,同時調(diào)整公允價值變動損益。稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額,在實際處置或結(jié)算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理【案例13】

2021年5月13日,甲公司支付1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價格為10元,另支付交易費用2000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日,乙公司的股票價格漲到每股12元。2022年9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價為15元。金融資產(chǎn)的涉稅會計處理存貨的會計處理與納稅調(diào)整企業(yè)取得存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計量,同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備,計入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計提的跌價準(zhǔn)備是不計入應(yīng)納稅所得額的?！景咐?4】2021年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場價格下跌,預(yù)計可變現(xiàn)凈值為90萬元。2022年6月30日,甲商品的市場價格有所上升,使得甲商品的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2022年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。存貨的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,主要包括以下幾個方面:(1)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。

(2)投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。(3)投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本的稅務(wù)處理可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。在一般重組下,合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)股東在合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以及在同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可選擇特殊性稅務(wù)處理。在特殊重組下,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（1）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計量①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。③以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計量對于形成控股合并的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別形成同一控制下控股合并與非同控制下控股合并兩種情況確定。①同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資以合并日合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在稅務(wù)處理上,滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇特殊性稅務(wù)處理。若適用特殊性稅務(wù)處理,計稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計稅基礎(chǔ)確定,此時會計和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。但是,如果同一控制下的企業(yè)合并不符合上述條件,不能適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)按照公允價值確定計稅基礎(chǔ),故稅法和會計存在差異。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例15】

A公司用貨幣資金2000萬元向同一集團內(nèi)B公司的原股東C公司換取B公司100%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,并且A公司能夠?qū)公司實施控制。合并后,B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。在合并日,B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元,C公司合并財務(wù)報表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整[解析]本例中的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,A公司在合并日應(yīng)確認對B公司的長期股權(quán)投資,其初始投資成本為B公司在C公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值,即長期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元(=4000×100%),該數(shù)值與貨幣資金賬面價值的差額2000萬元(=4000-2000)計入資本公積。其會計分錄為:借:長期股權(quán)投資 40000000貸:銀行存款 20000000

資本公積——資本溢價 20000000長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計量②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。會計上按照公允價值確認長期股權(quán)投資的初始投資成本;若稅法上不適用特殊性稅務(wù)處理,可按照公允價值確認長期股權(quán)投資的初始成本;此時,會計和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。若稅法上滿足特殊性稅務(wù)處理條件,且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理,而計稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有的計稅基礎(chǔ)確定,則稅法和會計之間存在差異。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的后續(xù)核算按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度進行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進行核算。成本法的會計核算與納稅調(diào)整。如果投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制,那么需要采用成本法對長期股權(quán)投資進行核算。權(quán)益法的會計核算與納稅調(diào)整。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整成本法的會計核算與納稅調(diào)整第一,成本法的核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資方應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的部分確認投資收益。投資方在確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期投資是否發(fā)生減值。應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整成本法的會計核算與納稅調(diào)整第二,納稅調(diào)整。根據(jù)稅法的規(guī)定,長期股權(quán)投資以歷史成本作為計稅基礎(chǔ),因此會計上計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備所抵減的初始投資成本應(yīng)進行計稅基礎(chǔ)調(diào)整。此外,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。取得的投資收益不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。由于該部分投資收益免稅,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定可以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例16】1月1日,A公司以50000000元取得B公司70%的股份。B公司被收購當(dāng)年及第二年實現(xiàn)的凈利潤分別為5000000元和8000000元,分派的利潤分別為2000000元和6000000元。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整[解析]

A公司的會計分錄及涉稅調(diào)整如下:第一年:在被投資單位分派的2000000元利潤中,A公司按持股比例取得1400000元(=2000000×70%),計入投資收益。借:應(yīng)收股利 1400000貸:投資收益 1400000納稅調(diào)整:長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加1400000元,應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報表中調(diào)減相應(yīng)項目的金額。第二年:在被投資單位分派的6000000元利潤中,A公司按持股比例取得4200000元(=6000000×70%),計入投資收益。借:應(yīng)收股利 4200000貸:投資收益 4200000納稅調(diào)整:長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加4200000元,應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報表中調(diào)減相應(yīng)項目的金額。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會計核算與納稅調(diào)整權(quán)益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資方對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進行投資以后,對于投資時初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別情況處理:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,該部分差額是投資方在投資過程中通過作價取得的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值,在這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整;反之,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,這部分經(jīng)濟利益應(yīng)計入投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會計核算與納稅調(diào)整在長期股權(quán)投資的持有期間,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值,并區(qū)分以下情況進行相應(yīng)處理:對于因被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動,投資方按照應(yīng)享受或分擔(dān)的份額,增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值,同時確認投資損益;對于因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動,投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,投資方按所持股權(quán)比例計算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動因素,投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時計入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會計核算與納稅調(diào)整稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn),其投資收益的計稅金額按照分配決定確定。同時,稅法還規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補,投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動因素,主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例的變動等。長期股權(quán)投資的會計處理與納稅調(diào)整【案例17】

2021年1月,A公司取得B公司40%的股權(quán),支付價款5000萬元,取得該項股權(quán)投資時被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價值為15000萬元(假定被投資單位各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同)。A公司派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,能夠?qū)公司施加重大影響。假定2021年度B公司因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益的金額為250萬元,除該事項外,當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。2022年4月,B公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元;2022年5月,A公司收到現(xiàn)金股利200萬元;2022年6月,A公司擬轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)投資;2022年10月,A公司取得轉(zhuǎn)讓收入6600萬元。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的范圍企業(yè)所得稅法》所稱的固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法所界定的固定資產(chǎn)與會計上的固定資產(chǎn)基本相同。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)改建的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整以下各種方式取得的固定資產(chǎn),在初始確認時按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的,即取得固定資產(chǎn)時的賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按年限平均法計提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定,除了特殊情況外,基本是按照年限平均法計提折舊。由于折舊方法不同而產(chǎn)生的折舊費用的差異,在計算應(yīng)納企業(yè)所得稅時需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整房屋、建筑物,為20年。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年。電子設(shè)備,為3年。固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整（2）固定資產(chǎn)的折舊年限。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例18】

A企業(yè)于年底以800萬元購入一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備。按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況,A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為2年。按照稅法的規(guī)定,該設(shè)備的最低折舊年限為5年。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整[解析]假設(shè)企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊(不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)減值因素),則該項固定資產(chǎn)的折舊計算、納稅調(diào)整及相應(yīng)會計分錄如下:會計每年計提折舊=800÷2=400(萬元)稅法每年計提折舊=800÷5=160(萬元)因此,產(chǎn)生暫時性差異240萬元,在計算應(yīng)交企業(yè)所得稅時應(yīng)做納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn) 600000(2400000×25%)貸:所得稅費用 600000固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(3)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時,對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。另外,需要注意的是,預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(4)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整在企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期間,若企業(yè)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定對固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備,而稅法規(guī)定企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,因而需要進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例19】

B企業(yè)某項固定資產(chǎn)在年底的賬面余額為500萬元,企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。固定資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整[解析]該項固定資產(chǎn)的賬面余額大于可收回金額,兩者之間的差額應(yīng)計提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失 500000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生了50萬元的暫時性差異,應(yīng)進行納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn) 125000(500000×25%)貸:所得稅費用 125000無形資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及攤銷無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):外購的無形資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整(1)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研究與開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究與開發(fā)費用的100%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。加計攤銷政策導(dǎo)致的無形資產(chǎn)在初始確認時，對于會計與稅收規(guī)定之間存在的暫時性差異不予確認，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認暫時性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異亦不確認。無形資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整(2)后續(xù)計量與減值準(zhǔn)備差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。會計準(zhǔn)則對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,但持有期間每年應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

無形資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例20】

A企業(yè)于1月1日取得某項無形資產(chǎn),取得成本為1000萬元。在取得該項無形資產(chǎn)后,根據(jù)各方面情況判斷,A企業(yè)無法合理預(yù)計其使用期限,從而將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)在計稅時,對該項資產(chǎn)按照10年的期限進行攤銷。[解析]

A企業(yè)該年度對此項無形資產(chǎn)不進行攤銷,按稅法規(guī)定每年的攤銷額為100萬元,由此產(chǎn)生暫時性差異100萬元。無形資產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例21】A公司于年底對某商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進行了減值測試,測試表明,該商標(biāo)已發(fā)生200000元的減值損失。[解析]其會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失 200000貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 200000納稅調(diào)整:無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時性差異200000元,在計算所得稅時應(yīng)做納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。借:遞延所得稅資產(chǎn) 50000(200000×25%)貸:所得稅費用 50000投資性房地產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量通常應(yīng)采用成本模式,只有在滿足特定條件的情況下才能采用公允價值模式,。采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),按期(月)計提折舊或攤銷;采用公允價值模式進行后續(xù)計量的,不計提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。采用成本模式對企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同,一般只在計提減值準(zhǔn)備時做納稅調(diào)整;采用公允價值模式對企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的,其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定,需要在計算所得稅時做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。投資性房地產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例22】甲企業(yè)(一般納稅人)6月30日把一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用,已確認為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進行后續(xù)計量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1800萬元,已計提折舊255萬元。會計與稅法均按照直線法計提折舊,使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同,乙企業(yè)每月支付給甲企業(yè)租金8萬元(不含稅價格)。12月,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為1200萬元,此時辦公樓的賬面價值為1500萬元,以前未計提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整(1)取得投資性房地產(chǎn)時:借:投資性房地產(chǎn)——成本18000000累計折舊2550000貸:固定資產(chǎn)18000000投資性房地產(chǎn)——累計折舊2550000(2)每月計提折舊時:每月計提的折舊=18000000÷20÷12=75000(元)借:其他業(yè)務(wù)成本75000貸:投資性房地產(chǎn)——累計折舊75000(3)每月確認租金時:借:銀行存款87200貸:其他業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7200(4)計提減值準(zhǔn)備時:借:資產(chǎn)減值損失3000000貸:投資性房地產(chǎn)——減值準(zhǔn)備3000000納稅調(diào)整:投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1500萬元(=1800-255-75000×6÷10000),賬面價值為1200萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。借:遞延所得稅資產(chǎn)750000(3000000×25%)貸:所得稅費用750000投資性房地產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整【案例23】

A公司8月與B公司簽訂房屋租賃協(xié)議,約定將A公司開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成時租給B公司使用,租期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓完工并開始出租,總造價為1200萬元。12月31日,該寫字樓的公允價值為1300萬元。假設(shè)企業(yè)采用公允價值計量模式(不考慮房屋的凈殘值)。投資性房地產(chǎn)的會計處理與納稅調(diào)整(1)寫字樓完工并出租:借:投資性房地產(chǎn)——成本12000000貸:開發(fā)成本12000000(2)12月31日,按照公允價值調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益:借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000000貸:公允價值變動損益1000000納稅調(diào)整:按照稅法規(guī)定,該寫字樓應(yīng)按20年的折舊年限計提折舊,11月和12月兩月共計提折舊10萬元(=1200÷20÷12×2)。至2014年12月31日,該寫字樓的計稅基礎(chǔ)為1190萬元(=1200-10),賬面價值為1300萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異110萬元(=1300-1190),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額110萬元。借:所得稅費用275000(1100000×25%)貸:遞延所得稅負債275000特殊銷售方式的會計處理與納稅調(diào)整1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計量。4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生