工程項目竣工階段審計

第二節(jié)工程項目竣工結(jié)算審計2第三節(jié)工程項目財務決算審計3第四節(jié)工程項目投資經(jīng)濟效益審計

4第六章工程項目竣工階段審計第一節(jié)竣工階段審計內(nèi)容1第五節(jié)工程項目竣工驗收審計

51第一節(jié)竣工階段審計內(nèi)容12工程項目竣工結(jié)算審計工程項目建設及概預算執(zhí)行情況審計結(jié)余資金、尾工工程和交付財產(chǎn)審計竣工財務決算審計工程驗收審計工程項目投資效益審計主要審計內(nèi)容3第二節(jié)工程項目竣工結(jié)算審計24概念：指按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況辦理的工程價款結(jié)算以及根據(jù)工程實施過程中發(fā)生的超出施工合同范圍的工程變更情況，調(diào)整施工圖預算價格，確定工程項目最終結(jié)算價格。工程項目竣工結(jié)算=合同價款+合同價款調(diào)整數(shù)額-預付和已結(jié)算的工程價款-保修金

一、工程項目竣工結(jié)算概述（一）工程項目竣工結(jié)算的概念5施工圖預算加簽證結(jié)算方式：“新增工程”預算包干結(jié)算方式：預算外包干費=施工圖預算造價×包干系數(shù)結(jié)算工程價款=施工圖預算造價×（1+包干系數(shù)）每平方米造價包干結(jié)算方式：招投標結(jié)算方式：按中標報價、承包方式、承包范圍、工期、質(zhì)量標準、付款及結(jié)算方式等內(nèi)容簽訂承包合同，合同規(guī)定的工程造價就是結(jié)算造價。

一、工程項目竣工結(jié)算概述（二）工程項目竣工結(jié)算方式設計、進度、施工條件變更由施工單位和建設單位協(xié)定6前提：工程驗收合格或建設單位進駐使用。注意問題財建[2004]369號文《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》對結(jié)算有要求，注意在合同內(nèi)約定結(jié)算時間及審計程序的要求?！墩顿Y項目審計管理辦法》第六條政府重大投資項目應當在相關(guān)合同中列明：必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算。

一、工程項目竣工結(jié)算概述（三）工程項目竣工結(jié)算前提7概念：以國家規(guī)定的計算規(guī)則，在準確計算工程數(shù)量的基礎上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據(jù)，對施工單位所做的工程竣工結(jié)算費用進行審計。意義：

（1）是核定建設工程造價的依據(jù)；

（2）是竣工驗收后編制竣工財務決算和核定新增固定資產(chǎn)的依據(jù)。

二、工程項目竣工結(jié)算審計8主要審計目標：（1）確定竣工結(jié)算的真實性；（2）確定竣工結(jié)算資料的有效性；（3）確定竣工結(jié)算的合法性；（4）確定竣工結(jié)算的正確性。（一）工程項目竣工結(jié)算審計的目標9審計重點：（1）編制依據(jù)；（2）工程合同、補充協(xié)議、招投標文件；（3）工程變更資料；（4）工程量是否符合規(guī)定的計算規(guī)則，數(shù)量是否準確；（5）分項工程預算定額或清單子目選套是否合規(guī)、恰當，結(jié)算換價是否正確；（6）核實工程取費是否執(zhí)行相應的計算基數(shù)和費率標準；（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點10審計重點：（7）核查設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致等；（8）核查水電費、甲供材等建設方代扣代繳費用是否扣完；質(zhì)量保證金、違約金是否扣除；（9）材料價格、調(diào)價系數(shù)；（10）結(jié)算方式是否符合合同約定；（11）建設工期和工程質(zhì)量的履行情況；（12）各種簽字和施工日志。（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重點11主要審計方法：（1）分組計算審計法

回填土量=挖土量-（基礎砌體+墊層體積）余土外運量=基礎砌體+墊層體積（2）全面審計法

全面計算工程量對比工程量核實單價（3）重點審計法

審計范圍：價值較高或占投資比例較大的分項工程（4）分析對比審計法（5）現(xiàn)場檢查法（三）工程項目竣工結(jié)算審計的方法12現(xiàn)場踏勘監(jiān)理/建設單位介紹情況初審交換意見出具報告。（四）工程項目竣工結(jié)算審計的程序13應扣未施；工程量多計/重復；定額/清單子目錯誤/混用/高套；材料代換/變更未減原預算；借供材賺取材差；費率錯誤；變更計價不執(zhí)行合同/招標原則；暫估價材料單價虛高；合同價格調(diào)整與合同/投標約定不符；隱蔽工程量虛假等。（五）結(jié)算審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題14主要內(nèi)容：（1）工程概況；（2）施工合同結(jié)算背景；（3）工程結(jié)算中存在問題及分析；（4）審計結(jié)果；（5）結(jié)論。（六）案例（P133）15概念：采用工程量清單計價方法，依據(jù)施工承包合同、施工圖紙、招標文件及工程量清單等進行編制。包括施工承包合同之內(nèi)施工內(nèi)容竣工結(jié)算和施工承包合同之外施工內(nèi)容竣工結(jié)算兩部分。審計重點：

（1）核算實際完成工程量、核實分項工程使用的綜合單價；

（2）對工程經(jīng)濟簽證審計；（3）對零星配套工程結(jié)算審計。

三、工程量清單招投標模式下的竣工結(jié)算審計16第三節(jié)工程項目財務決算審計317主要內(nèi)容一概述二竣工決算的審前調(diào)查三審計主要內(nèi)容四撰寫審計報告181.開展建設工程竣工財務決算審計的意義2.竣工財務決算審計在建設程序中的位置（審計介入點）3.了解工程結(jié)算與工程決算聯(lián)系與區(qū)別一、概述19

基本建設項目竣工財務決算審計，是基本建設項目審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設經(jīng)驗，改善基本建設項目管理有著重要意義，在基本建設項目竣工財務決算審計中，財務審核不僅要審核整個項目資金在使用過程中，有無違規(guī)違紀行為，還要指導、幫助建設單位把整個項目的資金來源、到位、使用、支付、結(jié)余等情況理清楚，促進建設資金合理、合法使用，并正確評價資金使用的績效。

1.開展建設工程竣工財務決算審計的意義20

在項目已經(jīng)竣工投產(chǎn)，建設單位已經(jīng)完成項目的竣工決算，并進行了初步的竣工驗收以后，在進行正式的竣工驗收前。

2.審計介入點21項目建設單位是工程結(jié)算和工程決算共同的審計對象。工程結(jié)算是工程決算的組成部分，工程結(jié)算是決算的基礎，工程結(jié)算應按照決算的要求，在相關(guān)內(nèi)容上與決算保持一致。3.工程結(jié)算與工程決算的聯(lián)系22范圍不同：工程結(jié)算確定的是工程建設階段的工程價款，包括建筑工程費、安裝工程費等；竣工決算包括從籌集到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費以及監(jiān)理費、設計費、建設單位管理費等費用。

主體不同：工程結(jié)算是在建設單位和施工單位之間進行，有兩個平等的主體；工程決算是由建設單位對工程項目發(fā)生的費用進行歸集、分配、匯總編制，只有一個主體。4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別23時間不同：工程結(jié)算發(fā)生在工程決算之前，只有工程結(jié)算完成后，才能進行工程決算。作用不同：工程結(jié)算是施工單位向建設單位索取工程報酬的依據(jù)，反映的是項目建設階段的工作成果；工程決算是正確核算新增固定資產(chǎn)價值，考核分析投資效果，反映的是綜合、全面、完整的項目建設的最終成果。

4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別24依據(jù)法規(guī)不同：目前，工程結(jié)算的編制主要依據(jù)財政部、建設部聯(lián)合發(fā)布的《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》；工程決算的編制主要依據(jù)財政部發(fā)布的《基本建設財務管理規(guī)定》。審計側(cè)重點不同：工程結(jié)算審計主要側(cè)重于工程造價審計；工程決算審計包含了對工程及財務等全部建設費用的審計。

4.工程結(jié)算與工程決算的區(qū)別25一引言二竣工決算的審前調(diào)查三審計主要內(nèi)容四撰寫審計報告主要內(nèi)容26審查竣工決算審計條件的具備情況比如：建設項目竣工報告是否履行完審批手續(xù)、初步竣工驗收是否完成、竣工決算是否完成等。落實并明確審計條件具備的時限明確應提供的審計資料（包括：要求建設單位填寫的表格，表格式樣如下）建設單位應向?qū)徲嫿M提供必要的文件、資料，如：可行性研究報告，初步或擴大初步設計，修正總概算及其審批文件；項目總承包合同、工程承包合同、標書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資計劃、財務決算及其批復文件，工程項目點交清單，財產(chǎn)、物資移交和盤點清單，銀行往來及債權(quán)債務對賬簽證資料，根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等。

二、竣工決算的審前調(diào)查27建設工程設計生產(chǎn)能力與建成實際生產(chǎn)能力對比分析表

28工程建設其它費用概算執(zhí)行情況29工程建設其它費用概算執(zhí)行情況（續(xù)表）30建設項目建安工程費、設備費概算執(zhí)行情況

31建設項目收入統(tǒng)計表32建設項目收入統(tǒng)計表（續(xù)表）33建設項目備用物資、工程剩余物資統(tǒng)計表34一引言二竣工決算的審前調(diào)查三審計主要內(nèi)容四撰寫審計報告主要內(nèi)容35審計署、國家計委、中國人民建設銀行關(guān)于下發(fā)《基本建設項目竣工決算審計試行辦法》的通知（審基發(fā)＜１９９１＞４３０號）審查建設程序的履行情況核準、核實建設投資盤點交付使用資產(chǎn)評價建設效果：工期、生產(chǎn)能力、建設過程的各項資源利用三、審計主要內(nèi)容36具體內(nèi)容

（一）竣工財務決算編制依據(jù)。審查決算編制工作有無專門組織，各項清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)。

（二）工程項目建設及概算執(zhí)行情況。審查項目建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批準的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項目和提高建設標準、擴大建設規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟損失。

37（三）工程項目的資金來源。審查各種資金渠道投入的實際金額，實際完成投資額，資金到位情況及原因。

（四）工程項目的建設成本。審查各項費用支出是否合法，是否按合同結(jié)算工程款，有無超標準開支管理費、混淆經(jīng)營成本和建設成本的情況。

（五）工程項目的結(jié)余資金。審查庫存物資實存量的真實性，有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題；各項債權(quán)債務的真實性，有無轉(zhuǎn)移、挪用建設資金和債權(quán)債務清理不及時等問題。具體內(nèi)容38

（六）交付使用財產(chǎn)。審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。

（十）有必要審查的事項。

具體內(nèi)容39

（六）交付使用財產(chǎn)。審查交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；成本核算是否正確，有無擠占成本，提高造價，轉(zhuǎn)移投資的問題。

（七）報廢工程的報廢原因及鑒定情況。

（八）掃尾工程的預留工程款及建設情況。核實掃尾工程的未完工程量，留足投資。防止將新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。

（九）竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性。

（十）有必要審查的事項。

具體內(nèi)容40

§審計施工合同情況§計算單位造價指標§審計工程量計算是否正確

§審計間接費、利潤、稅金等費用§審計材料價差§審計獨立費用§審計設計變更費用§審計施工索賠費用§審計甲方供應材料的結(jié)算§審計施工用水費、電費的結(jié)算審計方法：現(xiàn)場核實法、計算法、分析比較法。單位工程預決算審計內(nèi)容與思路

41一引言二竣工決算的審前調(diào)查三審計主要內(nèi)容四撰寫審計報告主要內(nèi)容421.基本情況主要內(nèi)容：工程概況、建設單位、主要施工單位、計劃投資、投資主體、投資來源、建設程序的履行情況、審計的主要內(nèi)容、投資的審計調(diào)整明細要求：簡潔明了，包涵的信息量大四、撰寫審計報告432.投資完成及概算執(zhí)行情況主要內(nèi)容：

（1）總投資及各分項投資的節(jié)超額（列表說明）

（2）投資節(jié)超的原因分析

（3）建設資金的到位和占用情況

（4）審計時未結(jié)算投資的金額及明細

四、撰寫審計報告443.審計主要發(fā)現(xiàn)要求：問題揭示必須有理有據(jù)，并要有必要的說明。4.審計處理意見和建議5.審計評價及結(jié)論四、撰寫審計報告45第四節(jié)工程項目投資經(jīng)濟效益審計

446（一）效益和經(jīng)濟效益效益：是人類行為的效率和效果，有經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益。經(jīng)濟效益：人類從事的任何經(jīng)濟行為和經(jīng)濟活動，都要投入一定的經(jīng)濟資源以取得相應的成果。一方面有投入，一方面有產(chǎn)出，兩者比較，就構(gòu)成經(jīng)濟效益。一、經(jīng)濟效益的構(gòu)成47（二）經(jīng)濟效益的概念理解經(jīng)濟效益的一般慨念可以用以下公式表示：

經(jīng)濟效益=有用成果/(勞動消耗+資源占用)

一、經(jīng)濟效益的構(gòu)成48我國關(guān)于經(jīng)濟效益審計概念的幾種提法（1）經(jīng)濟效益審計是由專職機構(gòu)和人員，采用專門程序和方法，取得審計證據(jù)，對照選定標準，以評價、衡量和證實被審單位或項目經(jīng)濟活動所體現(xiàn)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，以促進改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控的一種獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。（2）經(jīng)濟效益審計是由獨立的審計機構(gòu)和人員，運用現(xiàn)代科學技術(shù)方法和一定標準對國民經(jīng)濟再生產(chǎn)過程的資金運動和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，確定其合理性、有效性，提出改進建議，以提高經(jīng)濟效益為直接目的的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。（3）經(jīng)濟效益審計是審計者受財產(chǎn)所有者的委托，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和標準，對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進其提高經(jīng)濟效益，加強宏觀調(diào)控的一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素49總結(jié)：經(jīng)濟效益審計:是由獨立的審計機構(gòu)和審計人員對被審單位或項目經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)、綜合的審查分析，對照一定的環(huán)境標準評定經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，使其改善管理提高經(jīng)濟效益的一種審計活動。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素50（一）審計主體及其分工經(jīng)濟效益主體：由誰執(zhí)行審計的問題，獨立的、具有法定資格的審計機構(gòu)和人員是經(jīng)濟效益的主體。組成我國審計體系的國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都屬于經(jīng)濟效益審計主體。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素511．國家審計機關(guān)及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益，而這種利益體現(xiàn)在兩方面：（1）國有資產(chǎn)所有者的利益（2）社會管理者（經(jīng)營者）的利益。國家審計機關(guān)總?cè)蝿眨焊骷壵呢斦罩?、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)單位財務收支的真實、合法和效益性。國家審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：政府財政績效審計、企業(yè)單位國有資產(chǎn)營運效益審計和國家建設項目經(jīng)濟效益審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素522．內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計師。內(nèi)部審計是本部門或本單位內(nèi)部建立的審計機構(gòu)，對本部門及下屬單位的財政、財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。內(nèi)部審計所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：企業(yè)經(jīng)營審計、企業(yè)管理審計、固定資產(chǎn)投資和向外投資的效益審計、部門和單位內(nèi)部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素533．會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務的機構(gòu)，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)。注會承辦的業(yè)務主要有會計咨詢和服務業(yè)務。會計服務業(yè)務包括管理咨詢和投資咨詢。社會審計組織所承擔的經(jīng)濟效益審計主要包括：管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊項目中，可能還對被審單位經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度進行鑒證，如任期經(jīng)濟責任審計。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素54（二）審計對象客體1.財政收支、財務收支2.經(jīng)營、管理活動和資產(chǎn)、負債、損益3.內(nèi)部控制制度4.建設項目和投資項目二、經(jīng)濟效益審計的概念要素55（三）審計目的審計目的：根據(jù)一定審計環(huán)境確立的，用以引導審計行為發(fā)生，對審計行為結(jié)果的一種期望。經(jīng)濟效益審計目的是由審計環(huán)境決定的。這些社會環(huán)境影響因素包括：

1.審計授權(quán)和委托人對審計結(jié)果的客觀需求。授權(quán)人和委托人，主要包括公共資源及國有資產(chǎn)的所有者，部門、企業(yè)和單位的主要領(lǐng)導及經(jīng)營者。

2.審計的業(yè)務內(nèi)容。業(yè)務內(nèi)容不同，形成經(jīng)濟效益審計不同，不同類別的經(jīng)濟效益審計，其審計目的也不同。如經(jīng)營審計是審合理性，項目審計是審可行性。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素56（三）審計目的3.授權(quán)和手段。授權(quán)：指社會或法律賦予審計組織和審計人員的法定權(quán)力，是實現(xiàn)審計目的的前提條件。手段：指審計主體的能力，包括知識、經(jīng)驗、技術(shù)方法和手段等，它們決定實現(xiàn)目的可能性。審計目的分為兩層次：（1）直接目的：財政、財務收支及經(jīng)濟活動的有效性、合理性和可行性。（2）最終目的：促進審計授權(quán)人和委托人提高效益，降低風險。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素57（四）審計職能審計職能：指審計活動本身所具有的內(nèi)在功能。1.審計的經(jīng)濟監(jiān)督。對照法規(guī)或標準，揭露和提出糾正或制裁措施。2.審計的經(jīng)濟評價。對財政、財務收支及有關(guān)活動內(nèi)控的有效性、可行性、健全性提出意見和建議。3.審計的經(jīng)濟鑒證。審查后，確定其置信度，做出書面證明為社會公認。根據(jù)經(jīng)濟效益審計有效性、合理性和可行性的審計目的，它的基本職能應是經(jīng)濟評價。二、經(jīng)濟效益審計的概念要素58（五）審計方法經(jīng)濟效益審計具體技術(shù)方法：經(jīng)濟活動分析方法、數(shù)量分析方法、技術(shù)經(jīng)濟論證方法。經(jīng)濟效益審計技術(shù)方法體系經(jīng)濟活動分析方法對比分析法因素分析法數(shù)量分析方法回歸分析法投入產(chǎn)出法技術(shù)經(jīng)濟論證方法本量利分析法價值分析二、經(jīng)濟效益審計的概念要素59（一）按審計對象層次進行分類1．宏觀經(jīng)濟效益審計。理論上指對國民經(jīng)濟總量及有關(guān)全局的重大經(jīng)濟活動效率、效果和經(jīng)濟性所進行的審查、評價活動。在我國財政預算執(zhí)行情況審計、財政決算審計、金融與稅收審計、投資活動審計和地方政府領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計等都涉及宏觀經(jīng)濟效益審計。主體一般是國家審計。只有國家審計機關(guān)才有權(quán)對財政收支進行審計。一些層次較高的政府部門內(nèi)部審計也可對本部門的關(guān)系國民經(jīng)濟全局的重大經(jīng)濟活動和決策進行經(jīng)濟效益審計。其審計對象層次較高，被審單位往往與審計機關(guān)平級，審計監(jiān)督職能被削弱，其職能主要體現(xiàn)為評價和信息反饋。三、經(jīng)濟效益審計的分類60（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經(jīng)濟效益審計（1）企業(yè)經(jīng)營審計和管理審計。1）以謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，最充分地挖掘人力、物力財力資源的潛力為目的被稱為經(jīng)營審計。主要評價審計對象是否努力改善和充分利用現(xiàn)有的物質(zhì)條件和技術(shù)條件，評價生產(chǎn)力各要素利用的具體方式和手段的合理性和有效性。2）以謀求改善被審單位管理素質(zhì)，提高水平和效率以提高效益，降低風險被稱為管理審計。評價管理組織、管理機構(gòu)的合理、健全性，內(nèi)部控制制度的健全、有效性，決策、計劃、領(lǐng)導、控制等管理職能的效率等。三、經(jīng)濟效益審計的分類61（一）按審計對象層次進行分類2．微觀經(jīng)濟效益審計（2