企業(yè)稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)思路

公司稅收策劃方案的設(shè)計(jì)思路稅收策劃方案設(shè)計(jì)第一節(jié)稅收策劃的戰(zhàn)略管理辦法稅收策劃的戰(zhàn)略管理是立足于系統(tǒng)思維方式和超前思維方式的管理活動,這里討論的稅收策劃的戰(zhàn)略管理,其管理的基礎(chǔ)內(nèi)容是稅收鏈,其管理的辦法是合作博弈。一、稅收鏈對于一種公司來說,所從事的經(jīng)營活動是多個多樣的,因此,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多個多樣的,現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)性質(zhì)的稅收,又有公司所得稅和個人所得稅等所得性質(zhì)的稅收,尚有諸如房產(chǎn)稅、資源稅等其它性質(zhì)的稅收。如果從公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程來看,重要活動分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié),即公司先采購原材料,然后進(jìn)行生產(chǎn)加工,再到市場上銷售產(chǎn)品。銷售的產(chǎn)品,有的成了最后的消費(fèi)品,有的則繼續(xù)作為中間產(chǎn)品為下游公司所運(yùn)用。全部這些環(huán)節(jié)都發(fā)明價(jià)值或?qū)崿F(xiàn)價(jià)值,因此從總體來看就構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)值鏈。在這條產(chǎn)品的價(jià)值鏈中,有一部分價(jià)值是以稅收的形式流入國庫。這些公司承當(dāng)?shù)亩愂?如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)的方向觀察,也形成了一種鏈條,即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖所示。稅收鏈有助于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于公司來說,許多稅收都是在流程中形成的,稅收的流程觀就是稅收鏈的基本思想。基于稅收鏈的管理,核心是在納稅策劃方案設(shè)計(jì)時,應(yīng)當(dāng)含有系統(tǒng)觀念,從整體和全局出發(fā),不能由于對某個稅種進(jìn)行策劃,而間接地使另一種稅種的稅負(fù)增加,最后的成果可能是總的稅負(fù)在增加,得不償失。因此,如果納稅人含有了稅收鏈的觀念,在納稅方案設(shè)計(jì)中,就能夠更加好地找出稅收策劃的易勝之地,即在哪個環(huán)節(jié)策劃空間最大,效果最佳。對某個具體的公司來說,只要考慮本公司產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的稅收狀況就能夠了。可是,從社會整體的角度來看,如果納稅人含有價(jià)值鏈的觀念,則不僅要考慮本公司的稅收狀況,并且還要從公司產(chǎn)品在整個價(jià)值鏈上的位置來考慮,特別要為下游公司著想。譬如,對于一種小規(guī)模納稅人來說,即使其產(chǎn)品銷售的價(jià)格(這里指含稅價(jià)格)比普通納稅人的要低,只要不低到一定的程度,別人就不一定會購置。道理很簡樸,對于購貨方來說,購置了小規(guī)模納稅人的貨品,則不能獲得增值稅專用發(fā)票,從而沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,這無疑會增加購貨方的成本,因此購貨方要綜合考慮才會決定與否購置。如果公司能夠從稅收鏈的角度考慮下游公司,那么會通過減少本身產(chǎn)品的價(jià)格,或是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)開出一定數(shù)量的增值稅發(fā)票,或是通過達(dá)成一定的條件,申請成為普通納稅人,從而考慮客戶利益,為客戶開具增值稅專用發(fā)票,那么就能夠獲得更多的交易機(jī)會。二、合作博弈——稅收策劃的戰(zhàn)略管理辦法國家設(shè)立稅收的目的是要獲得稅收收入,從而滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對于公司來說,其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營的一項(xiàng)成本。公司經(jīng)營的目的是要實(shí)現(xiàn)利潤最大化,這就決定了它必然會想方設(shè)法地減少成本,以獲得較高的利潤。因此,公司總是傾向于通過一定的手段獲得稅收上的好處。這樣,納稅人與國家之間就存在著一種博弈關(guān)系。那么公司終究如何才干更加好地實(shí)現(xiàn)稅收策劃的戰(zhàn)略呢?我們認(rèn)為,合作博弈是其中較好的戰(zhàn)略管理辦法。合作博弈是稅收策劃活動中很重要的一種概念,它涉及公司與公司之間的合作,公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作,公司與客戶之間的合作,這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅,而是一種正當(dāng)?shù)男袨?諸多場合下都能夠達(dá)成雙贏或多贏的效果。1、公司與公司之間的合作博弈。公司與公司之間的合作形式是多個多樣的,公司之間或集團(tuán)內(nèi)部組織之間通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移,將高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)。其實(shí),這種現(xiàn)象引申開來,只要兩個公司之間有購銷關(guān)系,就是利益關(guān)聯(lián)方,就能夠進(jìn)行合作,共同節(jié)減稅收,共同享有合作帶來的好處。市場是不停波動的,交易價(jià)格稍高于市場價(jià)格或稍低于市場價(jià)格是沒有什么問題的,核心在于雙方合作的誠意。如果我們把這種現(xiàn)象普通化,能夠得出以下結(jié)論:只要兩個公司之間有交易,就能夠進(jìn)行合作。公司之間合作的方面重要有下列六種:一是運(yùn)用商品交易的策劃,如運(yùn)用原材料、零部件及機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)交易的策劃;二是運(yùn)用提供勞務(wù)的策劃;三是運(yùn)用無形資產(chǎn)的策劃;四是運(yùn)用租賃業(yè)務(wù)的策劃;五是運(yùn)用貸款業(yè)務(wù)的策劃;六是運(yùn)用管理費(fèi)用的策劃。公司之間的合作博弈在實(shí)務(wù)運(yùn)作中重要體現(xiàn)為下列三種形式:一是由一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán),另一方購置使用權(quán);二是雙方逐步通過交易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓;三是實(shí)施委托代理。這三種形式都存在不同程度的稅收策劃空間,其實(shí)質(zhì)是資源運(yùn)用和轉(zhuǎn)讓過程中的巧妙安排。例如,如果一種公司想向其利益有關(guān)公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn),則能夠考慮的轉(zhuǎn)移途徑有:①通過正常資產(chǎn)交易行為轉(zhuǎn)移;②通過非貨幣資產(chǎn)對外投資方式轉(zhuǎn)移;③通過捐贈行為轉(zhuǎn)移;④通過租賃形式轉(zhuǎn)移,具體還能夠辨別經(jīng)營租賃與融資租賃兩種不同模式;⑤通過公司產(chǎn)權(quán)交易行為進(jìn)行資產(chǎn)重組,合理轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。選擇哪種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式,這完全依賴于公司之間的合作博弈。2、公司與客戶之間的合作博弈。公司與客戶之間的合作也是一種相稱重要的合作,這種合作其實(shí)也能夠歸入到公司與公司之間的合作中去,但由于客戶中有很大一部分屬于自然人,因此在這里單列出來。按照普通的經(jīng)營常識,商品最后總要銷售給客戶,因此公司與客戶的合作就含有一定的現(xiàn)實(shí)意義。例如裝修勞務(wù),終究是由公司方還是客戶方提供裝修材料,這是能夠協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務(wù),出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是能夠進(jìn)行合作的。雙方的有效合作能夠大大減少稅負(fù)。3、公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈。公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間不僅存在著一定的合作,并且這種合作還含有一定的策劃空間,這就為公司進(jìn)行稅收策劃發(fā)明了條件。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)存在征稅成本,而公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜,稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法完全掌握公司的經(jīng)營活動。這樣,對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,具體理解每個公司的具體狀況,并對每一項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控,就需要耗費(fèi)高昂的成本。如果公司能夠主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通、協(xié)商,就能夠減少兩者之問的交易成本。例如,涉及到轉(zhuǎn)讓定價(jià)時,規(guī)定公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)商議擬定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。這樣做,既能夠減少稅收鏈中的納稅額,又能夠規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作風(fēng)險(xiǎn)。許多發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與公司之間訂立的預(yù)商定價(jià)合同就屬于一種合作合同。第二節(jié)稅收策劃方案設(shè)計(jì)思想一、流程思想全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有流程,所謂流程就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是能夠變化的,主客觀因素都可能變化流程。稅收是和流程緊密相聯(lián)的,稅收產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此,在納稅方案設(shè)計(jì)時,需要充足運(yùn)用業(yè)務(wù)流程及流程再造的優(yōu)勢變化稅收。這是一種發(fā)明型的納稅設(shè)計(jì)思想。下面舉一簡例闡明流程思想。北方有一家自動化設(shè)備生產(chǎn)公司,自己研發(fā)了一套軟件配備在設(shè)備上,產(chǎn)品的售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30％。公司因此碰到了難題,那就是產(chǎn)品售價(jià)高,而購進(jìn)的材料并不多,但增值稅負(fù)擔(dān)非常重。公司老總和財(cái)務(wù)人員重復(fù)商議,也沒想出好的方法。如何去思考這個問題,難道真的沒有方法解決嗎?如果以流程思想為指導(dǎo),從業(yè)務(wù)流程分析,我們發(fā)現(xiàn)設(shè)備售價(jià)高的因素重要來自這套軟件。軟件屬于高附加值產(chǎn)品,設(shè)備的增值率因此而上升,而增值稅負(fù)擔(dān)重要源自設(shè)備的增值率。如果對生產(chǎn)公司進(jìn)行拆分,專門成立軟件公司,生產(chǎn)公司在向買方出售設(shè)備主體的同時,軟件公司再出售該套軟件,然后由買方購置后將軟件配套在設(shè)備上。即使只對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了細(xì)微調(diào)節(jié),但稅收狀況卻發(fā)生了明顯變化:在設(shè)備主體和軟件交易過程中,買方外購的軟件就能夠抵扣17％的增值稅,而軟件公司享有稅收優(yōu)惠政策,實(shí)際僅負(fù)擔(dān)3％的增值稅{<財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署有關(guān)激勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)有關(guān)稅收政策問題的告知>(財(cái)稅()25號)規(guī)定,增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,其增值稅實(shí)際稅負(fù)超出3％的部分實(shí)施即征即退政策}。因此,一旦找到了業(yè)務(wù)流程的因素,納稅方案設(shè)計(jì)就不成其為問題了,公司稅負(fù)也自然降下來了。二、契約思想諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯(Coase)專家認(rèn)為,公司的實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。契約是與市場緊密相連的,市場經(jīng)濟(jì)其實(shí)就是契約經(jīng)濟(jì)。我們從契約角度考察稅收問題,最少涉及兩個層面:一是公司與稅務(wù)當(dāng)局之間,存在著一種法定的契約關(guān)系,是依靠雙方對稅法的遵歷來維護(hù)的。其實(shí)稅法也是一種契約,屬于公共契約。二是公司與各利益有關(guān)者(涉及股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等)之間,存在著微妙的博弈競爭與合作關(guān)系,她們之間的博弈合作是靠契約合同來維護(hù)的,這種契約合同其實(shí)是一種純正的市場契約。對于納稅人來說,運(yùn)用契約思想,能夠在更大范疇內(nèi)、更主動地實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃,并按訂立的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。下面舉一簡例闡明契約思想。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局頒布的<有關(guān)規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的告知>(財(cái)稅()158號)規(guī)定,個人投資者從其投資公司(個人獨(dú)資公司、合作公司除外)借款,在一種納稅年度未償還的,且又未用于公司生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)視為公司對個人投資者的紅利分派,征收20％的個人所得稅。一家公司的老總準(zhǔn)備向公司借款200萬元購置別墅,并于當(dāng)年年初辦理了手續(xù),到第二年年初尚未償還借款。由于公司的財(cái)務(wù)人員沒看懂文獻(xiàn)規(guī)定,也未做任何解決。但稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦查實(shí),可能面臨的成果是征收40萬元的稅款,還要加征滯納金。該涉稅事項(xiàng)能否策劃呢?其實(shí),如果運(yùn)用契約思想進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì),完全能夠變化現(xiàn)狀。這里提供兩個契約模式的方案思路:一是對于當(dāng)年年初的借款,讓老總在當(dāng)年年終籌辦周轉(zhuǎn)資金還上,然后進(jìn)入第二年后再訂立借款合同借出該筆款項(xiàng)。這種解決模式,規(guī)定每年辦理借款合同,以契約形式商定。二是在借款時就轉(zhuǎn)變契約方,讓老總夫人(非股東)以她的名義去辦理借款,從而能夠擺脫上述政策的約束,即使超出一種納稅年度的借款也不用繳納任何稅款。三、轉(zhuǎn)化思想稅收策劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間,即講求規(guī)則約束之下的變通、轉(zhuǎn)化與對策。古人云:窮則變,變則通,通則久。在稅收策劃方案設(shè)計(jì)過程中,要引入轉(zhuǎn)化思想。轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式,蘊(yùn)涵著一種大智慧,是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。轉(zhuǎn)化思想在納稅方案設(shè)計(jì)時,重要體現(xiàn)為下列三種技術(shù)手段:其一,形式的轉(zhuǎn)化,即從一種業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化為另一種業(yè)務(wù)形式,隨著業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化,所涉及到的業(yè)務(wù)收入和稅種也會發(fā)生變化,稅負(fù)自然不同;其二,口袋的轉(zhuǎn)移,即從一種會計(jì)主體的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一種會計(jì)主體的業(yè)務(wù),最常見的就是運(yùn)用關(guān)聯(lián)公司之間的稅率差別通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用(成本)等在關(guān)聯(lián)公司之間的轉(zhuǎn)換,以達(dá)成在不同納稅主體之間轉(zhuǎn)移、調(diào)節(jié)或規(guī)避稅負(fù)的目的;其三,業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)換,即把一種會計(jì)期間的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為另一種會計(jì)期間的業(yè)務(wù),實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用(成本)及稅金的跨期轉(zhuǎn)移,以實(shí)現(xiàn)策劃節(jié)稅。下面舉一簡例闡明轉(zhuǎn)化思想。興華公司用于出租的庫房有三棟,其房產(chǎn)原值為6000萬元,年租金收入為1000萬元,承租方重要用于商品和原材料的寄存。興華公司以房產(chǎn)租賃形式計(jì)算繳納5．5％的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加,繳納12％的房產(chǎn)稅(因所得稅與成本、費(fèi)用有關(guān),這里暫不考慮),總算起來,興華公司的稅負(fù)率(所得稅除外)為:5．5％+12％=17．5％,要繳納175萬元的稅金,稅負(fù)相稱高。對此納稅事項(xiàng)有無方法策劃呢?如果引入轉(zhuǎn)化思想,要想減少稅負(fù),能夠把租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為倉儲業(yè)務(wù)。這里要注意辨別租賃與倉儲的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在商定的時間內(nèi),出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營行為;倉儲是指在商定的時間內(nèi),庫房全部人運(yùn)用倉庫代為客戶貯存、保管貨品并收取倉儲費(fèi)的一種經(jīng)營行為。不同的經(jīng)營行為合用不同的稅收政策,對于租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅,合用稅率均為5％,沒有任何差別。但應(yīng)當(dāng)注意到,房產(chǎn)用于租賃和倉儲的,房產(chǎn)稅的計(jì)稅辦法有所不同:房產(chǎn)用于租賃的,其房產(chǎn)稅根據(jù)租金收入的12％計(jì)算繳納。倉儲屬于房產(chǎn)自用,其房產(chǎn)稅根據(jù)房產(chǎn)余值的1．2％計(jì)算繳納。如果興華公司與客戶進(jìn)行和諧協(xié)商,繼續(xù)運(yùn)用庫房為客戶寄存商品,但將租賃合同改為倉儲保管合同,增加服務(wù)內(nèi)容,配備保管人員,為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入為1000萬元,與租賃收入相似。則興華公司變化經(jīng)營模式后的稅負(fù)計(jì)算以下:應(yīng)納營業(yè)稅:1000×5％=50(萬元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=6000×(1—30％)×1．2％=50．4(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=50×(7％+3％)=5(萬元)累計(jì)應(yīng)納稅額=50+50．4+5=105．4(萬元)比較可知,采用倉儲比租賃形式每年節(jié)稅額為:175—105．4=69．6(萬元)。轉(zhuǎn)化思想孕育著業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)變,不同的業(yè)務(wù)模式合用不同的稅收政策,含有迥然不同的稅收特性,自然形成不同的稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,這其中就顯示著節(jié)稅的巨大空間。第三節(jié)稅收策劃方案設(shè)計(jì)的運(yùn)作思路一、征納博弈分析與”游戲規(guī)則”(一)征納博弈基礎(chǔ)在博弈的過程中,博弈雙方能夠達(dá)成一定的合同即”納什均衡”。而合同被恪守的前提是恪守合同的收益不不大于破壞合同的收益。在追求本身利益最大化的驅(qū)動下,博弈的雙方都有不恪守合同的動機(jī),那么,合同的制訂就成為問題的核心。征稅與納稅是永久的、高智商的博弈,對于征納雙方而言,稅收政策、稅收征管制度及有關(guān)的法律法規(guī)就是博弈雙方的合同,因而在制訂、實(shí)施時必須考慮恪守稅收法律制度的收益不不大于破壞它們的收益。換言之,稅收法律制度在制訂時國家普通會考慮稅源的存在與可持續(xù)增加,稅收制度中的修養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇。稅收政策的調(diào)節(jié)也可歸之為一種博弈信號,納稅人對稅收政策的選擇與運(yùn)用有著明顯的博弈特性。征納博弈中的”納什均衡”是一種動態(tài)平衡,國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與稅收政策的制度缺點(diǎn)不停完善稅收法律制度,不停調(diào)節(jié)稅收策劃空間。納稅人要不停地發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用稅收策劃空間制訂新的策劃方案,隨著著博弈雙方對該空間的認(rèn)知程度,在約束與博弈中達(dá)成新的”納什均衡”。(二)從征納博弈角度看稅收策劃的”游戲規(guī)則”在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展稅收策劃,需要遵照一定的”游戲規(guī)則”。游戲規(guī)則能夠理解為博弈各方(局中人)在博弈過程中必須恪守的某些規(guī)定或商定,也能夠稱之為博弈規(guī)則。從某種意義上說,博弈的規(guī)則遠(yuǎn)比博弈的成果更為重要。在征納雙方的博弈對局中,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)是稅收策劃”游戲規(guī)則”的制訂者,稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任規(guī)范和監(jiān)督稅收策劃的”游戲規(guī)則”。1．正當(dāng)規(guī)則無論開展什么形式的稅收策劃,有一點(diǎn)必須明確,那就是必須對的認(rèn)識策劃的范疇,劃清正當(dāng)與違法的界限,嚴(yán)格辨別策劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限,避免把正當(dāng)策劃和違法避稅混為一談。由于非法的策劃構(gòu)不成征納博弈。2．程序性規(guī)則任何納稅人的稅收策劃都必須遵從法定的程序,即所制訂的策劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn),對于某些特定的或特殊的策劃方式,應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作;在稅收策劃運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出對應(yīng)的書面申請,由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批,只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定正當(dāng)?shù)那疤嵯?才干付諸行動。3．舉證規(guī)則稅收實(shí)踐中的稅收策劃含有多樣性、靈活性的運(yùn)作特性,加之征納雙方對某些策劃行為認(rèn)定可能存在差別,不可避免地會出現(xiàn)某些納稅人認(rèn)為正當(dāng)而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不正當(dāng)?shù)默F(xiàn)象,并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的方法,首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)要遵從法律規(guī)定,以法律為根據(jù),對所認(rèn)為的不正當(dāng)性要進(jìn)行舉證,避免隨意否認(rèn)給納稅人帶來損失;另首先,納稅人要依法策劃,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供正當(dāng)策劃的根據(jù)和構(gòu)成要件。4．雙贏博弈規(guī)則國家設(shè)立稅收制度的目的是依法獲得稅收收入,滿足國家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對于市場中獨(dú)立的納稅人而言,其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)成本。在利潤最大化的驅(qū)使下,公司必然會想方設(shè)法減少成本、獲取稅收利益。因此,納稅人與國家之間就存在著一種博弈關(guān)系,但這種征納博弈不僅涵蓋征納雙方之間的對抗和競爭,并且也強(qiáng)調(diào)它們之間的協(xié)調(diào)與合作。從一定意義上講,征納博弈并非”零和博弈”,分析以下:其一,征納博弈能夠?qū)崿F(xiàn)征稅成本與納稅成本的節(jié)省。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說,具體理解每個公司的具體狀況,并對每一項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控,征收稅款入庫,需要耗費(fèi)高昂的成本。如果公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納博弈中都能夠坦誠相見,就能夠減少征稅成本與納稅成本,這是一種雙贏。其二,通過征納博弈減少稅務(wù)糾紛,修養(yǎng)稅源。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與公司的博弈關(guān)系中,如果采用合作博弈,則能夠避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引發(fā)的不必要的糾紛,從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。例如,涉及轉(zhuǎn)讓定價(jià)時,采用關(guān)聯(lián)定價(jià)預(yù)約方式能夠減少涉稅風(fēng)險(xiǎn),提高效率。合作博弈還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)心公司的生產(chǎn)經(jīng)營,引導(dǎo)公司享有優(yōu)惠政策,修養(yǎng)稅源。二、稅收策劃方案設(shè)計(jì)的思路:從不同角度考察稅負(fù)點(diǎn)(一)從具體稅種角度考察稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素就是不同的稅負(fù)點(diǎn),并且,同一稅制要素又有若干具體的稅負(fù)點(diǎn);同時,稅源越大的稅種稅負(fù)彈性越大,稅負(fù)點(diǎn)越多。(二)從宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)考察稅負(fù)點(diǎn)又稱為稅收影響點(diǎn),普通有下列方面:①對家庭收入的征稅,即個人所得稅;②對個人消費(fèi)支出的征稅,即消費(fèi)稅或者支出稅,目的是激勵投資和保護(hù)資本積累;③對個人儲蓄的征稅,重要是對儲蓄征收的個人所得稅;④對零售業(yè)務(wù)的征稅,重要是營業(yè)稅;⑤對轉(zhuǎn)化為投資的征稅,重要是指有些國家對資本額征收的登記稅、印花稅等,是一種資本支出稅;⑥對資本物征收的稅,重要是對有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及證券交易征收的稅;⑦對多個銷售收入征收的稅,稱為增值稅或營業(yè)稅;⑧對生產(chǎn)要素支付的征稅,重要是指對公司支付的工資、租金、利息和股息在后來征收的個人所得稅或者公司所得稅;⑨對營業(yè)利潤征收的稅,指公司或者公司所得稅。(三)從納稅人方面考察法人的稅負(fù)點(diǎn)重要有:購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分派和留存等各個環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況;個人的稅負(fù)點(diǎn)重要有:收入、財(cái)產(chǎn)、儲蓄、投資等應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況。(四)從不同國家或地區(qū)考察宏觀稅負(fù)、稅負(fù)構(gòu)造、主體稅種等稅負(fù)狀況,都是不同的稅負(fù)點(diǎn),都含有稅負(fù)差別性。三、稅收策劃方案設(shè)計(jì)的突破思路:尋找核心切人點(diǎn)稅收策劃方案設(shè)計(jì)必須在正當(dāng)范疇內(nèi)實(shí)施,因此,方案設(shè)計(jì)有其特定的客觀空間,并不是在全部狀況下都能夠合理策劃,并不是全部稅種都含有相似的策劃空間,進(jìn)行稅收策劃方案設(shè)計(jì)必須首先找到核心切入點(diǎn)。(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種切入從原則上講,納稅方案設(shè)計(jì)能夠針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收策劃的途徑、辦法及其收益也不同。在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個因素不能無視:1．經(jīng)濟(jì)活動與稅收互相影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動中的地位和作用,固然,對決策有重大影響的稅種普通就是稅收策劃的重點(diǎn),因此,納稅人在進(jìn)行稅收策劃方案設(shè)計(jì)之前首先要分析哪些稅種有稅收策劃價(jià)值。公司作為微觀經(jīng)濟(jì)組織,在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動時,首先應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益,另首先,也應(yīng)當(dāng)自覺地使本身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定盡量保持一致。例如,當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場,激勵扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策,在市場上含有競爭力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品,因此,公司在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時,就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定,自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,以此來減少市場風(fēng)險(xiǎn),增加獲利能力。2．稅種本身的因素,這重要看稅種的稅負(fù)彈性,稅負(fù)彈性大,稅收策劃的潛力也越大。普通說來,稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收策劃固然要瞄準(zhǔn)重要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這重要涉及稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負(fù)就越重;或者說,稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負(fù)就越輕。(二)從稅收優(yōu)惠切入稅收優(yōu)惠是稅制要素之一。國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功效,普通在稅種設(shè)計(jì)時,都有稅收優(yōu)惠條款。公司如果充足運(yùn)用稅收優(yōu)惠條款,就可享有節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收策劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收策劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充足理解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。目前,中國正處在社會主義初級階段,市場體系不健全,市場發(fā)育不夠完善,稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范,也不完善,法律效力較差,穩(wěn)定性不強(qiáng),公司(特別是國有公司)有諸多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此,對于公司來說,協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系重要是理解國家對公司的財(cái)政、稅收政策的動態(tài),特別是在某些特定領(lǐng)域(或行業(yè))對公司在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策,公司能否爭取到這些政策等等,這對公司的發(fā)展非常重要,有助于節(jié)省稅金支出,增加公司盈利。(三)從納稅人構(gòu)成切入按照中國稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,則不必繳納該項(xiàng)稅收,因此,公司進(jìn)行稅收策劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,由于每一稅種盡管都明確規(guī)定了各自的納稅人,但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。固然,在實(shí)踐中,要做全方面綜合的考慮,進(jìn)行利弊分析,盡量從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。例如,<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第五條規(guī)定:”一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨品又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的公司、公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨品,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其它單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅?！惫驹谑袌龈偁幹?由于經(jīng)營手段和銷售方式不停復(fù)雜化,同時新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不停擴(kuò)展,以至于經(jīng)常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù),根據(jù)混合銷售按”經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則,公司有充足的空間進(jìn)行稅收策劃以獲得適合自己公司和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式,具體策劃,系統(tǒng)比較,從而獲得節(jié)稅收益。(四)從影響納稅額的有關(guān)因素切入影響應(yīng)納稅額的因素有兩個:即計(jì)稅根據(jù)和稅率,計(jì)稅根據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。因此,進(jìn)行稅收策劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、正當(dāng)?shù)姆椒▉頊p少應(yīng)納稅額。四、稅收策劃方案設(shè)計(jì)中的核心結(jié)合點(diǎn)開展稅收策劃方案設(shè)計(jì)需要下列核心操作的配合,即:稅收策劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策+策劃辦法+會計(jì)解決因此,要做好納稅方案設(shè)計(jì)工作,需要抓住三個核心結(jié)合點(diǎn):一是將業(yè)務(wù)流程和現(xiàn)行的稅收政策結(jié)合起來;二是將稅收政策與其相適應(yīng)的稅收策劃辦法結(jié)合起來;三是將恰當(dāng)?shù)亩愂詹邉澽k法與對應(yīng)的會計(jì)解決技巧結(jié)合起來。下面就對這三個核心結(jié)合點(diǎn)進(jìn)行具體的闡明:(一)業(yè)務(wù)流程與稅收政策的結(jié)合這里所指的業(yè)務(wù)流程是公司發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程,如公司發(fā)生某項(xiàng)投資活動、增加生產(chǎn)某種產(chǎn)品等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中,納稅人必須要理解本身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是如何規(guī)定的?稅率各是多少?采用何種征收方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在理解上述狀況后,納稅人就要考慮如何精確、有效地運(yùn)用這些因素來開展稅收策劃,以達(dá)成預(yù)期目的。(二)稅收政策與策劃辦法的結(jié)合納稅人在精確掌握與本身經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要運(yùn)用某些恰當(dāng)?shù)亩愂詹邉澽k法對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的稅收策劃的突破口。(三)策劃辦法與涉稅會計(jì)解決的結(jié)合稅收策劃的重要目的是減輕公司稅收成本,減少稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)成此目的,只有稅收政策和策劃辦法還不夠。由于公司的全部經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最后要在會計(jì)科目中加以體現(xiàn),因而納稅人還要運(yùn)用好會計(jì)解決辦法,把稅收策劃的內(nèi)容恰本地體現(xiàn)在會計(jì)解決上,才干最后實(shí)現(xiàn)減少稅收負(fù)擔(dān)的目的。案例分析興華食品公司生產(chǎn)銷售純凈水,在銷售時一并收取水桶的押金,這就是上面所講的業(yè)務(wù)流程。根據(jù)中國現(xiàn)行稅法規(guī)定,收取包裝物押金,逾期超出一年未退還的,全額征收增值稅,這就是上面所講的稅收政策,有了業(yè)務(wù)流程和稅收政策,納稅人就需要進(jìn)行稅收策劃,因而涉及到第二個結(jié)合點(diǎn)。稅收策劃的分析過程是這樣的:正常銷售純凈水,納稅是合情合理的,但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅,就顯得正當(dāng)不合理。由于包裝物押金遲早要退還給購貨方,銷售方并沒有實(shí)現(xiàn)這部分銷售收入,只是周轉(zhuǎn)使用而已。稅法之因此作出這樣的規(guī)定,是為了避免公司在包裝物實(shí)現(xiàn)銷售收入時逃避納稅義務(wù)。銷售方如何才干不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收策劃辦法有機(jī)地加以結(jié)合。在這個案例中,稅收策劃的突破口就是”一年”這個期限。如果押金能在一年以內(nèi)進(jìn)行操作,并辦理有關(guān)手續(xù),也就不存在納稅問題了。這里找到的”突破口”就是稅收策劃辦法。因此,第二個結(jié)合點(diǎn)是做好稅收策劃的核心。在具體操作中,公司需要恰本地運(yùn)用會計(jì)解決辦法,這就是第三個結(jié)合點(diǎn)需要解決的問題。在本案例中,設(shè)計(jì)的最優(yōu)納稅方案以下:銷售方將一年之內(nèi)所收到的水桶押金在年末退還給消費(fèi)者,第二年再重新收取押金(假設(shè)押金為元),這樣押金期限總是不超出一年,從而使包裝物押金不必繳納增值稅。具體的涉稅會計(jì)解決以下:(1)年初銷售純凈水時的會計(jì)解決:借:庫存現(xiàn)金(銀行存款)貸:其它應(yīng)付款——包裝物押金(2)年末退還押金的會計(jì)解決:借:其它應(yīng)付款——包裝物押金貸:庫存現(xiàn)金(銀行存款)五、稅收策劃方案設(shè)計(jì)的定位思路(一)哪些公司更需要稅收策劃方案設(shè)計(jì)1．新辦或正在申辦的公司這類公司有足夠的稅收策劃空間,公司創(chuàng)立開始或新增項(xiàng)目開始就開展稅收策劃或聘任稅務(wù)顧問能夠充足享有國家稅收產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠,同時也可使公司在財(cái)稅核算方面起好頭,開好步。2．財(cái)稅核算比較單薄的公司財(cái)稅核算比較單薄的公司重要體現(xiàn)在兩個方面:一是公司內(nèi)部缺少嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)控制度,容易出現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn);二是財(cái)會人員的素質(zhì)偏低,不能精確進(jìn)行財(cái)稅核算,財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)大。而這兩個方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn),稍不留心就會給公司造成巨額財(cái)務(wù)損失。這類公司應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算,開展稅收策劃,防備財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。3．財(cái)稅核算比較復(fù)雜的公司有些公司財(cái)稅核算比較復(fù)雜,有的涉及出口退稅業(yè)務(wù),有的涉及稅種較多,尚有的公司經(jīng)常碰到較為復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù),如涉及申請減免稅,涉及有較大額度的所得稅等,這類公司由于涉稅核算較為復(fù)雜,應(yīng)當(dāng)開展稅收策劃,做好久遠(yuǎn)稅務(wù)規(guī)劃。4．曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分過的公司俗話說:”亡羊補(bǔ)牢,尤未晚矣”,曾被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分過的公司應(yīng)警鐘長鳴,要重視稅收策劃活動的開展,防患于未然。5．策劃空間大的公司普通來講,資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大,組織構(gòu)造龐雜,經(jīng)營活動復(fù)雜,涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的公司,其稅收策劃的空間較大,而這類公司一旦出現(xiàn)問題,稅收損失也較大,例如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型公司集團(tuán),能夠充足享有稅收策劃的好處。(二)稅收策劃方案設(shè)計(jì)的核心期1．公司設(shè)立及組織機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)時稅收政策中有許多政策特別是所得稅、增值稅和營業(yè)稅中許多政策都是針對新設(shè)立的公司制訂的,因此,公司設(shè)立環(huán)節(jié)是進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)的核心時期。組織機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)也是不容無視的重要時期,由于組織機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)會帶給公司許多影響,涉及經(jīng)營和納稅方面,因此要趕在組織機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)之邁進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)調(diào)節(jié)的策劃方案設(shè)計(jì)。2．公司并購重組時公司的合并分立對于公司的發(fā)展至關(guān)重要,國家出臺了許多有關(guān)政策法規(guī)來規(guī)范公司的合并分立行為。在合并分立及資產(chǎn)重組之際設(shè)計(jì)稅收策劃方案,能夠找到巨大的稅收策劃空間。3．對外訂立合同時公司在對外訂立合同時,必須考慮合同條款對納稅的影響,否則會給公司的后期經(jīng)營帶來一定的隱患。因此,對于合同條款的認(rèn)真斟酌甚為必要,這是運(yùn)用稅收策劃方案設(shè)計(jì)規(guī)避稅收的絕佳時期。4．發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時公司發(fā)生重大特殊業(yè)務(wù)時,也是進(jìn)行稅收策劃方案設(shè)計(jì)的核心時期。由于業(yè)務(wù)重大,會對公司產(chǎn)生很大的經(jīng)營和財(cái)務(wù)影響。如果公司能夠精確掌握有關(guān)稅收政策,設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案,就能夠運(yùn)用該特殊業(yè)務(wù)一舉策劃成功。5．重大稅收政策調(diào)節(jié)時國家出于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的,經(jīng)常會對稅收政策做出調(diào)節(jié)。重大稅收政策變化是公司進(jìn)行稅收策劃、設(shè)計(jì)最優(yōu)策劃方案的核心時期。許多公司往往無視或看不到稅收政策變化帶給公司的影響,而只有那些關(guān)注稅收政策變化的公司才干夠找到稅收策劃的空間。例如,東北地區(qū)增值稅擴(kuò)大扣除范疇試點(diǎn),若懂得該信息,就能夠把某些設(shè)備購置時間適宜推遲以享有稅收優(yōu)惠。一國家調(diào)節(jié)了產(chǎn)業(yè)政策,調(diào)節(jié)了某些貨品的出口退稅率,該政策變動也給公司帶來了重大的影響,許多公司因此而加大了經(jīng)營成本。第四節(jié)稅收策劃方案設(shè)計(jì)的工作流程一、稅收策劃方案設(shè)計(jì)的基本流程稅收策劃方案沒計(jì)的工作流程是策劃人員(公司財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等)在設(shè)計(jì)策劃方案過程中所采用的基本環(huán)節(jié)和辦法。制訂科學(xué)、合理的策劃方案設(shè)計(jì)工作流程是順利開展策劃活動的首要條件和重要確保。在稅收策劃過程中采用恰當(dāng)合理的工作流程是實(shí)現(xiàn)策劃目的的重要條件,是影響策劃效率和效果的重要因素。恰當(dāng)合理的策劃方案設(shè)計(jì)工作流程能夠使策劃活動有條不紊地進(jìn)行,提高策劃工作的效率,確保策劃工作的質(zhì)量。我們在總結(jié)納稅方案設(shè)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出了納稅方案設(shè)計(jì)的基本工作流程,以下圖所示:公司涉稅狀況與需求分析↓公司有關(guān)稅收政策分析↓公司涉稅問題調(diào)查與評定↓納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬定↓納稅方案的評價(jià)與定稿↓納稅方案的實(shí)施與監(jiān)控↓納稅方案的跟蹤與績效評價(jià)二、稅收策劃方案設(shè)計(jì)工作流程的環(huán)節(jié)(一)公司涉稅狀況與需求分析不同公司的基本狀況及納稅規(guī)定有所不同,在實(shí)施稅收策劃活動時,要理解公司下列基本狀況:1．公司組織形式對于不同的公司組織形式,其稅收待遇不同,理解公司的組織形式,能夠根據(jù)組織形式制訂有針對性的稅務(wù)規(guī)劃和納稅方案。2．財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)與稅收緊密相連,只有全方面、細(xì)致地理解公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,才干設(shè)計(jì)出最優(yōu)納稅方案。財(cái)務(wù)狀況重要涉及公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和賬簿資料。3．投資意向投資有時可享有稅收優(yōu)惠,不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠;投資額與公司規(guī)模(涉及注冊資本、銷售收入、利潤等)往往有很大的關(guān)系,不同規(guī)模公司的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。4．對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同風(fēng)格的公司領(lǐng)導(dǎo)對納稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是不同的,開拓型領(lǐng)導(dǎo)人往往樂意冒更大的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)減最多的稅收,而穩(wěn)健型領(lǐng)導(dǎo)人則往往但愿在最小風(fēng)險(xiǎn)的狀況下節(jié)減稅收。節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)并存,節(jié)稅越多的方案往往也是風(fēng)險(xiǎn)越大的方案,兩者的權(quán)衡取決于多個因素,涉及納稅人對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。理解納稅人對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度,能夠設(shè)計(jì)出更符合公司規(guī)定的納稅方案。5．公司的需求在理解公司基本狀況的基礎(chǔ)上,還要理解公司的需求,納稅人對稅收策劃的共同規(guī)定必定是盡量多地節(jié)稅,節(jié)稅的目的說終究是增加公司的財(cái)務(wù)利益,而在這一點(diǎn)上,不同納稅人的規(guī)定可能是有所不同的,這也是策劃人員必須理解的:,(1)規(guī)定增加所得還是資本增值。公司對財(cái)務(wù)利益的規(guī)定大致有三種:一是規(guī)定最大程度地增加每年的所得;二是規(guī)定若干年后公司資本有最大的增值;三是既規(guī)定增加所得,也規(guī)定資本增值。針對不同的財(cái)務(wù)規(guī)定,設(shè)計(jì)的策劃方案也應(yīng)有所不同。(2)投資規(guī)定。根據(jù)公司的投資意向和財(cái)務(wù)規(guī)定,策劃者能夠根據(jù)納稅人的具體狀況進(jìn)行稅收策劃,提出多個投資建議。但有時公司對投資已有了一定的意向,涉及投資項(xiàng)目、投資地點(diǎn)、投資期限等,這時策劃者就必須理解公司的規(guī)定,根據(jù)公司的規(guī)定來進(jìn)行稅收策劃,提出投資建議或提出修改公司投資規(guī)劃,例如,建議投資期限從5年改為3年,以節(jié)減更多的稅收。(二)公司有關(guān)稅收政策分析不管是作為納稅公司的外部稅收策劃顧問,還是作為納稅公司的內(nèi)部稅收策劃者,在著手進(jìn)行納稅方案設(shè)計(jì)之前,都應(yīng)當(dāng)對公司有關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)進(jìn)行整頓和歸類。全方面理解與公司有關(guān)的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助與合作,這對于成功實(shí)施稅收策劃尤為重要。如果有條件,最佳建立公司稅收信息資源庫,以備策劃之用。至于與策劃公司有關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)的獲取,普通有下列渠道:(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)寄發(fā)的免費(fèi)稅收法規(guī)資料;(2)到稅務(wù)機(jī)關(guān)索取免費(fèi)稅收法規(guī)資料;(3)到圖書館查詢政府機(jī)關(guān)有關(guān)出版物;(4)通過政府網(wǎng)站或?qū)I(yè)網(wǎng)站查詢政府機(jī)關(guān)的免費(fèi)電子稅收資料庫;(5)訂閱和購置政府機(jī)關(guān)發(fā)行的稅收法規(guī)出版物;(6)訂閱和購置中介機(jī)構(gòu)出于營利目的的稅收匯編法規(guī)資料。(三)公司涉稅問題調(diào)查與評定在納稅方案設(shè)計(jì)之前,對公司進(jìn)行涉稅問題調(diào)查和納稅評定是極為必要的。該環(huán)節(jié)的工作應(yīng)重點(diǎn)分析、整頓下列涉稅資料:(1)納稅內(nèi)部控制制度;(2)涉稅會計(jì)解決;(3)涉稅理財(cái)計(jì)劃;(4)重要涉稅稅種及稅負(fù)率;(5)近三個年度納稅狀況分析;(6)重要涉稅問題;(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處分統(tǒng)計(jì);(8)稅企關(guān)系狀況。(四)納稅方案設(shè)計(jì)與草案擬訂納稅方案設(shè)計(jì)是稅收策劃的核心,不同的策劃者在方案形式的設(shè)計(jì)上可能大相徑庭,可是在程序和內(nèi)容方面含有共同之處,即普通的納稅方案都由下列幾部分構(gòu)成:1．涉稅問題的認(rèn)定重要是判斷所發(fā)生的理財(cái)活動或涉稅項(xiàng)目屬于什么性質(zhì),涉及哪些稅種,形成什么樣的稅收法律關(guān)系。2．涉稅問題的分析、判斷涉稅項(xiàng)目可能向什么方面發(fā)展,會引發(fā)什么后果?能否進(jìn)行稅收策劃,策劃的空間終究有多大?需要解決哪些核心問題?3．設(shè)計(jì)可行的多個備選方案針對涉稅問題,設(shè)計(jì)若干個可供選擇的納稅方案,并對涉及的經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)運(yùn)作及會計(jì)解決,擬訂配套方案。4．納稅方案的評定與選優(yōu)對設(shè)計(jì)的多個備選方案進(jìn)行比較、分析和評定,然后,選擇一種最優(yōu)的納稅方案。(五)稅收策劃方案的評價(jià)與定稿在稅收策劃實(shí)踐活動中,由于策劃者只能根據(jù)法律條文和法律實(shí)踐設(shè)計(jì)策劃方案并作出鑒別,而稅務(wù)機(jī)關(guān)與策劃者對于稅法條款的理解可能存在差別,可能會對一項(xiàng)策劃方案形成不同的認(rèn)識,甚至?xí)纸厝幌喾吹挠^點(diǎn),在策劃方案的認(rèn)定和實(shí)施方面可能會造成涉稅糾紛。因此,設(shè)計(jì)好的策劃方案還要作最后的評價(jià),特別是要盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充足的交流與溝通,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào);如果真的造成稅務(wù)與公司認(rèn)知的差別,公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步評定策劃方案的正當(dāng)性,合理正當(dāng)?shù)姆桨敢獡?jù)理力求,不正當(dāng)?shù)姆桨敢鲃臃艞?。如何認(rèn)定策劃方案的正當(dāng)性,我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解:首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)從憲法和現(xiàn)行法律角度理解正當(dāng)性,稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和司法機(jī)關(guān)對稅務(wù)案件的審理,都必須以立法機(jī)關(guān)制訂的憲法和現(xiàn)行法律為根據(jù);另首先,從行政和司法機(jī)關(guān)對正當(dāng)性的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐角度理解正當(dāng)性。行政機(jī)關(guān)依法行政,負(fù)責(zé)執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權(quán)力,它們還往往得到立法機(jī)關(guān)授權(quán)制訂執(zhí)行法律的法規(guī),這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國家的政策精神,而司法機(jī)關(guān)依法審判稅務(wù)案件,負(fù)責(zé)維護(hù)、確保和監(jiān)督稅收法律的實(shí)施,它們的判決使國家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。人們能夠從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體理解行政和司法機(jī)關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對正當(dāng)性的界定。(六)策劃方案的實(shí)施與監(jiān)控對于策劃方案,僅僅設(shè)計(jì)出來還沒有達(dá)成最后目的,必須要真正實(shí)施才干體現(xiàn)出方案的效益。因此,要特別關(guān)注策劃方案的實(shí)施,并及時監(jiān)控納稅方案實(shí)施中出現(xiàn)的問題,譬如國家稅收政策有所調(diào)節(jié),納稅方案出現(xiàn)漏洞等。(七)策劃方案的跟蹤與績效評價(jià)實(shí)施策劃方案之后,要不停對策劃方案實(shí)施狀況和成果進(jìn)行跟蹤,并在方案實(shí)施后,對方案進(jìn)行績效評價(jià),考核其經(jīng)濟(jì)效益和最后效果。第五節(jié)稅收策劃方案設(shè)計(jì)的基本規(guī)律納稅方案設(shè)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的納稅技巧與稅負(fù)控制技術(shù),有著復(fù)雜的操作規(guī)程和靈活多變的運(yùn)作方式。但納稅方案設(shè)計(jì)本身也是有章可循的,含有較強(qiáng)的規(guī)律性。下面我們研究稅收策劃七大規(guī)律。一、特定條款策劃規(guī)律(一)基本原理中國幅員廣闊,社會經(jīng)濟(jì)狀況復(fù)雜,為確保稅收政策的適應(yīng)性,國家所制訂的稅收政策總是含有一定的彈性,這種彈性重要體現(xiàn)在特定條款方面,即對于特殊的主體、特殊的狀況予以特殊的政策。特殊性寓于普通性之中,而普通性是特殊性的普遍特性。對于稅收政策中的特定條款,其往往蘊(yùn)涵著特殊性,特定條款就是針對某種特殊狀況而制訂的,因特定條款包含著特殊性往往會帶來較大的策劃空間,尋找并運(yùn)用稅制構(gòu)造及稅收政策中的特定性、特殊性條款,能夠減少公司稅負(fù)。稅收策劃的過程,其實(shí)就是用足用活特定條款的過程,運(yùn)用特定條款策劃是一種捷徑,是一種策劃技巧。(二)特定條款策劃技術(shù)特定條款根據(jù)特殊性的含義分類,能夠劃分為選擇性條款、激勵性條款和缺點(diǎn)性條款三種。對應(yīng)地,特定條款策劃規(guī)律可分為選擇性條款策劃技術(shù)、激勵性條款策劃技術(shù)、缺點(diǎn)性條款策劃技術(shù)。1．選擇性條款策劃技術(shù)選擇性條款合用于下列狀況,即對于同一納稅事項(xiàng),因其前提條件發(fā)生變化而能夠選擇合用迥然不同的稅收政策。這就使得同一納稅事項(xiàng)在一定環(huán)境下會出現(xiàn)不同的納稅解決模式,這往往會形成稅負(fù)的差別。因此,選擇合用納稅最優(yōu)化的稅收條款能夠獲得較好的策劃效果。從此意義上講,稅務(wù)策劃的行為就是選擇合用稅收政策的技巧,選擇意味著機(jī)會,選擇本身就是決策。選擇性條款在稅制中普遍存在,分布廣泛,體現(xiàn)在諸多方面,如合并、分立中的選擇性財(cái)稅解決政策、納稅主體合用增值稅或營業(yè)稅的范疇劃分,小規(guī)模納稅人與普通納稅人的選擇權(quán)限、經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇等。選擇性條款在經(jīng)營租賃與融資租賃方面有著較大的選擇空間,國稅函[]514號<國家稅務(wù)總局有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的告知>規(guī)定:”對經(jīng)中國人民銀行同意經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),無論租賃的貨品的全部權(quán)與否轉(zhuǎn)讓給承租方,均按<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅,不征收增值稅。其它單位從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨品的全部權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅,不征收營業(yè)稅;租賃的貨品的全部權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。對于納稅人的混合銷售和兼營行為應(yīng)分別征收何種稅,這其中也存在著選擇的空間:<中華人民共和國增值稅暫行條例>第五條、第六條規(guī)定:”一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨品又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。從事貨品的生產(chǎn),批發(fā)或零售的公司,公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨品,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其它單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨品或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能精確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨品或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。”由此可見,對于納稅人的混合銷售和兼營行為應(yīng)分別征收何種稅,與其公司性質(zhì)和經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān),而公司性質(zhì)與經(jīng)營業(yè)務(wù)本身是有一定選擇空間的。公司合并分立業(yè)務(wù)也存在著與否免稅的稅收選擇空間,<國家稅務(wù)總局有關(guān)公司合并分立有關(guān)所得稅問題的告知>(國稅發(fā)[]119號)規(guī)定:”合并公司支付給被合并公司或其股東的收購價(jià)款中,除合并公司股權(quán)以外的現(xiàn)金,有價(jià)證券和其它資產(chǎn)(下列簡稱非股權(quán)支付額),不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅解決:(1)被合并公司不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失,不計(jì)算繳納所得稅。被合并公司合并以前的全部公司所得稅納稅事項(xiàng)由合并公司承當(dāng),以前年度的虧損,如果未超出法定彌補(bǔ)期限,可由合并公司繼續(xù)按規(guī)定用后來年度實(shí)現(xiàn)的與被合并公司資產(chǎn)有關(guān)的所得彌補(bǔ)。(2)被合并公司的股東以其持有的原被合并公司的股權(quán)(下列簡稱舊股)交換合并公司的股權(quán)(下列簡稱新股),不視為出售舊股,購置新股解決。被合并公司的股東換得新股的成本,須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)擬定。但未交換新股的被合并公司的股東獲得的全部非股權(quán)支付額,應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入,按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,依法繳納所得稅?！?．激勵性條款策劃技術(shù)國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期,經(jīng)常會出臺某些涉及減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策及有關(guān)稅收條款。激勵性稅收政策是一定時期國家的稅收導(dǎo)向,納稅人能夠充足運(yùn)用這些激勵性優(yōu)惠政策,合理策劃,減少稅收負(fù)擔(dān)。激勵性條款所涉及的稅收優(yōu)惠重要有下列形式:(1)稅收減免。減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象予以激勵或照顧的一種特殊方法。它有助于把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來,解決征稅過程中的多個特殊狀況,更加好地貫徹國家稅收政策。(2)免征額。亦稱扣除額,是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定原則,從征稅對象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅,只對超出免征額的部分征稅。(3)起征點(diǎn)。亦稱征稅起點(diǎn),是根據(jù)征稅對象的數(shù)量,規(guī)定一種原則,達(dá)成這個原則或超出這個原則的就其全部數(shù)額征稅,未達(dá)成這個原則就不征稅,這個原則就稱為起征點(diǎn)。(4)退稅。退稅是指能夠直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅。在對外貿(mào)易中,退稅是激勵出口的一種方法。(5)優(yōu)惠稅率。對合乎規(guī)定的公司課以較普通公司為低的稅率。優(yōu)惠稅率的合用范疇能夠根據(jù)實(shí)際需要而加以伸縮。它既能夠是有期限的限制,也能夠是長久的優(yōu)待。普通說來,有期限的優(yōu)惠稅率對公司激勵程度要不大于免稅方法,特別是需要巨額投資且獲利較遲的公司,?？赏ㄟ^長久優(yōu)惠稅率得到較大的激勵。(6)稅收抵免。對納稅人的國內(nèi)外全部所得計(jì)征所得稅時,準(zhǔn)予在稅法規(guī)定的程度內(nèi)以其國外已納稅款抵充其應(yīng)納稅款,以避免重復(fù)課稅。激勵性條款多如牛毛,多體現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時期優(yōu)惠政策,如激勵民政部門的福利公司減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,以及抗”非典”時期醫(yī)務(wù)人員個人所得稅減免政策等。3．缺點(diǎn)性條款策劃技術(shù)缺點(diǎn)性條款又稱”稅法漏洞”,即全部造成稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內(nèi)部構(gòu)造的不協(xié)調(diào)性或不完善性而難以避免,這些條款往往本身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中無視某個細(xì)小環(huán)節(jié),抑或存在較大的彈性空間和不擬定性。缺點(diǎn)性條款多體現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅收管轄權(quán)等方面,在國際稅收領(lǐng)域,因各國利益及稅收制度的諸多差別而廣泛存在。稅收上的缺點(diǎn)性條款與漏洞是征納雙方的一種矛盾聚焦點(diǎn):對于征管方而言,需要不停堵塞漏洞,減少稅款流失;對于納稅人而言,要充足運(yùn)用稅收漏洞爭取并不違法的正當(dāng)權(quán)益,這也是無可厚非的。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變和新生事物的出現(xiàn),使得稅制無法立刻作出反映。納稅人在一定時間、特定條件下,能夠主動規(guī)范和界定自己的行為,運(yùn)用缺點(diǎn)性條款規(guī)避稅收?？墒沁\(yùn)用缺點(diǎn)性條款避稅是有一定風(fēng)險(xiǎn)的,需謹(jǐn)慎使用。由于大多數(shù)避稅行為并不符合稅制的立法宗旨,與違法犯罪往往只有一線之差。通過”掛靠”就是一種常見的節(jié)稅形式,即公司或個人通過掛靠享有國家稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)或公司,以運(yùn)用這些產(chǎn)業(yè)或公司的名義爭取稅收減免的一種規(guī)避稅收的辦法。這種辦法已被許多公司所認(rèn)同和采用。<中華人民共和國增值稅暫行條例>、<進(jìn)出口關(guān)稅條例>規(guī)定:對大中院校、科研單位和專門從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等,免征進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。許多公司成功地”掛靠”教學(xué)、科研,運(yùn)用稅收政策和稅收征收環(huán)節(jié)的漏洞,減少了稅負(fù)。尚有公司”掛靠”高新技術(shù)公司、福利公司、醫(yī)療組織等,以高新技術(shù)公司、福利公司的名義享有稅收優(yōu)惠;或者設(shè)立保稅倉庫、保稅工廠,從而堂而皇之地享有免征進(jìn)口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅?？傊?采用”掛靠”技術(shù)的核心是,發(fā)明一定的條件,運(yùn)用稅收漏洞規(guī)避稅收。二、稅制要素策劃規(guī)律(一)基本原理稅制要素是對稅負(fù)及稅收策劃影響最大的因素。稅制要素涉及納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點(diǎn)等。每個稅制要素都會對公司應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響,因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定,找出策劃節(jié)稅的空間。稅制要素策劃常見的技術(shù)涉及納稅范疇策劃技術(shù)、稅基策劃技術(shù)、稅率策劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。(二)稅制要素策劃基本技術(shù)1．納稅范疇策劃技術(shù)中國稅制對納稅范疇有明確的界定,在一定條件下合理安排公司的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng),避免其進(jìn)入納稅范疇,則能夠合理規(guī)避稅收支出,甚至徹底免去納稅義務(wù)。稅制對每個具體稅種的課稅對象和征稅范疇做出了明確的規(guī)定。稅收策劃卻規(guī)定反其道而行之,找出不屬于征稅范疇的內(nèi)容。納稅范疇策劃技術(shù)普通涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個人所得稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范疇比較窄,僅對十幾類消費(fèi)品征稅。因此,在納稅范疇上能夠進(jìn)行適宜的策劃,即公司在投資決策時,可避開上述消費(fèi)品,而選擇其它符合國家產(chǎn)業(yè)政策,在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產(chǎn)品進(jìn)行投資。事實(shí)上,有諸多高檔消費(fèi)品,并沒有被列入消費(fèi)稅征稅范疇,在市場前景看好的狀況下,公司也能夠選擇這類項(xiàng)目投資,以規(guī)避消費(fèi)稅。<中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例>規(guī)定:房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)全部人;產(chǎn)權(quán)屬于全民全部的,由經(jīng)營管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)全部人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未擬定以及租典糾紛未解決的,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。<國家稅務(wù)總局有關(guān)未獲得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間如何擬定房產(chǎn)稅納稅人的批復(fù)>(國稅函[]284號)規(guī)定:根據(jù)<中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例>第二條中”房屋產(chǎn)權(quán)未擬定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納”的規(guī)定,凡以分期付款方式購置使用商品房,且購銷雙方均未獲得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間,應(yīng)擬定房屋的實(shí)際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人,繳納房產(chǎn)稅。按照<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定,對在中國境內(nèi)提供勞務(wù)(加工、修理、修配勞務(wù)除外)征收營業(yè)稅。具體征稅的七個行業(yè)分別是:交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)。普通狀況下,一項(xiàng)勞務(wù)的提供普通由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成,即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。稅法所稱”在中國境內(nèi)提供勞務(wù)”,是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在中國境內(nèi),而不管該項(xiàng)勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地與否在境內(nèi)。因此,能夠擬定下列狀況的涉稅原則:(1)境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù),其提供勞務(wù)的行為屬于營業(yè)稅的納稅范疇:(2)境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的,其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范疇;(3)境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的,其提供勞務(wù)的行為不構(gòu)成營業(yè)稅的管轄權(quán)范疇。例如,國內(nèi)施工單位到越南、新加坡等國提供建筑安裝勞務(wù),符合境內(nèi)納稅人提供的勞務(wù)發(fā)生在境外的,對其提供的建筑、安裝勞務(wù)不征收營業(yè)稅。2．稅基策劃技術(shù)稅基是計(jì)稅的根據(jù),是影響稅負(fù)的直接因素。多個稅對稅基的規(guī)定也存在很大差別,因此對稅基進(jìn)行策劃,能夠?qū)崿F(xiàn)稅后利益的最大化。在合用稅率一定的條件下,稅額的大小與稅基的大小成正比,稅基越小,納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。例如,公司所得稅計(jì)算公式為:應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率,”應(yīng)納稅所得額”是稅基,在所得稅率一定的狀況下,”應(yīng)納所得稅額”隨”應(yīng)納稅所得額”這一稅基的減少而減少,此即稅基策劃技術(shù)的原理所在。稅基策劃技術(shù)普通從三個角度操作:一是實(shí)現(xiàn)稅基的最小化,二是控制稅基的實(shí)現(xiàn)時間,三是稅基的轉(zhuǎn)移。首先,從實(shí)現(xiàn)稅基的最小化看:(1)存貨計(jì)價(jià)的稅收策劃存貨計(jì)價(jià)的辦法有移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法(新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不準(zhǔn)用)。在累進(jìn)稅率的狀況下,移動加權(quán)平均法較好,因它在價(jià)格變動大時,在削山頭的作用;在比例稅率的狀況下,后進(jìn)先出法較好,因物價(jià)上漲是總趨勢,在理論上能使目前成本與收入相匹配。看來核心是要分析材料價(jià)格的趨勢,在漲勢時,后來進(jìn)先出法為好;在緊縮時,以先進(jìn)先出為好。(2)折舊的稅收策劃折舊有直線法(涉及平均年限法、工作時數(shù)法、產(chǎn)量法)、加速折舊法(涉及雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、縮短折舊年限法)。在比例稅率條件下,加速折舊法比直線法獲益多,重要是獲取貨幣的時間價(jià)值,等于得到政府一筆無息貸款。(3)籌資方式的稅收策劃籌資方式有投資性籌資、債務(wù)性籌資。投資性籌資時,分派股利在所得稅后進(jìn)行,在納稅上沒有什么好處,但股票投資不需償還,便于占用資金,因此廣泛應(yīng)用。債務(wù)性籌資時,債務(wù)利息在所得稅前列支,有稅收上的好處。從稅收策劃角度看,自我積累的稅負(fù)重于金融貸款的稅負(fù);貸款籌資又重于公司間拆借的稅負(fù);而互相融資的稅負(fù)又不不大于社會籌資的稅負(fù)。從風(fēng)險(xiǎn)看,自我積累風(fēng)險(xiǎn)大,社會籌資風(fēng)險(xiǎn)小。(4)資產(chǎn)租賃的稅收策劃租賃是稅收策劃的重要方式。分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。對承租人來說,有雙重好處:一是避免因長久擁有機(jī)器設(shè)備而承肩負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是以租金支付方式減輕稅負(fù)。對出租人來說,也有雙重好處:一是獲取租金;二是租金收入在某些國家有稅收優(yōu)惠。(5)費(fèi)用攤銷的稅收策劃費(fèi)用攤銷有實(shí)際費(fèi)用攤銷法、平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則攤銷法。在累進(jìn)稅率下,平均分?jǐn)偡茏畲蟪潭鹊窒麧?是減少納稅的最佳選擇;在比例稅率下,則應(yīng)不規(guī)則攤銷,實(shí)施有效的緩稅策劃?？傊?稅基最小化即稅基總量正當(dāng)減少,減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅策劃常見的辦法。另首先,從控制稅基的實(shí)現(xiàn)時間看:(1)稅基遞延實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變,稅基正當(dāng)遞延實(shí)現(xiàn),在普通狀況下可遞延納稅,等于獲得了資金的貨幣時間價(jià)值,獲得了無息貸款,節(jié)省融資成本;在通貨膨脹的狀況下,稅基遞延等于減少了實(shí)際應(yīng)納稅額;在合用累進(jìn)稅率的狀況下,有時能夠避免稅率的爬升。(2)稅基均衡實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變,稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn),在有免征額或稅前扣除定額(重要是個人所得稅的稅前費(fèi)用扣除額)且收入較少的狀況下,可實(shí)現(xiàn)扣除額的最大化;在有起征點(diǎn)且收入較少的狀況下,有時能夠?qū)崿F(xiàn)起征點(diǎn)的最大化;在合用累進(jìn)稅率的狀況下,可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。(3)稅基即期實(shí)現(xiàn)。稅基總量不變,稅基正當(dāng)提前實(shí)現(xiàn),在減免稅期間,能夠?qū)崿F(xiàn)減免稅的最大化。可是,與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較,稅基即期實(shí)現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。再次,是稅基的轉(zhuǎn)移:轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅基的轉(zhuǎn)移即轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)有貨品轉(zhuǎn)讓定價(jià)、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資金轉(zhuǎn)讓定價(jià)、有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、管理費(fèi)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。從稅收策劃角度看,當(dāng)賣方處在高稅區(qū)而買方處在低稅區(qū)時,其交易就以低于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)進(jìn)行;當(dāng)賣方處在低稅區(qū)而買方處在高稅區(qū)時,其交易就以高于市場價(jià)格的內(nèi)部價(jià)進(jìn)行。各國對轉(zhuǎn)讓定價(jià)的見解不一:有的認(rèn)為是偷稅;有的認(rèn)為是節(jié)稅;有的認(rèn)為是避稅。中國稅收征管法第二十四條和新<公司所得稅法>對此都有規(guī)定。這里的核心是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的幅度。3．稅率策劃技術(shù)稅率策劃技術(shù)指納稅人通過減少合用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一種重要因素,也是決定納稅人稅負(fù)高低的重要因素之一。在稅負(fù)既定的狀況下,稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化,稅率策劃技術(shù)正是有效地運(yùn)用了這一簡樸而又最基本的原理。普通狀況'F,稅率低,應(yīng)納稅額少,稅后利益就多;可是,稅率低,不一定等于稅后利益最大化。因此對稅率進(jìn)行策劃,能夠謀求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。多個不同的稅種合用于不同的稅率,納稅人能夠運(yùn)用課稅對象界定上的含糊性進(jìn)行策劃;即使是同一稅種,合用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生對應(yīng)的變化,納稅人能夠通過變化稅基分布或區(qū)域的差別調(diào)節(jié)合用稅率,從而減少稅收負(fù)擔(dān)率,以達(dá)成減少稅負(fù)的目的。(1)策劃比例稅率。同一稅種(重要是流轉(zhuǎn)稅)對不同征稅對象實(shí)施不同的稅率政策,分析其差距的因素及對稅后利益的影響,能夠謀求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如,中國的增值稅有17％的基本稅率,尚有13％的低稅率;對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別,工業(yè)公司是6％,商業(yè)公司是4％。對這些比例稅率進(jìn)行策劃,能夠從中謀求最佳稅負(fù)點(diǎn)。(2)策劃累進(jìn)稅率。多個形式的累進(jìn)稅率都存在一定的稅負(fù)差別,策劃累進(jìn)稅率的重要目的是避免稅率的爬升。其中,合用超額累進(jìn)稅率的納稅人對避免稅率爬升的欲望程度較弱;合用全額累進(jìn)稅率的納稅人對避免稅率爬升的欲望程度較強(qiáng);合用超率累進(jìn)稅率的納稅人避免稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相似。4．遞延納稅技術(shù)遞延納稅能夠獲取資金的時間價(jià)值,等于獲得了無息貸款的資助。遞延納稅能夠減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出,減少支付風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)公司的流動性。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅技術(shù)的核心。納稅人能夠通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間,也能夠合理安排進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時間,所得稅預(yù)繳、匯算清繳的時間及額度,合理推遲納稅。三、謀求差別策劃規(guī)律(一)基本原理現(xiàn)實(shí)世界是客觀的,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在著多個差別性,這種差別性也是客觀的,因此,稅制也無法繞過這種差別性,必須反映和認(rèn)同這種差別性的存在,并對應(yīng)規(guī)定多個差別性政策,從而在客觀上造成了擁有相似性質(zhì)征稅對象的納稅主體存在稅負(fù)差別。針對這一客觀現(xiàn)象,納稅人能夠主動謀求差別甚至選擇差別避重就輕,減少本身的稅負(fù)。還能夠觀察到差別性與特殊性緊密相聯(lián),差別性蘊(yùn)藏著策劃空間。對于納稅主體來說,謀求差別,比較差別,運(yùn)用差別是一種大智慧的體現(xiàn)。謀求差別策劃重要集中于地區(qū)差別、行業(yè)差別、公司性質(zhì)差別等方面。(二)謀求差別策劃基本技術(shù)1．地區(qū)差別策劃技術(shù)稅制設(shè)計(jì)充足考慮到地區(qū)性的客觀差別。處在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、東北老工業(yè)基地、西部地區(qū)等地區(qū)內(nèi)的納稅人享有較多的稅收優(yōu)惠(新公司所得稅實(shí)施后,重要是過渡期的優(yōu)惠),這不是一種歧視政策,而是追求因地制宜、實(shí)事求是。由于存在地區(qū)差別性政策,因此納稅人在投資、經(jīng)營及籌資時能夠運(yùn)用地區(qū)間稅負(fù)差別,通過調(diào)節(jié)投資方向、經(jīng)營范疇、經(jīng)營方略及盈利模式等方面進(jìn)行合理策劃。公司能夠運(yùn)用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策,在特殊地區(qū)注冊,開展生產(chǎn)經(jīng)營。中國稅制涉及的特殊地區(qū)重要有:經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、邊境對外開放都市、沿江開放都市、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、國家旅游度假區(qū)、貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)等。但是,這些特殊地區(qū)中有許多已不特殊了。2．行業(yè)差別策劃技術(shù)國家稅制設(shè)計(jì)也考慮行業(yè)性差別,國家對于特殊行業(yè)有一定的稅收傾斜政策,這是宏觀調(diào)控、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)節(jié)的規(guī)定。因此,客觀上會造成不同行業(yè)的納稅人之間存在較大的稅負(fù)差別。國家對于支持的教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保和節(jié)能節(jié)水產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。因此,納稅人能夠響應(yīng)國家號召,不停擴(kuò)張,運(yùn)用戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移、經(jīng)營調(diào)節(jié)等手段進(jìn)入稅收優(yōu)惠行業(yè),充足享有稅收優(yōu)惠。3．公司性質(zhì)差別策劃技術(shù)不同性質(zhì)的公司,其稅收待遇有較大差別。內(nèi)資公司與外資公司之間的壁壘與差別在過渡期還普遍存在,個人獨(dú)資公司與股份制公司稅收政策也有較大差別。因此,公司性質(zhì)差別也給稅收策劃提供了廣闊空間。運(yùn)用公司性質(zhì)差別進(jìn)行策劃,能夠享有更多的稅收優(yōu)惠。(三)差別性稅收政策分析1．西部大開發(fā)的稅收政策與策劃分析西部大開發(fā)戰(zhàn)略是黨中央做出的一項(xiàng)重大決策。實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對于解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,增進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著不可預(yù)計(jì)的作用,為了支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。西部地區(qū)公司應(yīng)當(dāng)主動調(diào)節(jié)發(fā)展戰(zhàn)略,充足運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,開展稅收策劃,加緊公司發(fā)展。(新公司所得稅法中提出了低稅率的過渡政策)<中共中央有關(guān)國有公司改革和發(fā)展重大問題的決定>指出:國家要通過優(yōu)先安排基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),增加財(cái)政轉(zhuǎn)移支付,支持中西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)加緊發(fā)展,這就是要把與基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的產(chǎn)業(yè)培植成為中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增加點(diǎn)。國稅發(fā)[1999]172號<有關(guān)實(shí)施對設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資公司予以暫按15％稅率征收公司所得稅的優(yōu)惠的告知>規(guī)定:對于設(shè)在中西部地區(qū)的國家激勵類外商投資公司,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi),能夠暫按15％的稅率繳納公司所得稅。該政策合用的地區(qū)范疇涉及:山西、內(nèi)蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個省(自治區(qū)、直轄市)的全部行政區(qū)域。,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)出<有關(guān)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的告知>(財(cái)稅[]號),國家稅務(wù)總局下發(fā)<有關(guān)貫徹西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的告知>(國稅發(fā)[]47號),涉及的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策以下:(1)對設(shè)在西部地區(qū),以國家規(guī)定的激勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù),且其當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入超出公司總收入70％的公司,公司自行申請,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,公司方可減按15％稅率繳納公司所得稅;(2)公司應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送有關(guān)材料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào),第一年報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),第二年及后來年度報(bào)經(jīng)地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行;(3)凡對投資項(xiàng)目與否屬于激勵項(xiàng)目難以界定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)定公司提供省級以上(含省級)有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文獻(xiàn),并結(jié)合其它有關(guān)材料審核認(rèn)定;(4)對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的公司,且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占公司總收入70％以上的,公司自行申請,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,內(nèi)資公司自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征公司所得稅,第三年至第五年減半征收公司所得稅;外商投資公司經(jīng)營期在十年以上的,自獲利年度起,第一年至第二年免征公司所得稅,第三年至第五年減半征收公司所得稅。上述公司同時符合本告知第一條規(guī)定條件的,第三年至第五年減半征收公司所得稅時,按15％稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行;(5)對實(shí)施匯總(合并)納稅公司,應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的組員公司與西部地區(qū)以外的組員公司分開,分別匯總(合并)申報(bào)納稅,分別合用稅率。2．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收政策及其策劃分析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是知識密集型、技術(shù)密集型的高科技產(chǎn)業(yè),涉及電子技術(shù)、信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物醫(yī)藥技術(shù)、新材料技術(shù)、環(huán)保技術(shù)等領(lǐng)域。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比,有著許多明顯的特點(diǎn),重要體現(xiàn)在:一是智力密集型和知識密集型;二是需要高額投資且隨著高風(fēng)險(xiǎn)和高收益;三是高新技術(shù)發(fā)展快、產(chǎn)品更新周期短且產(chǎn)業(yè)普通呈高速增加態(tài)勢。<財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)貫徹貫徹(中共中央國務(wù)院有關(guān)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定)有關(guān)稅收問題的告知>(財(cái)稅[1999]273號)規(guī)定:(1)增值稅政策。普通納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品,可按法定17％的稅率征收后,對實(shí)際稅負(fù)超出6％的部分實(shí)施即征即退;屬生產(chǎn)公司的小規(guī)模納稅人,生產(chǎn)銷售計(jì)算機(jī)軟件按6％的征收率計(jì)算繳納增值稅;屬商業(yè)公司的小規(guī)模納稅人,銷售計(jì)算機(jī)軟件按4％的征收率計(jì)算繳納增值稅。對隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等一并銷售的軟件產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額;對通過國家版權(quán)局注冊登記,在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、全部權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅,不征收增值稅。(2)營業(yè)稅政策。對單位和個人(涉及外商投資公司、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國公司和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。(3)所得稅政策。對社會力量,涉及公司單位(不含外商投資公司和外國公司)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人和個體工商戶資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核擬定,其資助支出能夠全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除;軟件開發(fā)公司實(shí)際發(fā)放的工資總額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。新公司所得稅法對高新技術(shù)公司減按15％的稅率征收公司所得稅。4月,三部門下發(fā)<高新技術(shù)公司認(rèn)定管理方法>及<國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域>。7月<高新技術(shù)公司認(rèn)定管理工作指導(dǎo)>出臺,對高新認(rèn)定管理工作進(jìn)行了規(guī)范和明確。(4)進(jìn)出口稅收。對公司(涉及外商投資公司、外國公司)為生產(chǎn)<國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄>的產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件,除按照國發(fā)[1997]37號文獻(xiàn)規(guī)定<國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄>所列商品外,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對公司(涉及外商投資公司、外國公司)引進(jìn)屬于<國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄>所列的先進(jìn)技術(shù),按合同規(guī)定向境外支付的軟件費(fèi),免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對列入科技部、經(jīng)貿(mào)部<中國高新技術(shù)商品出口目錄>的產(chǎn)品,凡出口退稅率未達(dá)成征稅率的,經(jīng)國家稅務(wù)總局核準(zhǔn),產(chǎn)品出口后,可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。四、規(guī)避平臺策劃規(guī)律(一)基本原理在稅收策劃中,經(jīng)常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn),由于臨界點(diǎn)會由于”量”的積累而引發(fā)”質(zhì)”的突破,是一種核心點(diǎn)。當(dāng)突破某些臨界點(diǎn)時,由于所合用的稅率減少或優(yōu)惠增多,從而獲得稅收利益,這便是規(guī)避平臺策劃的工作原理。規(guī)避平臺策劃規(guī)律的著眼點(diǎn)在于尋找臨界點(diǎn),運(yùn)用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。在中國現(xiàn)行稅制中,稅基存在臨界點(diǎn),稅率分級有臨界點(diǎn),優(yōu)惠政策分等級也有臨界點(diǎn)。因此,規(guī)避平臺的對象較多,應(yīng)用也比較普遍。(二)規(guī)避平臺策劃基本技術(shù)1．稅基臨界點(diǎn)策劃技術(shù)稅基臨界點(diǎn)策劃技術(shù)重要是尋找核心點(diǎn)稅基,稅基臨界點(diǎn)重要有起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)。由于稅基相對于臨界點(diǎn)的變化會引發(fā)稅負(fù)的巨大差別,即臨界點(diǎn)的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢。策劃的聚焦點(diǎn)在于臨界點(diǎn),要關(guān)注臨界點(diǎn),把握臨界點(diǎn),運(yùn)用臨界點(diǎn)。諸如增值稅的起征點(diǎn)、個人所得稅的扣除額,個人所得稅的稅率跳躍臨界點(diǎn),公司所得稅的稅前扣除限額等,都是典型的稅基臨界點(diǎn),對其進(jìn)行合理策劃,能夠減少稅負(fù)。2．優(yōu)惠臨界點(diǎn)策劃技術(shù)優(yōu)惠臨界點(diǎn)策劃技術(shù)重要著眼于優(yōu)惠政策所合用的前提條件,只有在滿足前提條件的基礎(chǔ)上才干合用于稅收優(yōu)惠政策。普通優(yōu)惠臨界點(diǎn)涉及下列幾個狀況:一是絕對數(shù)額臨界點(diǎn),二是相對比例臨界點(diǎn),三是時間期限臨界點(diǎn)。由于規(guī)避平臺運(yùn)用的是臨界點(diǎn)”量”變引發(fā)”質(zhì)”的突破,但如果距離優(yōu)惠臨界點(diǎn)太遠(yuǎn),那么要突破它,就得有足夠的”量”變,這其中可能會耗掉許多成本,因此在運(yùn)用優(yōu)惠臨界點(diǎn)策劃技術(shù)時應(yīng)避免舍本逐利、本末倒置的做法。五、組織形式策劃規(guī)律(一)基本原理組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著公司邊界及資源配備方式,對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇,將極大影響公司的經(jīng)營、理財(cái)與稅收。因此,適時變化組織形式,適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)節(jié),能夠合理減少或免去稅收負(fù)擔(dān)。組織形式策劃重要運(yùn)用公司資本構(gòu)造理論、科斯定理,組織形式策劃重要涵蓋延伸技術(shù)、合并技術(shù)和分立技術(shù)。組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響稅收,重要是變化了某些稅收環(huán)境與稅收要素,諸如納稅地點(diǎn)、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅主體等。在有些狀況下,由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系和公司邊界的變化,會造成稅收待遇的差別,特別是稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)權(quán)的變更親密有關(guān):許多公司通過外部擴(kuò)張,進(jìn)入新的行業(yè)、新的領(lǐng)域,稅收待遇自然不同;許多公司兼并重組的根本目的在于運(yùn)用虧損彌補(bǔ)政策。(二)組織形式策劃的基本技術(shù)1．延伸策劃技術(shù)公司通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張延伸時,是采用總分機(jī)構(gòu)形式,還是母子公司形式,在很大程度上會影響到公司的稅收負(fù)擔(dān)。普通分公司不含有獨(dú)立法人資格,能夠與總部合并納稅,而子公司是獨(dú)立法人,必須依法獨(dú)立納稅。延伸策劃重要考慮三方面因素:一是分支機(jī)構(gòu)早期經(jīng)營盈虧狀況,與否需要與總部合并納稅;:::是分支機(jī)構(gòu)稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇狀況;三是分支機(jī)構(gòu)的利潤分派形式及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任劃分。2．合并策劃技術(shù)合并策劃技術(shù)是指公司運(yùn)用并購及資產(chǎn)重組手段,變化其組織形式及股權(quán)關(guān)系,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)減少的策劃辦法。不管公司的合并行為出于何種動機(jī),合理的稅收策劃不僅影響公司的并購成本與納稅,甚至決定公司的興衰存亡。合并策劃技術(shù)普通應(yīng)用于下列方面:一是并購、重組后的公司能夠進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè),稅收待遇自然不同;二是并購有大量虧損的公司,能夠盈虧抵補(bǔ),實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張;三是公司合并能夠?qū)崿F(xiàn)關(guān)聯(lián)性公司或上下游公司流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;四是公司合并可能變化納稅主體性質(zhì),譬如,公司可能由于合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)槠胀{稅人,或由內(nèi)資公司變?yōu)橹型夂腺Y公司。3．分立策劃技術(shù)公司運(yùn)用分拆手段,能夠有效變化組織形式、減少整體稅負(fù)。公司分立實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個或多個納稅主體之間進(jìn)行分割,首先能夠發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢,增進(jìn)生產(chǎn)能力的提高,另首先能夠有效開展稅收策劃,減輕公司稅負(fù)。分立策劃技術(shù)普通應(yīng)用于以四方面:一是公司分立為多個納稅主體,能夠形成有