營(yíng)改增培訓(xùn)資料

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)政策7月25日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2021年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省〔直轄市、方案單列市〕。湖北省將于2021年12月開始試點(diǎn)。涉及的主要政策規(guī)定背景概述目錄主要內(nèi)容會(huì)計(jì)處理及本卷須知優(yōu)惠政策我國(guó)自1994年施行對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展等方面發(fā)揮了重要的作用。但隨著社會(huì)分工日益細(xì)化，這種稅制結(jié)構(gòu)下增值稅納稅人外購(gòu)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人外購(gòu)貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代效勞業(yè)開展。當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)開展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力開展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代效勞業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)開展的財(cái)稅制度要求，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅：有利于：完善稅制，減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅；促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合開展；降低企業(yè)稅收本錢；改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境，增強(qiáng)出口企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實(shí)施，在局部地區(qū)和局部行業(yè)開展試點(diǎn)十分必要。

選擇交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)主要考慮一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性效勞業(yè)中占有重要地位，且交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)過重；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,改革的根底較好。一是現(xiàn)代效勞業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)興旺程度的重要標(biāo)志，通過改革支持其開展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的局部現(xiàn)代效勞業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代效勞業(yè)的開展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。

選擇局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點(diǎn)的考慮4.“營(yíng)改增〞后的試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不會(huì)增加通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。從目前上海市的試點(diǎn)情況來看，絕大局部擴(kuò)圍的一般納稅人，所有小規(guī)模納稅人，所有的原來是增值稅一般納稅人的稅負(fù)都是下降的。一個(gè)方案一個(gè)實(shí)施方法兩個(gè)規(guī)定假設(shè)干補(bǔ)充性規(guī)定“營(yíng)改增〞所涉及主要文件規(guī)定一個(gè)方案即?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案?〔財(cái)稅【2021】110〕，方案對(duì)“營(yíng)改增〞試點(diǎn)作出了原那么性的規(guī)定，是此次試點(diǎn)的綱領(lǐng)性文件。一個(gè)實(shí)施方法即?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?〔財(cái)稅【2021】111〕。兩個(gè)規(guī)定①?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?〔財(cái)稅【2021】111②?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定?〔財(cái)稅【2021】111納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個(gè)人,自試點(diǎn)開始起提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人,指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人〔即自然人〕。向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供給稅效勞的境外單位和個(gè)人也屬于試點(diǎn)范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對(duì)其代扣代繳應(yīng)稅效勞的增值稅。境外單位和個(gè)人〔在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)〕以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)行政區(qū)域內(nèi)，否那么仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。試點(diǎn)涉及的行業(yè)

交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞。注：鐵路運(yùn)輸不在試點(diǎn)范圍內(nèi)；航空效勞、打撈救助效勞、裝卸搬運(yùn)效勞歸在“現(xiàn)代效勞業(yè)〞中，以前營(yíng)業(yè)稅稅目歸在“運(yùn)輸業(yè)〞下

行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅效勞年銷售額500萬元〔含本數(shù)〕以下。納稅人提供給稅效勞銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。納稅人分類管理應(yīng)稅效勞年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供給稅效勞的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人認(rèn)定的特殊規(guī)定對(duì)于原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供給稅效勞的年銷售額是否到達(dá)500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。原增值稅一般納稅人兼有試點(diǎn)業(yè)務(wù)的，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人的，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。本市提供公共交通運(yùn)輸效勞〔包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車〕的納稅人，其提供給稅效勞的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)稅效勞在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)?！踩池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)稅效勞非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞不屬于提供給稅效勞。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

〔二〕單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。

〔三〕單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。

〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

視同應(yīng)稅效勞單位和個(gè)體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：〔一〕向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外?！捕池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。適用稅率〔適用于一般計(jì)稅方法〕〔一〕提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，17%；〔二〕提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，11%；〔三〕提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，6%；〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零適用稅率征收率增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的特定工程。零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅效勞，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅效勞出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅效勞的增值稅。對(duì)出口效勞相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率銷售額確實(shí)定銷售額：是指納稅人提供給稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售額以人民幣計(jì)算。以外的貨幣結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

應(yīng)納稅額的計(jì)算——進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目；2、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。3、個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)

自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣計(jì)算辦法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅項(xiàng)目其他不得抵扣事項(xiàng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕

銷售額扣除的規(guī)定1.試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞和國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

允許扣除價(jià)款的工程，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定〔詳見財(cái)稅2003年16號(hào)文〕。

2.試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否那么，不得扣除。

稅收減免——直接免稅〔一〕個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。〔二〕殘疾人個(gè)人提供給稅效勞。〔三〕航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥效勞?！菜摹吃圏c(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞。稅收減免——直接免稅〔五〕符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞。

上述“符合條件〞是指同時(shí)滿足以下條件：

1.節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程相關(guān)技術(shù)，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的?合同能源管理技術(shù)通那么?〔GB/T24915-2021〕規(guī)定的技術(shù)要求。2.節(jié)能效勞公司與用能企業(yè)簽訂?節(jié)能效益分享型?合同，其合同格式和內(nèi)容，符合?中華人民共和國(guó)合同法?和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的?合同能源管理技術(shù)通那么?〔GB/T24915-2021〕等規(guī)定

稅收減免——直接免稅〔六〕自2021年1月1日起至2021年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞。

從事離岸效勞外包業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)在上海的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包效勞〔ITO〕、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包效勞〔BPO〕或技術(shù)性知識(shí)流程外包效勞〔KPO〕。

〔七〕臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

臺(tái)灣航運(yùn)公司，是指取得交通運(yùn)輸部頒發(fā)的“臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證〞且該許可證上注明的公司登記地址在臺(tái)灣的航運(yùn)公司。

〔八〕臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

臺(tái)灣航空公司，是指取得中國(guó)民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營(yíng)許可〞或依據(jù)?海峽兩岸空運(yùn)協(xié)議?和?海峽兩岸空運(yùn)補(bǔ)充協(xié)議?規(guī)定，批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)兩岸旅客、貨物和郵件不定期〔包機(jī)〕運(yùn)輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺(tái)灣的航空公司。〔九〕美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢效勞。

稅收減免——直接免稅(十〕隨軍家屬就業(yè)。

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%〔含〕以上，并有軍〔含〕以上政治和后勤機(jī)關(guān)出具的證明2.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機(jī)關(guān)出具的可以說明其身份的證明，但稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的審查認(rèn)定。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策稅收減免——直接免稅〔十一〕軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%〔含〕以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞3年內(nèi)免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部必須持有師以上部隊(duì)頒發(fā)的轉(zhuǎn)業(yè)證件。

稅收減免——直接免稅〔十二〕城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的效勞型企業(yè)當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵到達(dá)職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級(jí)以上民政部門認(rèn)定、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其提供的應(yīng)稅效勞〔除廣告效勞外〕3年內(nèi)免征增值稅從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅效勞〔除廣告效勞外〕3年內(nèi)免征增值稅。

新辦的效勞型企業(yè)，是指?國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)民政部等部門關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見的通知?〔國(guó)辦發(fā)[2004]10號(hào)〕下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。

自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵，是指符合城鎮(zhèn)安置條件，并與安置地民政部門簽訂?退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書?，領(lǐng)取?城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)證?的士官和義務(wù)兵。

稅收減免——直接免稅〔十三〕失業(yè)人員就業(yè)。

1.持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或附著?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?〕人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。

試點(diǎn)納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)當(dāng)以上述扣減限額為限。

享受優(yōu)惠政策的個(gè)體經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人，是指提供?應(yīng)稅效勞范圍注釋?效勞〔除廣告效勞外〕的試點(diǎn)納稅人。持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或附著?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?〕人員是指：〔1〕在人力資源和社會(huì)保障部門公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；〔2〕零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；〔3〕畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。

高校畢業(yè)生，是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

稅收減免——直接免稅2.效勞型企業(yè)〔除廣告效勞外〕在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“企業(yè)吸納稅收政策〞〕人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按照實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由試點(diǎn)地區(qū)省級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

按照上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)當(dāng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減缺乏的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

持?就業(yè)失業(yè)登記證?〔注明“企業(yè)吸納稅收政策〞〕人員是指：〔1〕國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員；〔2〕國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；〔3〕國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)〔即廠辦大集體企業(yè)〕下崗職工；〔4〕享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。

效勞型企業(yè)，是指從事原營(yíng)業(yè)稅“效勞業(yè)〞稅目范圍內(nèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)〔即廠辦大集體企業(yè)〕，是指20世紀(jì)70、80年代，由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)效勞，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。

稅收減免——直接免稅3.享受上述優(yōu)惠政策的人員按照以下規(guī)定申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?、?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?等憑證：

〔1〕按照?就業(yè)效勞與就業(yè)管理規(guī)定?〔中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第28號(hào)〕第六十三條的規(guī)定，在法定勞動(dòng)年齡內(nèi)，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記

〔2〕零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。

〔3〕畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級(jí)教育行政部門核實(shí)認(rèn)定，取得?高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證?〔僅在畢業(yè)年度適用〕，并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得?就業(yè)失業(yè)登記證?；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。

〔4〕效勞型企業(yè)招錄的人員，在公共就業(yè)效勞機(jī)構(gòu)申領(lǐng)?就業(yè)失業(yè)登記證?。

〔5〕?再就業(yè)優(yōu)惠證?不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)當(dāng)?shù)焦簿蜆I(yè)效勞機(jī)構(gòu)換發(fā)?就業(yè)失業(yè)登記證?。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止。

〔6〕上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會(huì)保障部門對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定，在?就業(yè)失業(yè)登記證?上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策〞或“企業(yè)吸納稅收政策〞字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在?就業(yè)失業(yè)登記證?上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。

稅收減免——直接免稅4.上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2021年1月1日至2021年12月31日，以試點(diǎn)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2021年12月31日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。

稅收減免——即征即退類型減免項(xiàng)目即征即退（一）注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。（二）安置殘疾人的單位，按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（四）經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。減免稅的特別規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人提供給稅效勞適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅工程放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇局部貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞放棄免稅權(quán)。納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣起征點(diǎn)--適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:〔一〕按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元〔含本數(shù)〕〔二〕按次納稅的，為每次〔日〕銷售額300-500元〔含本數(shù)〕起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳〔局〕和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案?jìng)€(gè)人提供給稅效勞的銷售額未到達(dá)增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅會(huì)計(jì)核算——一般納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目應(yīng)交增值稅未交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額及轉(zhuǎn)入多交的增值稅。案例——一般納稅人〔應(yīng)稅效勞〕甲公司為增值稅一般納稅人，試點(diǎn)后某月對(duì)外提設(shè)計(jì)效勞取得收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額