個(gè)人所得稅專題講座

個(gè)人所得稅專題講座一、個(gè)人所得稅的納稅人

對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的界定，我國(guó)稅法采用了“住所”和“居住時(shí)間”兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。1、居民納稅人（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人。居民納稅人應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得，繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】居民納稅人一般包括在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住?！窘忉?】居住滿1年是指在1個(gè)納稅年度（1月1日－12月31日）內(nèi)，在中國(guó)居住滿365日，臨時(shí)離境不扣減在華居住天數(shù)。臨時(shí)離境，指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)30日或多次離境累計(jì)不超過(guò)90日。Eg:USA工作人員2007年1月1日來(lái)華工作2008年4月3日處境（2007年期間2次出境均為20天）（2007年處境一次為45天）德國(guó)工程人員2007年4月1來(lái)華工作2008年5月1日處境【解釋】在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。一、個(gè)人所得稅的納稅人

2、非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的非居民納稅人。非居民納稅人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。案例分析某事業(yè)單位按照稅法規(guī)定為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。該單位認(rèn)為自己是行政事業(yè)單位，因此，雖經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知，還是未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報(bào)期限送報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令期限改正并處以下罰款500元。對(duì)此該單位負(fù)責(zé)任非常不理解，認(rèn)為自己不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，而是替稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣稅款，只要稅款沒(méi)有少扣，晚幾天申報(bào)不應(yīng)受到處罰，故派財(cái)務(wù)人員前往某事務(wù)所進(jìn)行政策咨詢.根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條的規(guī)定個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。事業(yè)單位不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但是它是個(gè)人所得稅的法定扣繳義務(wù)人必須按照法律的規(guī)定代扣稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四條的規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條之規(guī)定：扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。因此，該事業(yè)單位雖經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知，還是未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報(bào)期限送報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其責(zé)令期限改正并處以下罰款500元是完全合法、正確的。二、不同稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金1、工資、薪金的界定標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！窘忉?】“年終加薪、勞動(dòng)分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅?！窘忉?】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，具體包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助?！窘忉?】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。工資、薪金

【解釋5】城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅?！窘忉?】對(duì)個(gè)人提取的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)資金存款的利息所得；個(gè)人通過(guò)扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，有扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營(yíng)利組織開局的匯總捐款憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐款明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí)，依法據(jù)實(shí)扣除。等等【相關(guān)鏈接】企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。工資、薪金

2、計(jì)征方法：按月計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)（1）自2008年3月1日起，以每月收入額扣除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）在中國(guó)工作的外籍人員和在境外工作的中國(guó)公民扣除費(fèi)用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：適用5％－45％的超額累進(jìn)稅率5、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（每月收入額－2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】張某2010年3月取得工資3000元，應(yīng)納稅額＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）。工資、薪金

6、特殊規(guī)定（1）取得全年一次性獎(jiǎng)金【解釋1】一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資?！窘忉?】雇員取得除“全年一次性獎(jiǎng)金”以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！窘忉?】納稅義務(wù)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。工資、薪金

【例題1·計(jì)算題】張某2009年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元，當(dāng)月工資為4000元：（1）取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月的工資處理，但不能扣除2000元的費(fèi)用；（2）將全年一次性獎(jiǎng)金（30000元）除以12個(gè)月，按其商數(shù)（2500元）確定適用稅率（15％）和速算扣除數(shù)（125元）；（3）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（4）當(dāng)月4000元工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4000-2000）×10%-25=175（元）；（5）合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=4375+175=4550（元）。工資、薪金

【例題2·計(jì)算題】張某2009年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金4400元，當(dāng)月工資為1200元：（1）如果在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除額2000元的，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金與2000元的差額”后的余額3600元[4400－（2000－1200）]，除以12個(gè)月等于300元，按照300元適用的稅率為5％；（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3600×5％＝180（元）。4400-800=3600工資、薪金

【例題3·單選題】張某2009年12月份的工資收入為3000元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金30000元，張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅（）元。【解析】（1）月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000－2000）×10％－25＝75（元）；（2）全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝30000×15％－125＝4375（元）；（3）兩項(xiàng)合計(jì)，張某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝75＋4375＝4450（元）。案例分析單位的事業(yè)編制人員每月工資為5000元,扣除社保公積金外工資大概為3500元。但在9月份補(bǔ)發(fā)了上年補(bǔ)貼10000元，預(yù)扣稅1200元，合共當(dāng)月總收15000元，計(jì)算個(gè)人所得稅？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。補(bǔ)發(fā)補(bǔ)貼10000元，先找稅率、速算扣除數(shù)10000÷12=833.33元確定適用稅率10%，速算扣除數(shù)25應(yīng)納個(gè)人所得稅=10000*10%-25=975元。當(dāng)月發(fā)放的工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000-1500-2000）*10%-25=125元預(yù)交1200元應(yīng)補(bǔ)（退0交個(gè)人所得稅=975+125-1200=-100元，因此，應(yīng)退100元。

案例分析2010年補(bǔ)發(fā)2009年工資怎么計(jì)算個(gè)人所得稅2009年度我8月-12月的工資已經(jīng)正常領(lǐng)取。在2010年又補(bǔ)發(fā)了我2009年8月-12月的一部分工資。等于是加了工資，關(guān)于個(gè)人所得稅我應(yīng)該這么繳納？2009年8月743.43元補(bǔ)發(fā)643.43元2009年9月1345.8元補(bǔ)發(fā)1245.80元2009年10月1018.24元補(bǔ)發(fā)918.24元2009年11月970.11元補(bǔ)發(fā)870.11元2009年12月964.01元補(bǔ)發(fā)864.01元補(bǔ)發(fā)工資如何計(jì)稅，國(guó)稅總局沒(méi)有明確的規(guī)定，但是補(bǔ)發(fā)工資和年終獎(jiǎng)是有顯著區(qū)別的，在實(shí)際操作中將此攤到每月計(jì)算補(bǔ)交個(gè)稅的。納稅人可將將此攤到每月計(jì)算個(gè)稅的，然后減去以前已交的，再登陸補(bǔ)稅申報(bào)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，按補(bǔ)發(fā)欠發(fā)工資收入填寫明細(xì)表，然后再申報(bào)納稅案例分析

合理確定津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)，減輕職工稅負(fù)

各事業(yè)單位的工資都是按月發(fā)放，而津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的發(fā)放次數(shù)各異。實(shí)際上，集中發(fā)放和分次發(fā)放津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金，職工稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相差很大。例如：某事業(yè)單位職工2003年全年除每月工資1000元外，還發(fā)津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等24000元，由于發(fā)放次數(shù)不同，其繳納的個(gè)人所得稅也不一樣（假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確定的費(fèi)用綜合扣除額為1000元）：①分12個(gè)月平均發(fā)放，每月計(jì)稅所得額：1000＋24000÷12＝3000（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：［（3000－1000）×10％－25］×12＝2100（元）；②分四個(gè)季度發(fā)放，每次6000元，每季度末計(jì)稅所得額：1000＋6000＝7000（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：［（7000－1000）×20％－375］×4＝3300（元）；③半年發(fā)放一次，每次12000元，每半年末計(jì)稅所得額：1000＋12000＝13000（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：［（13000－1000）×20％－375］×2＝4050（元）；④年終一次發(fā)給職工24000元，年終計(jì)稅所得額：1000＋24000＝25000（元），全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：（25000－1000）×25％－1375＝4625（元）。由此可知，津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放次數(shù)越多，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅越少。

案例分析每月績(jī)效工資扣510元，到第二年一次性把上一年的給補(bǔ)發(fā)了6120，那這些補(bǔ)發(fā)的績(jī)效工資怎么計(jì)算個(gè)人所得稅？如果單位不再發(fā)其他年終獎(jiǎng)金，可作為年終獎(jiǎng)?chuàng)Q算成12個(gè)月做計(jì)稅扣除，否則只能計(jì)入實(shí)際發(fā)放的當(dāng)月計(jì)算。新規(guī)定是每年只有年終獎(jiǎng)可折成12個(gè)月計(jì)算，不扣除費(fèi)用。不同稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得1、范圍界定（1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個(gè)人所得稅。2、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率【解釋】投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的（包括參與興辦），年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)【例題·計(jì)算題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年應(yīng)納稅所得額為181400元，其投資者應(yīng)納個(gè)人所得稅＝181400×35％－6750＝56740（元）。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得6、具體規(guī)定（1）個(gè)體工商戶的具體規(guī)定）①自2008年3月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。②個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。③個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。④個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。⑥個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款利息支出，未超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的具體規(guī)定①投資者的工資不得在稅前直接扣除，從2008年3月1日起投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月為2000元。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。②投資者及家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。③個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。④個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。⑤個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑥個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。⑦計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得例某個(gè)體戶2009年全年?duì)I業(yè)收入總額160000元，全年?duì)I業(yè)成本80000元發(fā)生的費(fèi)用30000元，其中含業(yè)主個(gè)人費(fèi)用20000元，損失4000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加6050元（雇員工工資未超標(biāo)準(zhǔn)）1—12月已預(yù)交所得稅6000元（業(yè)主扣除數(shù)從2008年以前的1600元每月調(diào)整為每月2000元）2009年為補(bǔ)交個(gè)人所得稅的計(jì)算如下年應(yīng)納稅所得額=160000-[80000+(30000-20000)+4000+6050]-24000=35950（元）年應(yīng)納稅額=35950*30%-4250=6535（元）應(yīng)補(bǔ)交稅額=6535-6000=535（元）（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得1、范圍界定：個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計(jì)征方法：按年計(jì)征3、計(jì)稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費(fèi)用是指按月減除2000元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進(jìn)稅率5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)例題：張三承包本單位的招待所，承包合同注明每年上交承包費(fèi)30000元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)60000元，相關(guān)費(fèi)用10000元，張三每月領(lǐng)取基本工資1200元計(jì)算09年張三的個(gè)人所得稅如下：（1）基本工資沒(méi)有超出扣除標(biāo)準(zhǔn)所以不用交納個(gè)人所得稅（2）承包經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅（60000-30000-10000+1200*12-24000）*20%=2080元注意：基本工資超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算（四）勞務(wù)報(bào)酬1、范圍界定勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所取得的收入，包括：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。【解釋1】如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得，主要看是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。【解釋2】個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)取得的董事費(fèi)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。個(gè)人在公司任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。【解釋4】個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得勞務(wù)報(bào)酬2、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。3、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％勞務(wù)報(bào)酬5、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％（3）“應(yīng)納稅所得額”超過(guò)20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)勞務(wù)報(bào)酬【案例1】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬3000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）。【案例2】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）?！景咐?】張某2010年4月取得勞務(wù)報(bào)酬100000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元。

現(xiàn)階段，有相當(dāng)多的事業(yè)單位成立了技協(xié)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，職工在不影響本職工作的前提下，利用剩余時(shí)間在技協(xié)從事勞務(wù)活動(dòng)，既能增加個(gè)人收入，又能發(fā)揮自己的所長(zhǎng)為社會(huì)服務(wù)，還能增加國(guó)家的稅收，是一個(gè)三贏的舉措。根據(jù)稅法的規(guī)定，將職工多種勞務(wù)不加區(qū)分計(jì)稅和分開計(jì)稅，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不一樣的。例如：某單位技協(xié)安排職工甲為外單位職工進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)，職工甲同時(shí)從事教材編寫和授課勞務(wù)，當(dāng)月共得勞務(wù)收入2000元（其中編書收入1100元，授課收入900元），如合并納稅，該技協(xié)應(yīng)扣稅額：（2000－800）×20％＝240（元）。如分成兩項(xiàng)業(yè)務(wù)代扣稅額，應(yīng)扣繳稅額：（1100－800）×20％＋（900－800）×20％＝80（元）。（五）稿酬1、范圍界定稿酬所得，是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入，作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！窘忉?】應(yīng)注意稿酬與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別，稿酬所得強(qiáng)調(diào)的是作品的“出版、發(fā)表”?！窘忉?】作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅?！窘忉?】任職、受雇于“報(bào)紙、雜志”等單位的記者、編輯等“專業(yè)人員”，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。稿酬【解釋4】“出版社”的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、計(jì)稅依據(jù)每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％【解釋】稿酬所得的實(shí)際稅率為20％×（1－30％）＝14％稿酬4、應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）【案例1】張某2010年3月取得稿酬3800元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20％×（1－30％）＝420（元）?！景咐?】張某2010年3月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝50000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5600（元）。5、計(jì)征方法：按次計(jì)征（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）同一作品先在報(bào)刊上連載、然后再出版，或者先出版、再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次。（3）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。稿酬【案例1】某作家2010年1月5日從甲出版社取得稿酬600元，4月20日從乙出版社取得稿酬2000元。由于稿酬按次征收，所以1月5日取得的稿酬不再繳納個(gè)人所得稅（注意不能合并征收），4月20日的稿酬應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元）?！景咐?】某作家完成了一部短篇小說(shuō)，3月份第一次出版獲得稿酬2000元，8月份該小說(shuō)再版獲得稿酬500元。根據(jù)規(guī)定，同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第一次的稿酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（2000－800）×20％×（1－30％）＝168（元），再版的稿酬無(wú)需繳納個(gè)人所得稅?！景咐?】某作家的一篇小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載三個(gè)月，三個(gè)月的稿酬收入分別為700元、800元和900元。根據(jù)規(guī)定，同一作品在報(bào)刊上