《施工企業(yè)會(huì)計(jì)(第五版)》課件

施工企業(yè)會(huì)計(jì)2019.2李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社1課件使用說明感謝您選擇使用本教材，本課件主要根據(jù)《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）內(nèi)容編寫，部分內(nèi)容超出教材范圍，是對(duì)教材內(nèi)容的補(bǔ)充，您可酌情使用。（作者2019.1.8）李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社講課內(nèi)容第一章總論第二章貨幣資金第三章職工薪酬第四章材料物資第五章固定資產(chǎn)第六章工程施工成本第七章收入與費(fèi)用第八章債權(quán)債務(wù)第九章會(huì)計(jì)報(bào)表第一章總論李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第一節(jié)施工企業(yè)概述一、施工企業(yè)的分類按照經(jīng)營組織形式不同劃分：施工企業(yè)可以分為有限責(zé)任公司、股份有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。按照企業(yè)所具備資質(zhì)不同分:具有施工總承包資質(zhì)的企業(yè)、具有專業(yè)承包資質(zhì)的企業(yè)和具有施工勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社5李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、施工企業(yè)的經(jīng)營方式按照合同取費(fèi)方式分類：施工企業(yè)的具體經(jīng)營方式可以分為總價(jià)承包、單價(jià)承包和成本加成承包三類。按照承包者所處的地位不同：施工企業(yè)的具體經(jīng)營方式可以分為獨(dú)立承包、總分包和聯(lián)合承包等三種方式。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、施工企業(yè)的經(jīng)營方式按照建筑材料提供方式的不同：施工企業(yè)的具體經(jīng)營方式可以分為包工包料、包工不包料和包工部分包料等三種方式。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、建筑產(chǎn)品與施工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)（一）建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)

1.建筑產(chǎn)品的固定性

2.建筑產(chǎn)品的多樣性

3.建筑產(chǎn)品的形體龐大

4.建筑產(chǎn)品的使用壽命期長(zhǎng)李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、建筑產(chǎn)品與施工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)（二）施工生產(chǎn)的特點(diǎn)

1.施工生產(chǎn)的流動(dòng)性

2.施工生產(chǎn)的單件性

3.施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性

4.施工生產(chǎn)受自然氣候條件影響大李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社四、施工企業(yè)的組織管理與會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目法施工是指施工企業(yè)按工程項(xiàng)目設(shè)置施工組織機(jī)構(gòu)，組建施工隊(duì)伍，項(xiàng)目完成后，其組織機(jī)構(gòu)隨之撤消的施工管理方式。項(xiàng)目法施工要建立以項(xiàng)目經(jīng)理部為主要組織管理形式的施工生產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制；項(xiàng)目法施工實(shí)行企業(yè)內(nèi)部承包制，用以確立項(xiàng)目承包者與企業(yè)、職工之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。在合同管理方面，企業(yè)總經(jīng)理一般要授予項(xiàng)目經(jīng)理較大的權(quán)力，以便處理同合同各方的關(guān)系。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社四、施工企業(yè)的組織管理與會(huì)計(jì)核算

施工生產(chǎn)經(jīng)營管理的方式，決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。為了適應(yīng)施工生產(chǎn)分散、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，施工企業(yè)一般會(huì)根據(jù)項(xiàng)目管理的需要，形成以施工項(xiàng)目為獨(dú)立核算單位的財(cái)務(wù)管理體系，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，以調(diào)動(dòng)所屬各級(jí)施工單位的積極性和主動(dòng)性，并及時(shí)滿足施工生產(chǎn)管理的需要。因此，正確認(rèn)識(shí)和掌握施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的方法，是學(xué)習(xí)施工企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。第二節(jié)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算一、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)的特征（一）施工項(xiàng)目部是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體（二）成本核算是施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)的中心任務(wù)（三）施工項(xiàng)目需要分段進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算、確認(rèn)合同收入與費(fèi)用（四）施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)方法的選擇需要考慮自然環(huán)境（五）施工項(xiàng)目與公司總部?jī)?nèi)部往來事項(xiàng)頻繁李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)象施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是指一個(gè)施工項(xiàng)目從投標(biāo)到項(xiàng)目完工的全部生產(chǎn)經(jīng)營過程，以及該工程竣工后至工程保修期結(jié)束，相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與交易的確認(rèn)與計(jì)量。施工項(xiàng)目部是企業(yè)的一個(gè)派出單位，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要涉及工程施工的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等項(xiàng)目。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是施工項(xiàng)目部在生產(chǎn)經(jīng)營中的各種資金運(yùn)動(dòng)，它們既決定了與項(xiàng)目部相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變動(dòng)結(jié)果，又通過建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量反映了相應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化過程。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社15（一）正確、及時(shí)、完整地記錄和反映施工項(xiàng)目部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果情況，為內(nèi)部經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。（二）反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資保管、使用情況，做好施工成本核算，節(jié)約使用資金，提高經(jīng)濟(jì)效益。四、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)組織與人員配備李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社16《會(huì)計(jì)法》第36條第1款規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。《會(huì)計(jì)法》第38條規(guī)定：從事會(huì)計(jì)工作的人員，應(yīng)該具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格實(shí)行考試制度，并且實(shí)行全國統(tǒng)一考試后，除了高級(jí)資格（高級(jí)會(huì)計(jì)師資格）實(shí)行考試與評(píng)審結(jié)合的評(píng)價(jià)制度外，其他資格不再進(jìn)行相應(yīng)任職資格的評(píng)審工作。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社四、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)組織與人員配備李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社五、施工項(xiàng)目會(huì)計(jì)工作的相關(guān)環(huán)節(jié)一般情況，公司為獨(dú)立核算單位，獨(dú)立核算企業(yè)盈虧，全面核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)；公司所屬的分公司（項(xiàng)目部、工區(qū)）為內(nèi)部獨(dú)立核算單位，在公司統(tǒng)籌下核算施工生產(chǎn)所需資金，并單獨(dú)計(jì)算盈虧；分公司所屬的（施工隊(duì)）為內(nèi)部核算單位。

18李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置19施工企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定，正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，施工企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，確定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)科目名稱。財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于企業(yè)編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，各企業(yè)不得隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供企業(yè)增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。20建議施工企業(yè)在“合同履約成本”科目下，設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)“、“輔助生產(chǎn)”等明細(xì)科目，核算中間產(chǎn)品、服務(wù)成本及工程施工成本。為便于授課和學(xué)習(xí)，本教材將“工程施工”“機(jī)械作業(yè)”“輔助生產(chǎn)”等設(shè)置為一級(jí)科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（二）建賬建制建賬就是根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，尤其是公司總部的具體要求，確定施工項(xiàng)目賬簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法。22李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社依據(jù)企業(yè)賬務(wù)處理程序的需要選擇總賬格式?？傎~的外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的總賬必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章，以防失散。23李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個(gè)科目設(shè)一本總賬的）。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會(huì)計(jì)科目設(shè)置總賬。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會(huì)計(jì)科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿（賬頁）與之對(duì)應(yīng)。24李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時(shí)應(yīng)順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)，注意妥善保管。

25李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)自身管理需要和外界各部門對(duì)企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的：應(yīng)收賬款（根據(jù)客戶名稱設(shè)置）、其他應(yīng)收款（根據(jù)應(yīng)收部門、個(gè)人、項(xiàng)目來設(shè)置）、固定資產(chǎn)（根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置，另外對(duì)于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）26李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社短期借款（根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置）、應(yīng)付賬款（根據(jù)應(yīng)付賬款對(duì)象設(shè)置）、其他應(yīng)付款（根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)付職工薪酬（根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置）等。27李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設(shè)有“對(duì)方科目”欄。如果收付款憑證數(shù)量較多，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，同時(shí)也為了通過現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。

28李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替日記賬”。29李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（三）會(huì)計(jì)工作交接的規(guī)定會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。接替人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真接管移交工作，并繼續(xù)辦理移交的未了事項(xiàng)。30李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由移交人員委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。31李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬，以保持會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性。會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病不能工作且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。臨時(shí)離職或者因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。32李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第二章貨幣資金一、貨幣資金控制基于現(xiàn)金安全性的控制現(xiàn)金管理暫行條例外匯管理?xiàng)l例銀行賬戶管理辦法支付結(jié)算辦法企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基于現(xiàn)金效益性的控制李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)（1）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行；（3）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位⑴貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；⑵貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；⑶貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財(cái)會(huì)崗位，可以實(shí)行強(qiáng)制休假制度，并在最長(zhǎng)不超過五年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行崗位輪換。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社權(quán)限和程序支付申請(qǐng)：有關(guān)部門或個(gè)人向經(jīng)授權(quán)的審批人

支付審批：審批人對(duì)支付申請(qǐng)進(jìn)行審批

支付復(fù)核：復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核

辦理支付：出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡(jiǎn)化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金和銀行存款的控制超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入開戶銀行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額?，F(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金的使用范圍1.職工工資，津貼；2.個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；3.國家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；4.各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；5.向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；7.結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；8.中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。41企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實(shí)行收支兩條線和集中收付制度，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社出納人員不得同時(shí)從事銀行對(duì)賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社票據(jù)及有關(guān)印章的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對(duì)超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進(jìn)行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊(cè)并由授權(quán)人員監(jiān)銷。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對(duì)票據(jù)的轉(zhuǎn)交進(jìn)行登記；對(duì)收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號(hào)開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、現(xiàn)金的核算51現(xiàn)金支票借款單借款單領(lǐng)款單現(xiàn)金繳款單

現(xiàn)金繳款單原始憑證

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社

總分類核算

應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。

序時(shí)核算

應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，它是出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后，根據(jù)審核后的原始憑證或現(xiàn)金收付款憑證逐日逐筆登記，用來記錄現(xiàn)金的增減變動(dòng)情況的原始記錄賬簿。該賬簿應(yīng)做到日清日結(jié)。52李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社庫存現(xiàn)金日記賬年證憑摘要對(duì)方科目賬頁借方金額貸方金額結(jié)存月日種類號(hào)數(shù)53李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金序時(shí)核算的要求(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”；(2)由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記；(3)每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)和結(jié)存數(shù)(4)將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。54李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理現(xiàn)金賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)的不一致稱為現(xiàn)金溢缺。當(dāng)實(shí)際庫存金額大于賬面數(shù)時(shí)，為長(zhǎng)款；當(dāng)實(shí)際庫存金額小于賬面數(shù)時(shí)，為短款。庫存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢調(diào)增調(diào)減盤虧盤盈55李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社例項(xiàng)目部在現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺120元。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢120

貸:庫存現(xiàn)金120

經(jīng)查明,現(xiàn)金短缺系出納人員責(zé)任，應(yīng)由其賠償。

借:其他應(yīng)收款——XXX120

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢12056李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社例企業(yè)在現(xiàn)金清查時(shí),發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款350元。

借:庫存現(xiàn)金350

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

無法查明上述多余款項(xiàng)原因,經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢350

貸:管理費(fèi)用35057李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社

總分類核算應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，總括核算銀行存款收支及結(jié)存情況。

序時(shí)核算應(yīng)按開戶銀行、存款種類設(shè)置銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后次序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，并且定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)記錄。三、銀行存款的核算58李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社銀行存款日記賬年憑證摘要結(jié)算憑證對(duì)方賬戶賬頁借方貸方余額月日種類號(hào)數(shù)種類號(hào)數(shù)59四、其他貨幣資金其他貨幣資金是除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。由于存放地點(diǎn)和用途與企業(yè)的庫存現(xiàn)金和銀行存款不同，因此需單獨(dú)核算。施工項(xiàng)目部常用的其他貨幣資金主要是銀行匯票存款和銀行本票存款。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社●

銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。取得匯票后，借“其他貨幣資金—銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目。施工項(xiàng)目部使用銀行匯票支付款項(xiàng)后，借記“材料采購”或“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”賬戶。銀行匯票有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他貨幣資金—銀行匯票”科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社●銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人活持票人的票據(jù)。企業(yè)取得銀行本票后，借“其他貨幣資金—銀行本票”科目，貸記“銀行存款”科目；付款時(shí)，借記“材料采購（在途物資）”、“原材料”等科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。如因本票超過付款期限等原因未曾使用而要求銀行退款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金—銀行本票”科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第三章職工薪酬一、職工薪酬概述職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬反映了企業(yè)和職工之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即職工向企業(yè)提供勞動(dòng)，企業(yè)為職工支付薪酬。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社職工薪酬內(nèi)容：⑴短期薪酬⑵離職后福利⑶辭退福利⑷其他長(zhǎng)期職工福利李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社施工項(xiàng)目通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付給職工的各種薪酬，并按照職工薪酬種類設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社應(yīng)由建造合同負(fù)擔(dān)的直接施工人員及現(xiàn)場(chǎng)管理人員的職工薪酬，借方計(jì)入“工程施工－某合同成本”、“工程施工－間接費(fèi)用”科目，貸方計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。從事機(jī)械作業(yè)人員的職工薪酬先記入“機(jī)械作業(yè)”科目，從事輔助生產(chǎn)人員的職工薪酬先記入“輔助生產(chǎn)”科目，然后再分配轉(zhuǎn)入“工程施工－某合同成本”科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、工資的管理與核算在我國，國家對(duì)工資總額的組成內(nèi)容作了統(tǒng)一規(guī)定，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定了構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。工資總額的組成：（1）計(jì)時(shí)工資（2）計(jì)件工資（3）獎(jiǎng)金（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資（6）特殊情況下支付的工資李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社工資核算的原始憑證（1）考勤記錄是用來考核職工出勤和缺勤情況的原始記錄。（2）工程任務(wù)單是安排工人班組執(zhí)行施工任務(wù)的通知單，是統(tǒng)計(jì)工作量和工時(shí)，計(jì)算計(jì)件工資和計(jì)算工程成本的依據(jù)。（3）工資卡是反映職工就職、離職、調(diào)動(dòng)、工資級(jí)別調(diào)整和工資津貼變動(dòng)等情況的卡片，是計(jì)算職工標(biāo)準(zhǔn)工資的原始憑證。69李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（4）扣款通知單是財(cái)會(huì)部門據(jù)以從應(yīng)付職工工資代扣各種款項(xiàng)，計(jì)算職工實(shí)發(fā)工資的依據(jù)。（5）工資單（也稱工資結(jié)算單）按班組和職能部門編制，它是工資結(jié)算的憑證，又是支付工資的收據(jù)。（6）工資結(jié)算匯總表用以匯總反映整個(gè)項(xiàng)目各班組、部門的應(yīng)付工資。根據(jù)工資結(jié)算匯總表，填制工資支取憑證，到銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放工資。70李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資的計(jì)算方法有月薪制和日薪制兩種。我國一般采用月薪制。月薪制指職工只要在月份內(nèi)出全勤，則不論大小月，都應(yīng)得到固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資。應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日工資日工資的計(jì)算方法：

日工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷21.75

21.75天是按全年365天減去104個(gè)公休假日，再除以12個(gè)月計(jì)算求得。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社②計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)件工資是根據(jù)職工當(dāng)月實(shí)際完成的工程量和規(guī)定的計(jì)件單位計(jì)算的工資。

③獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)貼的計(jì)算各項(xiàng)工資性獎(jiǎng)金，應(yīng)根據(jù)各施工生產(chǎn)單位和職能部門的評(píng)定和分配結(jié)果進(jìn)行計(jì)算。各項(xiàng)工資性津貼和補(bǔ)貼，不論是實(shí)行計(jì)時(shí)工資或是計(jì)件工資，均應(yīng)按照國家和地區(qū)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。72李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社

④傷、病假工資和其他工資的計(jì)算職工傷、病假工資，應(yīng)根據(jù)國家勞動(dòng)保險(xiǎn)條例規(guī)定的因工負(fù)傷、非因工負(fù)傷、病假單有關(guān)規(guī)定計(jì)算。其他如執(zhí)行國家或社會(huì)義務(wù)、學(xué)習(xí)期間、產(chǎn)假期間等工資，都應(yīng)按計(jì)時(shí)工資計(jì)算。實(shí)發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項(xiàng)73三、其他職工薪酬的管理與核算“五險(xiǎn)一金”,即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院、所在地政府或年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。施工項(xiàng)目部要按照企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定，計(jì)提并確認(rèn)應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社施工項(xiàng)目還應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額2%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量工會(huì)經(jīng)費(fèi)并相應(yīng)計(jì)入合同成本的薪酬金額；按照職工工資總額1.5%的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量職工教育經(jīng)費(fèi)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額8％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社職工福利費(fèi)主要用于企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助等等項(xiàng)目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社在《職工薪酬》準(zhǔn)則中規(guī)定，職工福利費(fèi)屬于職工薪酬，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第四章材料物資第一節(jié)材料物資概述材料物資核算的基本要求材料物資的分類與管理材料物資的確認(rèn)與初始計(jì)量李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、材料物資核算的基本要求（一）核算和監(jiān)督材料物資采購費(fèi)用的支出情況（二）核算和監(jiān)督材料物資儲(chǔ)備情況（三）核算和監(jiān)督材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退、保管和結(jié)存情況（四）核算和監(jiān)督材料物資的消耗情況李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、材料物資的分類與管理（一）材料物資的分類1.主要材料：是指用于工程施工并構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料，包括黑色金屬材料（鋼鐵等）、有色金屬材料（銅材、鋁材等）、木材、化工材料等等。2.結(jié)構(gòu)件：是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝能構(gòu)成房屋實(shí)體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、構(gòu)件等。如鋼窗、木門等。3.機(jī)械配件：是指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等各種機(jī)械設(shè)備替換、維修用的零部件，以及為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備的備件，如活塞、齒輪。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社4.周轉(zhuǎn)材料：是指施工過程中可以多次使用的，基本保持原有的實(shí)物形態(tài)、并逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的工具性材料，如木模板、腳手架、低值易耗品。5.其他材料：是指不構(gòu)成工程實(shí)體，但有助于實(shí)體工程的形成或便于施工生產(chǎn)的進(jìn)行的各種材料，如燃料、油料、飼料、氧氣等。另外，按照存放的地點(diǎn)不同，材料物資還可以分為在途物資、庫存物資、委托加工物資三大類。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（二）材料物資的管理關(guān)鍵方面或環(huán)節(jié)：權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；請(qǐng)購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；采購與驗(yàn)收的管理流程及有關(guān)控制措施應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)供應(yīng)商的選擇、采購方式的確定、采購合同的簽訂、購進(jìn)商品的驗(yàn)收等應(yīng)有明確規(guī)定；付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶的對(duì)賬辦法應(yīng)當(dāng)明確。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社不相容的職位：請(qǐng)購與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審核；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社業(yè)務(wù)采購權(quán)應(yīng)當(dāng)盡量集中，實(shí)施集中或相對(duì)集中采購，或采取集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請(qǐng)購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，具有請(qǐng)購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序及計(jì)量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由企業(yè)的采購部門、請(qǐng)購部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會(huì)部門、倉儲(chǔ)部門等相關(guān)部門共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)倉儲(chǔ)計(jì)劃、資金籌措計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等制定采購計(jì)劃，對(duì)存貨的采購實(shí)行預(yù)算管理，合理確定材料物資等各類存貨的比例。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī)定。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)大額預(yù)付賬款的監(jiān)控，定期對(duì)其進(jìn)行追蹤核查。對(duì)預(yù)付賬款的期限、占用款項(xiàng)的合理性、不可收回風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行綜合判斷；對(duì)有疑問的預(yù)付賬款及時(shí)采取措施，盡量降低預(yù)付賬款資金風(fēng)險(xiǎn)和形成損失的可能性。

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、材料物資的確認(rèn)與初始計(jì)量（一）材料物資的確認(rèn)確認(rèn)條件：（1）與該材料物資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該材料物資的成本能夠可靠計(jì)量。核算時(shí)涉及的會(huì)計(jì)科目：“在途物資”、“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”。95李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社材料采購核算的原始憑證原始憑證

供貨單位開出的發(fā)票各種銀行結(jié)算憑證有關(guān)費(fèi)用的分配計(jì)算表（二）材料物資的初始計(jì)量外購材料成本：從材料采購到入庫前發(fā)生的全部支出，包括購買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。采用一般計(jì)稅方法時(shí)，不含增值稅。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社1.外購材料物資的成本外購材料物資的成本是指材料物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社2.自制材料物資的成本自制材料物資的成本包括制造過程中耗用材料的成本、支付的人工費(fèi)和其他費(fèi)用,即按照制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社3.委托加工材料物資的成本委托加工材料物資的成本是指施工項(xiàng)目委托其他單位加工物資材料過程中耗用的實(shí)際成本,包括材料費(fèi)、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用,以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社4.盤盈材料物資的成本盤盈的材料物資應(yīng)以其重置成本作為入賬價(jià)值,并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。材料物資的日常核算可以按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)（材料收發(fā)業(yè)務(wù)多且計(jì)劃成本資料健全的單位使用）。由于材料物資品種的多樣性、工程項(xiàng)目的分散性和建筑材料實(shí)際價(jià)格波動(dòng)性,施工項(xiàng)目部的材料物資一般應(yīng)采用實(shí)際成本法核算。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社“材料成本差異”賬戶注：發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾瑥摹安牧铣杀静町悺辟~戶的貸方轉(zhuǎn)到各有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶中時(shí)，超支差用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約差用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。

借方材料成本差異貸方

入庫各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差入庫各種材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差及分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末余額（超支差）

或期末余額（節(jié)約差）李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社材料成本差異的分配方法本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本×本月材料成本差異率本月材料成本差異率=

月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本×100%105

借方原材料貸方期初余額本期發(fā)生額：從各種渠道取得并已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料成本

本期發(fā)生額：倉庫發(fā)出的材料成本

期末余額（企業(yè)庫存的材料成本）注：“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種、規(guī)格和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬核算。明細(xì)賬包括：“原材料明細(xì)賬”“原材料明細(xì)卡“（格式見表）第二節(jié)原材料李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社106

原材料明細(xì)賬材料科目：存放地點(diǎn)：材料名稱及規(guī)格：計(jì)量單位：年憑證及編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社107

原材料卡材料類別：計(jì)量單位：名稱規(guī)格：計(jì)劃單價(jià)：年憑證號(hào)數(shù)摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存稽核月日數(shù)量金額日期簽章李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社原材料收發(fā)的原始憑證108

主管會(huì)計(jì)保管經(jīng)手人

收料單交物單位或個(gè)人：年月日材料名稱來源說明倉號(hào)數(shù)量計(jì)量單位單價(jià)

金額萬千百十元角分合計(jì)（大寫）金額（小寫）￥第三聯(lián)會(huì)計(jì)做賬李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社109

材料交庫單交料單位：年

月

日收料倉庫：交料原因：編號(hào)：

類別

編號(hào)材料名稱計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本交庫驗(yàn)收單價(jià)金額單價(jià)金額記賬：收料：交庫：

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社110

領(lǐng)料單材料類別材料科目年月日材料編號(hào)材料名稱規(guī)格生產(chǎn)通知單號(hào)用途數(shù)量計(jì)量單位單價(jià)金額請(qǐng)領(lǐng)實(shí)領(lǐng)主管：記賬：發(fā)料：領(lǐng)料部門：領(lǐng)料人：第二聯(lián)會(huì)計(jì)做賬李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社111

退料單退料單位：年

月

日收料倉庫：退料原因：編號(hào)：

類別

編號(hào)名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃成本實(shí)際成本交庫驗(yàn)收單價(jià)金額單價(jià)金額記賬：收料：交庫：

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社外購材料物資的核算（1）發(fā)票賬單與材料物資同時(shí)到達(dá)在付款及材料、物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。（2）發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)、并已經(jīng)付款，但材料物資尚未到達(dá)依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（3）材料物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未達(dá)到且未辦理結(jié)算手續(xù)平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票賬單達(dá)到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實(shí)際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票賬單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。予以沖回。(4)采用預(yù)付貨款方式采購材料施工項(xiàng)目部在預(yù)付材料價(jià)款時(shí),按實(shí)際預(yù)付金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫,根據(jù)賬單等所列的價(jià)款、稅額等,借記“原材料”等科目,貸記“預(yù)付賬款”科目;預(yù)付賬款不足,補(bǔ)付上項(xiàng)貨款,按補(bǔ)付金額,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目;退回多付的款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（5）購入材料短缺和損耗的處理施工項(xiàng)目購入的材料驗(yàn)收入庫時(shí),如果發(fā)現(xiàn)短缺和損耗,必須查明原因,分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、發(fā)出材料的核算（一）原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種方法。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社優(yōu)點(diǎn)：可以均衡日常核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計(jì)算工作量繁重。適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。117李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算方法。加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本118李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社3.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種方法。注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際單位成本。優(yōu)點(diǎn)：反映的材料成本最為準(zhǔn)確；可以均衡日常核算工作；能及時(shí)反映原材料實(shí)際成本。缺點(diǎn)：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重。適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。119(二)發(fā)出材料按實(shí)際成本法核算根據(jù)發(fā)料憑證匯總表,借記“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”等科目,貸記“原材料”科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第三節(jié)其他材料物資自制材料的核算委托加工物資的核算周轉(zhuǎn)材料的核算低值易耗品的核算材料物資的其他業(yè)務(wù)李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、自制材料物資的核算自制材料的核算內(nèi)容：（1）輔助生產(chǎn)部門在加工制作材料過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的核算；（2）制作完成驗(yàn)收入庫材料價(jià)值的核算。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、委托加工物資的核算123委托加工物資的成本

1.耗用的原材料實(shí)際成本2.支付的加工材料物資的往返運(yùn)雜費(fèi)3.支付給加工企業(yè)的加工費(fèi)

“委托加工物資”賬戶：用于核算委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社委托加工完成材料物資的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。124李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社125借方委托加工物資貸方1.發(fā)送外單位加工的各種物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）2.企業(yè)支付的加工費(fèi)3.企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)加工完成并已驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本和成本差異）期末余額（尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)）

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社委托加工物資核算的原始憑證

委托加工物資領(lǐng)料單加工企業(yè)：年月日發(fā)料倉庫：合同編號(hào)加工后材料名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量加工要求交貨日期材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量材料成本加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)實(shí)際成本合計(jì)單價(jià)金額記賬：發(fā)料：制單：126李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社127

委托加工物資入庫單加工單位：合同編號(hào)：收料倉庫：年月日NO：加工制成材料耗用材料加工費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)實(shí)際成本合計(jì)材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃（實(shí)際）成本材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃（實(shí)際）成本成本差異應(yīng)收實(shí)收單位成本金額李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資8282

貸：原材料——主要材料8200

材料成本差異82128李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過程中，能夠多次使用，并可以基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點(diǎn)可以分為：（1）模板（2）擋板（3）架料（4）其他周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)勞動(dòng)手段的特征；與材料相同的特征129李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法（一）一次轉(zhuǎn)銷法方法：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。130李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（二）分次攤銷法方法：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷額。適用范圍：適用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷。131

每次攤銷額=

周轉(zhuǎn)材料原值×（1-殘值占原值的%）預(yù)計(jì)使用次數(shù)李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社注意：周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法，平時(shí)計(jì)算的攤銷額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，及時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額。132李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社計(jì)算公式：報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷額=應(yīng)提攤銷額-已提攤銷額應(yīng)提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的成本-殘料價(jià)值已提攤銷額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的成本×（該類在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷額/該類在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。133李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況。在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—在庫”、“周轉(zhuǎn)材料—在用”和“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫存、在用和攤銷進(jìn)行二級(jí)核算，同時(shí)，應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料在用（類別、品種規(guī)格）

——周轉(zhuǎn)材料在庫（類別、品種規(guī)格）

——周轉(zhuǎn)材料攤銷（類別、品種規(guī)格）134李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理企業(yè)外購、自制、委托加工完成驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算方法相同。施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算,將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2000元。借：周轉(zhuǎn)材料—周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2000

貸：原材料

2000135李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社領(lǐng)用時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料）；攤銷時(shí)，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；退庫時(shí)，按其全部?jī)r(jià)值，借記本科目（在庫周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。136李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社報(bào)廢補(bǔ)提攤銷時(shí)，將補(bǔ)提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時(shí)，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。137四、材料物資的其他收發(fā)業(yè)務(wù)（一）發(fā)包單位撥入材料物資的核算（二）對(duì)外銷售材料物質(zhì)的核算李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第四節(jié)存貨的清查盤點(diǎn)制度材料物資的清查盤點(diǎn)材料物資的期末計(jì)量李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、材料物資的清查盤點(diǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點(diǎn)制度，明確盤點(diǎn)范圍、方法、人員、頻率、時(shí)間等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤盈、盤虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請(qǐng)專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社施工企業(yè)存貨應(yīng)按月、按季盤點(diǎn)，年終結(jié)算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣工或停建時(shí)，不論是否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門、保管部門和財(cái)務(wù)部門共同商定，方法一旦確定，不得隨意變更。

141李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門、存貨的保管部門和財(cái)務(wù)部門將清查日前的各種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。（三）進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。實(shí)物盤點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參加實(shí)物盤點(diǎn)。盤點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢尺、檢斤、檢件）、核對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清楚。存貨清查的程序142李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（四）核對(duì)賬目。要將倉庫保管員的實(shí)物賬與物資主管部門的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門的明細(xì)賬與物資主管部門的明細(xì)賬相核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)及時(shí)查清原因，進(jìn)行更正。（五）編制清查盤點(diǎn)表。清查盤點(diǎn)表應(yīng)按存貨類別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門核實(shí)，并分別在清查盤點(diǎn)表上簽字。143李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門提出處理意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權(quán)限，及時(shí)進(jìn)行處理。（七）調(diào)整賬目。應(yīng)及時(shí)根據(jù)清查盤點(diǎn)表和批準(zhǔn)后的處理意見調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。144李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社145工程施工——某合同成本工程施工—間接費(fèi)用銀行存款材料采購材料成本差異周轉(zhuǎn)材料原材料存貨核算賬務(wù)流程二、材料物資的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，材料物資作為存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低原則計(jì)量。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第五章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的分類管理李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件(兩個(gè))李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、固定資產(chǎn)的分類與管理（一）固定資產(chǎn)的分類1.施工機(jī)械2.運(yùn)輸設(shè)備3.生產(chǎn)設(shè)備4.測(cè)量及試驗(yàn)設(shè)備5.其他固定資產(chǎn)

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（二）固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)控制通常，施工企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分級(jí)管理，例如，大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對(duì)經(jīng)營不會(huì)產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對(duì)此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得外購固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)的核算調(diào)撥轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算融資租入固定資產(chǎn)的核算李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、外購固定資產(chǎn)的核算施工項(xiàng)目部購入不需要安裝的機(jī)械設(shè)備，交付使用時(shí)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證，及時(shí)填制固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單，并經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)會(huì)部門和使用單位共同驗(yàn)收實(shí)物后簽證，辦理驗(yàn)收交接手續(xù)。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社一、外購機(jī)械設(shè)備的核算財(cái)會(huì)部門應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)及繳納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社二、自行安裝制造機(jī)械設(shè)備的核算自行建造機(jī)械設(shè)備可以通過自營工程或發(fā)包工程的方式進(jìn)行。施工項(xiàng)目部自行建造房屋、建筑物一般形成臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算。1.通過自營工程方式建造的機(jī)械設(shè)備的核算2.通過出包工程方式建造的機(jī)械設(shè)備的核算李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社三、調(diào)撥轉(zhuǎn)入機(jī)械設(shè)備的核算施工項(xiàng)目部從公司總部調(diào)撥轉(zhuǎn)入的機(jī)械設(shè)備，應(yīng)由機(jī)械設(shè)備管理部門根據(jù)調(diào)出單位出具的固定資產(chǎn)調(diào)撥單以及其他有關(guān)原始憑證，填制固定資產(chǎn)驗(yàn)收交接單，辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，并將其中一聯(lián)交財(cái)會(huì)部門作為記賬的依據(jù)。施工項(xiàng)目部按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上新的安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，作為調(diào)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社四、融資租入機(jī)械設(shè)備的核算

施工項(xiàng)目部在租賃開始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。158五、臨時(shí)設(shè)施的核算大型臨時(shí)設(shè)施施工人員的臨時(shí)宿舍；食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室等現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)福利設(shè)施；施工單位現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)辦公室；現(xiàn)場(chǎng)各種臨時(shí)倉庫和施工機(jī)械設(shè)備庫；臨時(shí)道路、塔式起重機(jī)路基等；施工過程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、供熱管道（不包括設(shè)備）；施工現(xiàn)場(chǎng)的加工廠等臨時(shí)建筑物。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（一）臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容與分類小型臨時(shí)設(shè)施現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時(shí)設(shè)施，如作業(yè)棚、休息棚、茶爐室、寬三米以內(nèi)的便道；保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡(jiǎn)易料棚、工具儲(chǔ)藏室等；行政管理用小型臨時(shí)設(shè)施。李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社（二）搭建臨時(shí)設(shè)施的核算臨時(shí)設(shè)施按實(shí)際成本入賬。自行建造的臨時(shí)設(shè)施,按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)量;購入的臨時(shí)設(shè)施,按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)量。除了在“固定資產(chǎn)”等科目核算外，企業(yè)也可以設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”等科目來核算。161李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社162借臨時(shí)設(shè)施貸①購置臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

②搭建臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

①出售轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

②拆除轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

③報(bào)廢轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

余額：在用臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本

借臨時(shí)設(shè)施攤銷

貸結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報(bào)廢、毀損、盤虧臨時(shí)設(shè)施的已提攤銷額

按月計(jì)提的臨時(shí)設(shè)施攤銷額

余額：在臨時(shí)設(shè)施已提攤銷額

另外設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”、“臨時(shí)設(shè)施減值準(zhǔn)備”賬戶李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理臨時(shí)設(shè)施購建核算

⑴購入的：借：臨時(shí)設(shè)施等 貸：銀行存款⑵搭建的：

①搭建時(shí)：借：在建工程貸：原材料163②完工交付時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施貸：在建工程李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社例某項(xiàng)目搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程250,000貸：原材料193,000

應(yīng)付職工薪酬57,000搭建完成交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：臨時(shí)設(shè)施250,000貸：在建工程250,000164李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社臨時(shí)設(shè)施攤銷核算借：工程施工貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷采用“分期攤銷法”，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。165

臨時(shí)設(shè)施原值×（1－預(yù)計(jì)凈殘值）臨時(shí)設(shè)施月攤銷額=

預(yù)計(jì)使用期限

李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社上述臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為2年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷：月攤銷額＝＝10,000借：工程施工10,000貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷10,000166李志遠(yuǎn)主編《施工企業(yè)會(huì)計(jì)》（第五版）中國市場(chǎng)出版社臨時(shí)設(shè)施清理核算⑴注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施攤銷