財務會計與日常財務管理知識分析程序

第2章會計循環(huán)--財務會計的日常程序與方法【引言】在這個商業(yè)化的社會中，會有許多影響企業(yè)的事件發(fā)生，這些事件包括選舉、經(jīng)濟繁榮與萎縮、商品存貨的購買與銷售、交納稅金、從顧客處收取現(xiàn)金等。但只有那些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果且能夠可靠地記錄的事件，才能夠成為會計記錄的對象。我們常?？梢钥吹剑词故且?guī)模很小的企業(yè)，只要關(guān)心其交易發(fā)生的利益關(guān)系人足夠多，其交易的記錄和呈報方式就一定要很“專業(yè)”，即必須循規(guī)蹈矩，遵循公認的程序和方法，否則就不能完成會計的宗旨?！局匾拍睢俊駮嬔h(huán)●賬戶●會計科目●復式記賬法●借貸記賬法●單式記賬法●會計憑證●賬簿●會計分錄●過賬2.1會計循環(huán)概述2.1.1會計循環(huán)的概念財務會計圍繞其目標，必須在會計信息系統(tǒng)中對會計主體發(fā)生的大量交易和事項進行確認、計量、記錄和報告，最終以會計報告的形式反映企業(yè)的會計信息。這一實際工作包含了一系列的會計程序，每一程序又有相對應的會計方法。這些會計程序和方法包括設(shè)置會計賬戶和科目、運用復式記賬原理分析交易和事項、編制和審核會計憑證、登記賬簿、進行會計控制、試算平衡和編報財務會計報告等。對于一個新創(chuàng)辦的企業(yè)來說，該程序開始于設(shè)置賬戶，但只要企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，各賬戶的余額就從一個會計期結(jié)轉(zhuǎn)到下一個會計期，所以會計程序通常始于賬戶的期初余額，其實際處理始于交易和事項的分析和確認。會計循環(huán)（AccountingCircle）主要由憑證、賬簿和報表三個基本因素組成，而且遵循一定的順序，即：憑證賬簿報表會計工作總是在每一個會計期間按照上述順序周而復始，循環(huán)往復。所以，我們把在一個會計期間，從交易和事項的分析確認開始到編報出財務報告止的一系列會計處理程序稱為會計循環(huán)。2.1.2會計循環(huán)步驟一個完整的會計循環(huán)可以分成兩個主要階段：會計的日常程序和會計的期末程序。這兩個階段各自包含著相對應的技術(shù)和方法。從會計循環(huán)的主要程序來看，手工系統(tǒng)下的會計循環(huán)主要包括以下步驟：（1）會計程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事項的分析。這是一個確定一筆交易應該借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶，以及記錄的數(shù)額，以便在會計記錄中能準確地反映交易的過程。這一步既需要相關(guān)的會計知識，也需要作出必要的會計判斷。（2）第二步是完全機械地用記賬憑證（或普通日記賬）作分錄的過程—在記賬憑證（或普通日記賬）中記錄交易分析的結(jié)果。（3）過賬與對賬，將記賬憑證上的內(nèi)容轉(zhuǎn)移到分類賬和日記賬（特種日記賬）中，并相互核對的過程。這也是一個機械過程。（4）會計期末，編制賬項調(diào)整前的試算平衡表—以計算出各個賬戶的發(fā)生額和余額，并通過此來查找前面過程中可能出現(xiàn)的差錯。（這是一個可選程序）。（5)會計期末，按照權(quán)責發(fā)生制原則，通過判斷確定調(diào)整分錄，并登記入賬。（6)編制調(diào)整后的試算平衡表，以確定調(diào)整之后賬簿記錄的正確性。（這也是一個可選程序）（7)結(jié)賬，包括：計算結(jié)轉(zhuǎn)各臨時性賬戶和過渡賬戶，以確定當期凈收益，并且結(jié)出實賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)至下期連續(xù)記錄。這也是一個純機械的步驟。（8）編制結(jié)賬后的試算平衡表。（9）編制財務報表。這一步需要對最佳的排列次序和項目選擇作出判斷，但所用的數(shù)字來自于第1-5步所做的判斷。當然有的企業(yè)還有轉(zhuǎn)回分錄的編制。以上1~3步為會計的日常程序，而4~9步為會計的期末程序。會計循環(huán)流程如圖2-1所示。調(diào)整分錄賬項調(diào)整結(jié)賬調(diào)整分錄賬項調(diào)整結(jié)賬結(jié)賬損益和劃線結(jié)賬試算平衡編調(diào)整后試算表（可選）（可選）轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選）財務報告編財務報告轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選）試算平衡結(jié)算后試算表（必選）會計分錄編記賬憑證（普通日記賬）過賬與對賬總分類賬明細分類賬特種分類賬試算平衡編調(diào)整前試算表（可選）交易與事項分析說明：橫上方為基本程序，橫線下方為對應的技術(shù)和方法圖2-1會計循環(huán)以下將對會計循環(huán)程序中的技術(shù)和方法進行說明，這一章主要闡述會計的日常程序及其方法。2.2賬戶2.2.1賬戶和會計科目1）賬戶和會計科目的概念企業(yè)發(fā)生的交易和事項，會影響會計要素及其內(nèi)容的增減變化，為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映會計要素的變動，會計就需要借助某種方式或工具來對這種變化的過程和結(jié)果進行記錄。這種工具在實務中就是賬戶。所以，賬戶（Account）就是對會計要素進行記錄和分類核算的工具。會計用賬戶對交易數(shù)據(jù)進行分類歸集，并在此基礎(chǔ)上進行會計記錄、計量和匯總。設(shè)置賬戶是會計核算中的一個專門方法，而且是新成立企業(yè)會計的首要工作。會計要素是對會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本內(nèi)容和框架，這種分類具有嚴密的概念特征，各個要素間完全具有不同質(zhì)性，并能體現(xiàn)財務報表的基本目標。但是，這種分類還比較粗，不能適應編制會計報表和滿足經(jīng)濟信息使用者的需要；要對會計信息充分揭示，就必須對會計要素進行再分類，這種對會計要素的科學、系統(tǒng)的再分類項目就是會計科目。“賬戶”與“會計科目”兩個概念既密切聯(lián)系又有區(qū)別，會計科目僅僅指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱（會計科目）以外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會計要素的增減變動情況及其結(jié)果。在實際工作中，一般先設(shè)置會計科目，然后再依據(jù)會計科目設(shè)置賬戶，賬戶在會計實務中的具體實物形式是“賬簿”中的賬頁形式。總之，賬戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會計資料的手段和工具。通常人們對設(shè)置賬戶和設(shè)置會計科目不加區(qū)別。2）賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置即會計科目的確定，是會計核算的起點，是編報會計報表的基礎(chǔ)，也是復式記賬系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，會計科目的設(shè)置必須在充分考慮不同使用者對會計信息需求和會計工作規(guī)律的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合、內(nèi)外兼顧、通俗易懂和簡明適用、相對穩(wěn)定和易于擴展等原則。按照上述原則，在我國，為了保證國家進行宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要以及有助于經(jīng)濟決策，強調(diào)統(tǒng)一性、一致性和可比性，體現(xiàn)會計信息的質(zhì)量特征，企業(yè)必須按照國家財政部最新頒布的《企業(yè)會計準則應用指南》要求，設(shè)置和使用會計科目(AccountingSubjects)。在不影響會計核算要求和會計指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一財務報告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目；包括對于明細科目的設(shè)置，除了指南有規(guī)定的以外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，企業(yè)根據(jù)需要還可以自行確定；會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎(chǔ)上，也可按照企業(yè)自身要求來設(shè)置。為了便于會計處理和電算化需要，我國新頒布的會計準則要求企業(yè)對會計科目進行統(tǒng)一編號。常用一級會計科目的編號一般為4位數(shù)，其中第一位數(shù)代表該賬戶的類別，第5位以后代表明細賬戶的級別和名稱。我國統(tǒng)一會計制度下的會計科目表如表2-1所示。表2-1我國會計準則規(guī)定的會計科目一覽表順序號編號名稱順序號編號名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金371441抵債資產(chǎn)21002銀行存款381451損余物資31003存放中央銀行的款項391461融資租賃資產(chǎn)41011存放同業(yè)401471存貨跌價準備51012其他貨幣資金411501持有至到期投資101201外埠存款421502持有至到期投資減值準備101202銀行本票431503可供出售金融資產(chǎn)101203銀行匯票441511長期股權(quán)投資101204信用卡151101股票投資101205信用證保證金151102其他股權(quán)投資101206存出投資款451512長期股權(quán)投資減值準備61021結(jié)算備付金461521投資性房地產(chǎn)71031存出保證金471531長期應收款81101交易性金融資產(chǎn)481532未實現(xiàn)融資收益91111買入返售金融資產(chǎn)491541存出資本保證金101121應收票據(jù)501601固定資產(chǎn)111122應收賬款511602累計折舊121123預付賬款521603固定資產(chǎn)減值準備131131應收股利531604在建工程141132應收利息541605工程物資151201應收代位追償款160501專用材料161211應收分保賬款160502專用設(shè)備171212應收分保合同準備金160503預付大型設(shè)備款181221其他應收款160504為生產(chǎn)準備的工具及器具191231壞賬準備551606固定資產(chǎn)清理201301貼現(xiàn)資產(chǎn)561611未擔保余值211302拆出資金571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)221303貸款581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊231304貸款損失準備591623公益性生物資產(chǎn)241311代理兌付證券601631油氣資產(chǎn)251321代理業(yè)務資產(chǎn)611632累計折耗261401材料采購621701無形資產(chǎn)271402在途物資631702累計攤銷281403原材料641703無形資產(chǎn)減值準備291404材料成本差異651711商譽301405庫存商品661801長期待攤費用311406發(fā)出商品671811遞延所得稅資產(chǎn)321407商品進銷差價681821獨立賬戶資產(chǎn)331408委托加工物資691901待處理財產(chǎn)損溢341411周轉(zhuǎn)材料190101待處理流動資產(chǎn)損溢351421消耗性生物資產(chǎn)190102待處理固定資產(chǎn)損溢361431貴金屬二、負債類702001短期借款221107應交城市維護建設(shè)稅712002存入保證金221108應交房產(chǎn)稅722003拆入資金221109應交土地使用稅732004向中央銀行借款221110應交車船使用稅742011吸收存款221111應交個人所得稅費用752012同業(yè)存放842231應付利息762021貼現(xiàn)負債852232應付股利772101交易性金融負債862241其他應付款782111賣出回購金融資產(chǎn)款872251應付保單紅利792201應付票據(jù)882261應付分保賬款802202應付賬款892311代理買賣證券款812203預收賬款902312代理承銷證券款822211應付職工薪酬912313代理兌付證券款832221應交稅費922314代理業(yè)務負債221101應交增值稅932401遞延收益22110101進項稅額942501長期借款22110102已交稅金952502應付債券22110103轉(zhuǎn)出未交增值稅250201債券面值22110104減免稅款250202債券溢價22110105銷項稅額250203債券折價22110106出口退稅962601未到期責任準備金22110107進項稅額轉(zhuǎn)出972602保險責任準備金22110108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額982611保戶儲金22110109轉(zhuǎn)出多交增值稅992621獨立賬戶負債22110110未交增值稅1002701長期應付款221102應交營業(yè)稅1012702未確認融資費用221103應交消費稅1022711專項應付款221104應交資源稅1032801預計負債221105應交所得稅費用1042901遞延所得稅負債221106應交土地增值稅三、共同類1053001清算資金往來1083201套期工具1063002貨幣兌換1093202被套期項目1073101衍生工具四、所有者權(quán)益類1104001實收資本1154104利潤分配1114002資本公積410401其他轉(zhuǎn)入400201資本（或股本）溢價410402提取法定盈余公積400202接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備410403提取法定公益金400203接受現(xiàn)金捐贈410404提取儲備基金400204股權(quán)投資準備410405提取企業(yè)發(fā)展基金400205撥款投入410406提取職工獎勵及福利基金400206外幣資本折算差額410407利潤歸還投資400207其他資本公積410408應付優(yōu)先股股利1124101盈余公積410409提取任意盈余公積1134102一般風險準備1164201庫存股1144103本年利潤五、成本計算類1175001生產(chǎn)成本1215401工程施工1185101制造費用1225402工程結(jié)算1195201勞務成本1235403機械作業(yè)1205301研發(fā)支出六、損益類1246001主營業(yè)務收入1416421手續(xù)費及傭金支出1256011利息收入1426501提取未到期責任準備金1266021手續(xù)費及傭金收入1436502提取保險責任準備金1276031保費收入1446511賠付支出1286041租賃收入1456521保單紅利支出1296051其他業(yè)務收入1466531退保金1306061匯兌損益1476541分出保費1316101公允價值變動損益1486542分保費用1326111投資收益1496601銷售費用1336201攤回保險責任準備金1506602管理費用1346202攤回賠付支出1516603財務費用1356203攤回分保費用1526604勘探費用1366301營業(yè)外收入1536701資產(chǎn)減值損失1376401主營業(yè)務成本1546711營業(yè)外支出1386402其他業(yè)務成本1556801所得稅費用1396403營業(yè)稅金及附加1566901以前年度損益調(diào)整1406411利息支出2.2.2賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是由會計要素的數(shù)量變化情況決定的。從價值量上看，交易或事項的發(fā)生所引起的會計要素的變動，無外乎是增加和減少兩種情況。因而賬戶也可以相應地分成左右兩方、兩部分，一部分登記增加額，一部分登記減少額。至于哪方登記增加，哪方登記減少，則取決于記賬方法、賬戶的性質(zhì)以及所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。其中本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相減后的差額稱為余額。按照表示的時間不同，余額又分為期初余額和期末余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。它們之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在借貸記賬法下，賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，為了教學和練習的方便，教學上一般采用簡化的“T”型賬戶結(jié)構(gòu)，其格式如圖2-2。借方（Dr.）賬戶名稱貸方（Cr.）圖2-2賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)主要包括這樣一些內(nèi)容：賬戶的名稱；記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；所依據(jù)的記賬憑證的編號；增減金額及其余額。實務中的賬戶結(jié)構(gòu)如表2-2所示。表2-2實務中的賬戶結(jié)構(gòu)年憑證編號摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日賬戶登記的具體內(nèi)容將在復式記賬章節(jié)中討論。2.2.3賬戶的分類賬戶按照不同標準有不同的分類。1）按賬戶所反映內(nèi)容的詳細程度劃分按賬戶所反映內(nèi)容的詳細程度，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~戶也稱總賬或總賬科目，總分類賬戶是用來總括反映會計要素增減變化情況的賬戶；明細分類賬戶也稱明細賬或明細分類科目，是詳細反映各會計要素變動的具體信息的，是對總分類賬戶的進一步說明和具體化?？偡诸愘~戶是概括六大會計要素來分別設(shè)置的，其反映的信息只限于價值信息，且不夠詳細具體；而明細分類賬戶是根據(jù)每一個總分類賬戶所核算的內(nèi)容，按照其詳細類別來設(shè)置的，明細分類賬戶不僅可以提供貨幣指標，還可以按照需要反映詳細、具體的指標，包括數(shù)量信息等。由于企業(yè)規(guī)模、業(yè)務的繁簡不盡相同，有些企業(yè)在組織明細分類核算時，還會設(shè)置更具體、細化的賬戶。為了區(qū)別這兩種詳簡程度不同的明細賬戶，習慣上把較為簡括的明細賬戶稱為“二級賬戶”，而把更為詳細、具體的明細賬戶稱為“三級賬戶”。二級賬戶便于幫助一級賬戶分類統(tǒng)馭和統(tǒng)計所屬明細核算資料，以適應管理的需要。它們之間的層級關(guān)系如圖2-3。三級賬戶二級賬戶（三級明細賬戶）一級賬戶（二級明細賬戶）（三級明細賬戶）（總分類賬戶）（二級明細賬戶）…………….…………圖2-3賬戶之間的層級關(guān)系2）賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，就是賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容，其分類口徑往往與會計六要素相一致，但為了核算上的方便，我國制度中規(guī)定賬戶按照資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類來設(shè)置。3）賬戶按其與會計報表的關(guān)系分類為資產(chǎn)負債表的各個項目設(shè)置的賬戶稱為永久性賬戶（或真實性賬戶、實賬戶）。這些賬戶包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶，它們在每個會計期末一般都有余額，這些余額就是資產(chǎn)負債表中的數(shù)字。永久性賬戶的期末余額進入下一會計期，作為期初余額。收入和費用分別是會計主體賺取收益活動中所產(chǎn)生的留存收益的增加和減少。盡管收入和費用可以直接增加和減少留存收益，但實務中卻不這樣做；否則，容易導致留存收益賬戶的混亂。因此，就必須為每一筆出現(xiàn)在損益表中的收入和費用項目設(shè)置臨時性賬戶，這些臨時性賬戶最終都要把金額匯總合并在一起計算出主體的期間凈收益，因而這些賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額，所以又稱為“虛賬戶”。4）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供些什么指標，設(shè)置或運用這個或那個賬戶的目的是什么。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟業(yè)務，即確定在借方記什么，貸方記什么，余額在哪一方。賬戶的用途和結(jié)構(gòu)一般取決于賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，但相同經(jīng)濟內(nèi)容的賬戶也可能具有不同的用途和結(jié)構(gòu)，因此，需要在按經(jīng)濟內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進一步分類，以滿足核算和管理的需要。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類可以在參考文獻中查閱。2.3復式記賬設(shè)置賬戶，僅僅是對會計要素作出進一步分類，為加工信息提供了平臺和工具。而要把會計主體發(fā)生的大量交易和事項加以記錄，就不只是設(shè)置賬戶的問題，需要運用科學的記賬方法，以解決按什么方式記錄交易和事項的問題。所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項的一種專門方法。記賬方法按照記錄方式的不同，可分為單式記賬法和復式記賬法(Doubleentrymethod)。在會計的發(fā)展歷程中，先有單式記賬法，后有復式記賬法，它們的原理和科學性不同。復式記賬法是科學的記賬方法。2.3.1復式記賬原理1）復式記賬法的概念所謂復式記賬法，是指對于每一項交易或事項，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。我國曾經(jīng)采用過借貸記賬法(Debt-creditMethod)、增減記賬法和收付記賬法等。國際通用的記賬方法是借貸記賬法，為了與國際慣例接軌，我國會計準則和會計制度規(guī)定，會計主體的會計核算只能采用借貸記賬法。2）復式記賬原理復式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。前面對會計等式的討論已經(jīng)說過，在任何一個會計主體的任何時點，其資產(chǎn)必有其來源或?qū)ζ湟蟮南鄳獧?quán)益（負債和所有者權(quán)益），即存在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這樣一個平衡關(guān)系，且無論經(jīng)濟業(yè)務如何變化，其引起的資金運動都不會打破這個平衡。具體來講，在不同的日期，由于資金的運動變化，盡管資產(chǎn)和權(quán)益各自的具體構(gòu)成不會相同，其總額在不同的日期中也會有所不同，但在任何時候，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額總是相等的。會計主體發(fā)生的大量交易和事項盡管千差萬別，但任何一筆交易或事項引起的資金運動無外乎包括總額的增減變動以及資金構(gòu)成內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化這兩個方面，具體可以表述為四個方面的內(nèi)容，如圖2-4所示：既然任何一筆交易或事項的發(fā)生都會同時引起兩個方面的變化，但卻不會破壞資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系，那么在記錄每一項交易和事項時，就必須同時、等額地在相互聯(lián)系的不同賬戶間反映其所引起的不同方面的變化，以便完整地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，揭示資金運動的來龍去脈。這就是復式記賬方法的基本原理。資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額增加變化資金總額資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時等額減少資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)同時等額減少不變化權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項權(quán)益增加，另一項權(quán)益同時等額減少圖2-4資金運動變化情況復式記賬是相對單式記賬而言的，例如當企業(yè)用500元現(xiàn)金購買貨物時，如果同時等金額地記錄現(xiàn)金的減少和貨物的增加，那么采用的記賬方法就是復式記賬方法；如果只記錄現(xiàn)金的減少，而不同時記錄貨物的增加，那么采用的就是單式記賬法（Single-entryMethod）。顯然復式記賬法比單式記賬法要復雜一些，但是具有這樣一些優(yōu)點：（1）便于事后了解一筆交易和事項的數(shù)據(jù)在各賬戶之間的對應關(guān)系以及來龍去脈。（2）便于檢查賬戶記錄的正確性，為運用試算平衡提供了基礎(chǔ)，為編制會計報表提供了依據(jù)。（3）便于日后進行財務審計在復式記賬法下，對一項經(jīng)濟業(yè)務所記錄的幾個賬戶稱為對應賬戶。2.3.2借貸記賬法及其基本內(nèi)容借貸記賬法所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符合，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，來記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種復式記賬方法?，F(xiàn)代借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字已經(jīng)失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異，而賬戶的性質(zhì)一般按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容來確定。（1）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方是貸方，但借貸各方究竟登記什么內(nèi)容取決于賬戶的性質(zhì)。構(gòu)成資產(chǎn)負債表項目的實賬戶是資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益。在按賬戶法格式編制資產(chǎn)負債表時，由于資產(chǎn)負債表的左方反映資產(chǎn)項目，因此習慣上以資產(chǎn)的借方來登記資產(chǎn)的本期增加額和期初余額，貸方登記資產(chǎn)的本期減少額。正常情況下，資產(chǎn)的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，所以資產(chǎn)賬戶的期末余額往往在借方。這四項金額間的關(guān)系為：資產(chǎn)賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額由于負債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負債表的右方，因此，習慣上在負債和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項金額關(guān)系如下：權(quán)益賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額由于收入、費用和利潤是構(gòu)成利潤表的要素，收入最終導致所有者權(quán)益的增加，費用最終導致所有者權(quán)益的減少，利潤本身就是收入與費用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營對所有者權(quán)益的追加。因此，收入和利潤賬戶的性質(zhì)應與權(quán)益賬戶一致，而費用賬戶則與權(quán)益賬戶性質(zhì)相反。也就是說，收入和利潤賬戶的貸方登記本期增加額，借方登記本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在貸方。費用賬戶的借方登記其本期增加額、貸方登記其本期減少額，如果有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在借方。但是，由于收入和費用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶中，所以一般沒有余額；年末，本年利潤賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。借貸記賬法下，六類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。（2）借貸記賬法的記賬規(guī)則根據(jù)復式記賬法的基本原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。依照上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)，記賬時，對每一項經(jīng)濟業(yè)務，必定會用相等的金額，一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，且記入借方賬戶和貸方賬戶的數(shù)額必然相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。 借方資產(chǎn)、費用類賬戶貸方借方權(quán)益、收入類賬戶貸方期初余額本期減少額本期減少額期初余額本期增加額本期增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額期末余額圖2-5借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)（3）借貸記賬法的廣泛平衡根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄就能保持借貸雙方平衡。以此為基礎(chǔ)，進行記賬，從一個靜止的時點（期初），通過一定的時期，到下一個靜止的時點（期末），總結(jié)所有賬戶的全部記錄，必然形成廣泛的平衡關(guān)系。即存在各期發(fā)生額的借貸平衡和余額的借貸平衡關(guān)系。以此為依據(jù)來進行試算平衡(TrialBalance)，可以保證賬戶記錄的正確性，并為編制會計報表提供基礎(chǔ)。借貸記賬法下試算平衡表的格式如表3-1。借貸記賬法下發(fā)生額平衡的基本關(guān)系式：全部賬戶的本期借方發(fā)生額=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額借貸記賬法下余額平衡的基本關(guān)系式：全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計=全部負債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額合計2）借貸記賬法的簡單應用和會計分錄利用借貸記賬法，可以分析會計主體發(fā)生的交易和事項，并記錄到相關(guān)的賬戶中，這一過程需要借助做“會計分錄”來完成。（1）會計分錄所謂會計分錄（Entry），是指按照一定的格式標明某項交易或會計事項應計入的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。這一過程稱為“編制會計分錄”，編制會計分錄是編制記賬憑證的核心工作，所以在實務中，根據(jù)已經(jīng)審核后的原始憑證“做會計分錄”指的就是填制記賬憑證。編制會計分錄是將會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計信息的第一步，而且是具有決定意義的一步，它決定了會計信息的質(zhì)量，做這一工作通常需要會計人員的分析、判斷。這是完成會計確認和計量的過程。要做好這一步，必須遵循以下幾個步驟：①判斷某一交易或事項是否可以用貨幣來計量，是否是會計核算的對象；②確定這一交易或事項發(fā)生后所影響的賬戶名稱和類別；③根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定所記錄賬戶的方向是借方還是貸方，記錄后是否借貸平衡。（2）編制會計分錄以下例舉會計分錄的編制，藍生公司200×年1月發(fā)生以下交易和事項：【例2-1】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120000元，存入該公司開戶銀行。這筆會計事項引起該公司資金總額增加360000元，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)--“銀行存款”增加360000元，同時增加了所有者的權(quán)益--“實收資本”360000元。按照記賬規(guī)則做的為：借：銀行存款360000貸：實收資本360000為了教學的方便，在做會計分錄時，要按照常規(guī)的格式進行編制，包括借貸位置、賬戶名稱的使用以及金額單位的使用等。采用這種格式是由于在實務中，如果采用分錄簿和普通日記賬的格式來記錄業(yè)務就是如此，因此形成慣例。但我國是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會有所差別。理論教學采用這種方式比較簡便，易于理解和把握。編制會計分錄時，還可以省略“借”、“貸”記賬符號，也可以用“Dr.”、“Cr.”來替代?！纠?-2】1月5日，公司以銀行存款償還前欠A公司貨款50000元。這筆交易引起企業(yè)資金總額減少50000元，具體為一方面公司資產(chǎn)—“銀行存款”賬戶減少50000元，另一方面公司負債—“應付賬款”賬戶也同時減少50000元，按照記賬規(guī)則，作分錄如下：借：應付賬款50000貸：銀行存款50000【例2-3】1月7日，公司以銀行存款45000元購買機器設(shè)備。這項會計事項屬于公司資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個資產(chǎn)賬戶，前者增加，后者減少，按照記賬規(guī)則，固定資產(chǎn)增加記借方，銀行存款減少記貸方。分錄為：借：固定資產(chǎn)45000貸：銀行存款45000【例2-4】1月8日，公司向M公司購入材料一批，價值30000元，貨款尚未支付。這筆交易引起企業(yè)資金總額的增加，體現(xiàn)為資產(chǎn)增加的同時負債也增加，涉及“原材料”和“應付賬款”兩個賬戶。按照記賬規(guī)則，資產(chǎn)增加記借方，負債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料30000貸：應付賬款30000【例2-5】1月20日，公司欠C公司貨款60000元到期，根據(jù)協(xié)議規(guī)定進行債轉(zhuǎn)股。這筆交易涉及權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，即負債和所有者權(quán)益之間的變化，一方面負債“應付賬款”減少，另一方面所有者權(quán)益“實收資本”增加，按照記賬規(guī)則，權(quán)益類賬戶增加記貸方，減少記借方，分錄如下：借：應付賬款60000貸：實收資本60000企業(yè)在為每筆會計事項作分錄時，大多數(shù)情況下只涉及兩個賬戶，這樣的分錄稱為“簡單會計分錄”，有時企業(yè)發(fā)生的某筆業(yè)務可能會涉及兩個以上的賬戶，即存在一借多貸、一貸多借和多借多貸的分錄，這樣的分錄稱為“復合會計分錄”?！纠?-6】1月25日，公司向銀行舉借3個月的借款3000元償還前欠D公司的購貨款。這筆交易涉及到負債內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項負債的增加—“短期借款”和另一項負債的減少—“應付賬款”。按照記賬規(guī)則，借方記錄負債的減少，貸方記錄負債的增加。其分錄如下：借：應付賬款3000貸：短期借款3000【例2-7】1月30日，以銀行存款支付某股東的撤資款20000元。這筆交易涉及到公司資產(chǎn)總額的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)—“銀行存款”減少的同時，所有者權(quán)益—“實收資本”的減少，按照借貸記賬法，資產(chǎn)的減少記在貸方，所有者權(quán)益的減少記在借方。其會計分錄如下：借：實收資本20000貸：銀行存款20000【例2-8】1月31日，公司從凈利潤中預提10000元的盈余公積。這筆業(yè)務涉及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項所有者權(quán)益—“盈余公積”的增加，另一項所有者權(quán)益—“利潤分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤分配10000貸：盈余公積10000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20000元，股利尚未支付。這項業(yè)務涉及負債和所有者權(quán)益之間的增減變化，公司的資金總額未變，體現(xiàn)為所有者權(quán)益—“利潤分配”減少，記借方；負債—“應付股利”增加，記貸方。分錄如下：借：利潤分配20000貸：應付股利20000公司對1月份的交易和事項的記錄進行試算平衡結(jié)果如表2-3。表2-3發(fā)生額試算平衡表會計科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款360000115000原材料30000固定資產(chǎn)45000短期借款3000應付賬款11300030000應付股利20000實收資本20000420000盈余公積10000利潤分配30000合計5980005980002.4會計憑證2.4.1會計憑證的概念和分類1）會計憑證的概念以上對會計程序的初始工作，即設(shè)置賬戶和登記賬戶的方法進行了討論。但是企業(yè)發(fā)生的大量交易和事項要在會計系統(tǒng)中得到如實地反映，首先必須取得交易和事項已經(jīng)發(fā)生的證明文件，以此為依據(jù)來記錄經(jīng)濟業(yè)務對會計諸要素的影響。這些用來證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生、明確經(jīng)濟責任和作為記賬依據(jù)的書面憑證就稱為會計憑證(AccountingVoucher)。2）會計憑證的分類會計憑證，按其填制程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。2.4.2、原始憑證1）原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或編制的，用以明確經(jīng)濟責任，具有法律效力的書面證明。如銷貨發(fā)票、支票存根、收貨單、領(lǐng)料單、各種報銷憑證、結(jié)算憑證等。原始憑證作為文件保存，以便必要時用它們來證實記錄交易的準確性、合理性和合法性等。2）原始憑證的種類（1）原始憑證按其來源不同可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。=1\*GB3①外來原始憑證，是指交易發(fā)生時從外部單位取得的，證明交易發(fā)生或完成的證明。如購貨時取得的發(fā)票、付款時取得的收據(jù)等。=2\*GB3②自制原始憑證，是指經(jīng)濟事項發(fā)生時由本單位經(jīng)辦人員填制的，證明經(jīng)濟事項已經(jīng)發(fā)生或完成的證明。如收款時開出的收據(jù)、貨物入庫時簽發(fā)的收貨單、銷售商品時開具的發(fā)票等。（2）原始憑證按填制手續(xù)和方法的不同，可以分為一次性憑證、累計憑證和匯總憑證。=1\*GB3①一次性憑證，是指對一項或若干項交易或事項，在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部分的原始憑證都是一次性原始憑證，如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費用報銷單等。=2\*GB3②累計憑證，是指在規(guī)定的一定時期內(nèi)，連續(xù)地記載若干同類交易或事項，到期末將累計數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。主要用于某些經(jīng)常重復發(fā)生的交易或事項。如限額領(lǐng)料單等。=3\*GB3③匯總憑證，是根據(jù)許多同類交易或事項的原始憑證定期匯總編制的憑證。工資匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等都是匯總憑證。匯總憑證由于將多次發(fā)生的同類數(shù)據(jù)進行匯總成一筆數(shù)據(jù)，因而可以簡化編制記賬憑證和登記賬簿（BooksofAccounts）的手續(xù)。原始憑證還可以按照其他標準來分類，如按照用途、格式的不同來分類等。3）原始憑證的基本內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的交易和事項繁多，因而記載這些交易和事項的各種原始憑證的具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但它們都必須具備一些共同的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；對外憑證要有接受單位的名稱；交易或事項的內(nèi)容摘要；交易或事項所涉及的財物數(shù)量、單價和金額；填制單位的名稱和公章；經(jīng)辦人員的簽字或蓋章。4）原始憑證的填制和審核（1）原始憑證的填制原始憑證作為交易或事項發(fā)生的原始證明，其填制必須滿足一定的要求，這些基本要求是：=1\*GB3①真實可靠、手續(xù)完備；=2\*GB3②書寫清楚、內(nèi)容完整；=3\*GB3③及時填制、連續(xù)編號；總之要按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定來取得和填制原始憑證。（2）原始憑證的審核為了保證會計記錄的真實和正確，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，原始憑證必須經(jīng)過審核后才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括以下三個方面：=1\*GB3①合法性、合規(guī)性以及合理性審核。即審核交易或事項的內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、計劃、預算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，開支是否合理等。=2\*GB3②完整性審核。即審核原始憑證填寫手續(xù)是否完備，項目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名和蓋章。對內(nèi)容填寫不全、手續(xù)不完備的憑證，應退還給經(jīng)辦人員補辦完整后，才能據(jù)以辦理收付業(yè)務和登記入賬。=3\*GB3③正確性審核。即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確，數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)等是否無差錯，大小寫金額是否相等。對于數(shù)字填寫有錯誤的憑證，應退還給經(jīng)辦人員更正后才能據(jù)以入賬。會計法所要求的會計監(jiān)督或控制作用也主要體現(xiàn)在原始憑證的審查上。2.4.3記賬憑證1）記賬憑證的概念前已述及，交易和事項發(fā)生后，會計人員要根據(jù)審核后的原始憑證編制會計分錄(Entry)，列示應借記和貸記的賬戶和金額，作為記賬依據(jù)。在實務中，會計分錄一般編制在專門的表單中。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會計分錄，作為記賬的直接依據(jù)的書面文件。企業(yè)原始憑證的格式和內(nèi)容不一，且數(shù)量很大，直接根據(jù)它們來記賬容易發(fā)生差錯，而記賬憑證是對原始憑證按照復式記賬原理和規(guī)則來進行的整理和記錄，與記賬內(nèi)容相一致，因此記賬前，一般先根據(jù)原始憑證來編制記賬憑證。2）記賬憑證的種類和要素（1）記賬憑證的種類記賬憑證，一般分為通用記賬憑證和專用記賬憑證。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項是否與現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，前者用于記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務，而收付款憑證又可以分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的記賬憑證。一個企業(yè)采用何種憑證格式取決于企業(yè)交易規(guī)模的大小和管理的繁簡程度。對于業(yè)務量較小的企業(yè)為了簡化憑證類別，可以只采用通用記賬憑證，即將收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證統(tǒng)一為一種轉(zhuǎn)賬憑證的格式，名稱統(tǒng)一為“記賬憑證”。為了簡化登記總分類賬戶的工作，還可以根據(jù)記賬憑證按賬戶名稱進行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總賬。記賬憑證的分類主要是為了手工方式下分類查詢的方便，計算機會計信息系統(tǒng)中，最方便的是采用通用的記賬憑證。（2）記賬憑證的要素無論編制什么記賬憑證，都必須具備以下內(nèi)容：=1\*GB3①填制單位的名稱；=2\*GB3②記賬憑證的名稱；=3\*GB3③憑證的填制日期和編號；=4\*GB3④交易或事項的內(nèi)容摘要；=5\*GB3⑤應借、應貸賬戶的名稱和金額，包括總分類賬戶、二級賬戶和明細分類賬戶的名稱和金額；=6\*GB3⑥所附原始憑證的張數(shù)；=7\*GB3⑦會計主管人員、復核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。3）記賬憑證的填制記賬憑證應依據(jù)上述內(nèi)容、有關(guān)慣例和規(guī)定來填制，其規(guī)范性和技術(shù)性都比較強，需要認真對待。對于現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的款項，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證。三種專用記賬憑證的格式和有關(guān)登記的內(nèi)容舉例如表2-4-1、2-4-2、2-4-3。表2-4-1某公司收款憑證單位：藍生公司200×年01月02日附件：3張編號：收字1號會計主管陳明記賬李梅出納張錚審核陳理營填制吳曉玉表2-4-2某公司付款憑證單位：藍生公司200×年01月05日附件：2張編號：付字1號會計主管陳明記賬李梅出納張錚審核陳理營填制吳曉玉表2-4-3某公司轉(zhuǎn)賬憑證單位：藍生公司200×年01月20日附件：3張編號：轉(zhuǎn)字2號會計主管陳明記賬李梅審核陳理營填制陶林4）記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準確性，記賬前必須對已編制的記賬憑證由專人進行認真、嚴格的審核，記賬憑證的審核內(nèi)容主要有：按原始憑證審核的要求，對所附的原始憑證進行復核。（2）記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。對需要單獨保管的原始憑證和文件，應在憑證上加注說明。（3）應借、應貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶的對應關(guān)系是否清晰。所用的賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定。（4）記賬憑證中的有關(guān)項目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章等。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯，應查明原因予以重填或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人員簽字蓋章，以示責任。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證才能作為記賬的依據(jù)。記賬憑證的審核同原始憑證的審核一起組成會計確認的一個環(huán)節(jié)，都是會計數(shù)據(jù)正式記錄之前必經(jīng)的步驟。由于會計信息具有預測和反饋作用，所以對憑證編制的嚴格審查，可以理解為在復式記賬系統(tǒng)內(nèi)增強防護性控制功能的一種有效措施。2.5會計賬簿2.5.1賬簿的概念前面已經(jīng)說明了怎樣用借貸記賬法，把會計主體發(fā)生的交易和事項，依據(jù)原始憑證逐筆地以分錄的形式記錄在記賬憑證中。但是，記賬憑證是按照時間的先后順序來記錄企業(yè)發(fā)生的每筆交易和事項的，比較分散，而且數(shù)量繁多，不具備對賬戶的系統(tǒng)、分類集成功能。為了更加系統(tǒng)、綜合地反映某一系列特定信息，需要設(shè)置賬簿。所謂賬簿，是由一定格式、互相聯(lián)系的賬頁組成，用來序時、分類地記錄和反映各項交易和事項的會計簿籍，其依據(jù)是會計憑證。簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。它是在手工會計系統(tǒng)中登記、分類、加工、記錄和貯存會計數(shù)據(jù)并逐步轉(zhuǎn)化為會計信息的一種專門方法。通常所說的記賬，就是根據(jù)審核無誤的記賬憑證，在賬簿中按賬戶進行的登記，日常中也將這個過程稱為“過賬”(Posting)。賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟檔案，是編制報表的依據(jù)，企業(yè)需要根據(jù)實際情況設(shè)置必要的賬簿，并及時按規(guī)定進行登賬。從原始憑證到賬簿工作步驟如圖2-6原始憑證記賬憑證賬簿分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票編制分錄憑證過賬圖2-6從原始憑證到賬簿的工作步驟2.5.2賬簿的分類賬簿按照不同的標準有不同的分類方法。賬簿按用途的分類賬簿按其用途可以分為序時賬、分類賬和輔助賬三類，見圖2-7現(xiàn)金日記賬特種日記賬銀行存款日記賬序時賬銷貨日記賬普通日記賬賬簿按用途分總分類賬分類賬二級賬（賬簿體系）明細分類賬只提供貨幣指標信息的明細賬三級賬同時提供貨幣、數(shù)量指標信息的明細賬輔助賬—各種備查賬圖2-7賬戶按用途分類的賬簿體系賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三類，其特點及適用范圍如圖2-8。訂本式賬：賬頁順序編號，固定裝訂成冊，任何時候不能拆散的賬簿。如現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬等重要賬簿采用此形式。有利于防止抽換和散失，但不利于分工記錄，也容易造成浪費。按賬簿的外表形式分活頁式賬：活頁登記，隨時存放于賬夾中，使用完畢裝訂成冊保管的賬簿。（賬簿體系）多用于各種明細賬。有利于分工登記，使用方便，但容易散失和被抽換卡片式賬：由許多硬紙卡片組成，存放在卡片箱中的賬簿。常用于固定資產(chǎn)和材料等明細分類賬的登記。圖2-8賬簿按外表形式分類的賬簿體系賬簿按賬頁格式分類賬簿按賬頁格式可以分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和平行登記式四種。其內(nèi)容見圖2-9三欄式：三欄式是指借、貸、余（增、減、余或收、付、存）三欄式，又分為普通三欄式和設(shè)對應科目的三欄式。這是最常見的格式。按賬頁格式分多欄式：把賬頁分成若干欄目，分列更細小的會計科目或項目的賬簿。多用于成本、收入和利潤類賬戶。（賬簿體系）數(shù)量金額式：總的分為收、發(fā)、存三大欄，每欄中又分為數(shù)量、單價、金額三小欄。是三欄式賬頁的變化形式。平行登記式：用來全面反映某一交易發(fā)生過程的賬簿，也稱為橫線登記式。圖2-9賬簿按賬頁格式分類的賬簿體系賬簿按用途的分類是最基本的分類，其他分類都是在此基礎(chǔ)上進行的，以下對按此方式分類下的賬簿體系進行說明，分別闡述序時賬簿（日記賬簿）、分類賬簿和輔助賬簿的設(shè)置格式和登記方法。2.5.3日記賬簿日記賬簿的概念和格式日記賬，是按照交易或事項發(fā)生時間的先后順序進行登記的賬簿。通常也稱為序時賬。西方國家，不像我國用記賬憑證形式，而是用日記賬作為分錄的載體，所以它的日記賬簿也叫分錄簿。它們的分錄簿是一切會計事項的最初記錄，所以這一賬簿也稱為原始分錄簿，它是一個完整的、有時間順序的記錄，這個記錄能夠和一個主體的所有日常事件聯(lián)系在一起。另外，為了加強管理，企業(yè)也可以對某一類經(jīng)常發(fā)生的交易或事項設(shè)置專門的日記賬予以反映，這一類日記賬稱為“特種日記賬”，而記錄那些不能記入特種日記賬事項的原有日記賬，被稱作“普通日記賬”。我國企業(yè)一般用記賬憑證代替了普通日記賬的作用，而為了加強對貨幣資金的管理，需要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”這樣的特種日記賬，另外有的企業(yè)還設(shè)置購貨和銷貨日記賬。所以我國講的日記賬指的是特種日記賬。我國企業(yè)的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”一般采用三欄式形式，也可以設(shè)置多欄式的日記賬，視業(yè)務情況和管理需要而定，另外日記賬一般按照幣種和賬戶的不同來分設(shè)。藍生公司的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”格式如表2-5，表2-6。表2-5現(xiàn)金日記賬科目：1001庫存現(xiàn)金幣種存款種類？幣種：人民幣第1頁存款種類？幣種表2-6銀行存款日記賬科目：1002銀行存款幣種：人民幣第1頁2）日記賬簿的填制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相當于總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的明細記錄。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務時，應由出納人員根據(jù)收付款記賬憑證（涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付款業(yè)務，則只按照現(xiàn)金或銀行存款付款憑證進行登記），按照業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆地登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并隨時結(jié)出余額。出納人員要將現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)與庫存現(xiàn)金核對，將銀行存款日記賬定期與銀行送來的“對賬單”進行核對。月末，現(xiàn)金和銀行存款日記賬還應分別與總分類賬中的“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的余額核對相符。2.5.4、分類賬簿1）分類賬簿的概念和類別分類賬簿，是分類反映交易或事項的賬簿。按照其所提供會計資料詳略程度的不同可分為總分類賬和明細分類賬兩類。由于企業(yè)的交易活動非常頻繁，采用日記賬的方式來記錄這些交易或事項會使會計操作非常龐大，且不能系統(tǒng)地反映某一特定交易或事項。分類賬簿是一組按系列方式排列的相關(guān)賬戶的集合，通過將每筆交易記錄或匯總于它所屬的分類賬中，其信息能夠定期修正，可以反映某一時期的特定交易情況。分類賬簿是包括企業(yè)完整賬戶的賬簿，其目的在于將記賬憑證內(nèi)各分錄所記的交易按相同科目進行歸集和匯總，是編制會計報表的直接依據(jù)。2）總分類賬（1）總分類賬的概念及設(shè)置總分類賬簿簡稱“總賬”，是按照總分類賬戶（科目）開設(shè)的，集中反映會計主體全部交易和事項的會計賬簿?？偡诸愘~包括了一個會計主體的全部總分類賬戶，按每一總分類賬戶分別開設(shè)賬頁。所以，總分類賬簿可以說是總分類賬戶的集體名稱。總分類賬的賬頁格式，通常有三欄式和多欄式兩種。三欄式總賬格式如表2-2所示，而多欄式總賬格式還有多種格式，有按總賬科目設(shè)專欄的日記總賬格式，也有按某一總賬科目設(shè)置賬頁，內(nèi)按對方科目反映的日記總賬。要根據(jù)賬務處理程序來選擇和設(shè)置。企業(yè)多采用三欄式總賬格式。（2）總分類賬的登記手工登記總分類賬的方法有很多。會計上通常將登記總分類賬的方法稱為賬務處理程序，一般有四種，請參見擴展內(nèi)容。3）明細分類賬明細分類賬簿簡稱明細賬，是按照二級賬戶或明細賬賬戶進行分類登記的賬簿?？傎~以下的各級賬都叫明細賬，幾乎每個總分類賬都有自己所屬的明細分類賬，明細分類賬受總賬統(tǒng)馭，其所提供的資料是對總分類賬所提供資料的補充和說明。明細分類賬又因各自所提供資料的詳略程度分為二級賬、三級賬。明細賬的格式有多種多樣，但一般有三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式明細賬四種。三欄式明細賬適用于“應收賬款”、“應付賬款”等結(jié)算類賬戶的明細核算，數(shù)量金額式明細賬適用于財產(chǎn)物資的明細分類核算；多欄式明細賬適用于收入、費用的明細分類核算；平行登記式明細賬也稱橫線登記式明細賬，一般適用于像“材料采購”、“委托收款”等明細分類賬。明細賬不僅要根據(jù)記賬憑證來登記，由于涉及更詳細的內(nèi)容，就還要根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表來進行登記。2.5.5輔助賬簿輔助賬簿也稱備查賬簿，是用來對某些在日記賬和分類賬簿中不能登記的事項或記載不全的事項進行補充登記以備考察的賬簿。輔助賬簿的格式可以根據(jù)需要來設(shè)置，一般無統(tǒng)一的格式。如“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)”、“經(jīng)營租出固定資產(chǎn)”、“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)”備查賬等，就是對其對應的總賬和明細賬的補充和進一步說明。2.5.6過賬、對賬和結(jié)賬過賬、對賬和結(jié)賬是在填制分錄憑證之后，編制會計報表之前所需要進行的對會計賬簿的分類、登記、加工、匯總等技術(shù)性工作，是手工會計系統(tǒng)下會計核算的必要程序。這些程序處理雖然具有很強的技術(shù)性，但為了保證加工出來的會計信息的真實、準確和完整，還必須遵守相關(guān)的規(guī)定和要求。1）過賬過賬，是將反映在會計憑證上的各種交易和事項的有關(guān)信息，分別轉(zhuǎn)列到賬簿中去的會計方法，通常又稱為記賬或登賬。手工狀態(tài)下，登賬必須遵守以下規(guī)定和要求：（1）賬簿啟用要求會計賬簿是會計信息的倉庫，為了保證賬簿記錄的合法性、合理性以及完整性，防止舞弊行為，明確記賬責任，會計人員在啟用新的賬簿時，應在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經(jīng)管人員一覽表”，在其上明確載明：=1\*GB3①企業(yè)名稱；=2\*GB3②賬簿名稱、編號、頁數(shù)（如為活頁賬，應在裝訂成冊后填明頁數(shù)）和啟用日期等；=3\*GB3③會計主管和記賬人員姓名、簽章，加蓋單位公章。=4\*GB3④調(diào)換記賬人員時的交接日期、接辦和交接人員的簽字、蓋章等；（2）登記賬簿的規(guī)則為保證賬簿記錄的正確性，登記賬簿時應遵守以下規(guī)則：=1\*GB3①記賬依據(jù)必須是經(jīng)審核以后符合要求的會計憑證。凡是已經(jīng)記賬的憑證應注明賬簿頁數(shù)或作“√”標記，以防止重記、漏記和便于核對。=2\*GB3②登記賬簿必須使用藍、黑墨水書寫，不得使用鉛筆和圓珠筆（規(guī)定需要復寫賬簿的除外）；除結(jié)賬劃線、沖銷、調(diào)整賬務和更正錯誤記錄以外，不得使用紅色墨水。=3\*GB3③賬簿記錄嚴禁涂改、挖補、刮擦或使用退色藥水、修正液等進行更改，如果發(fā)生錯誤，應根據(jù)錯誤性質(zhì)，按規(guī)定的方法進行更正。=4\*GB3④各種賬簿必須按編定的頁碼順序、連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生隔頁、跳行時，應在空白處用紅色墨水對角線劃線注銷，并注明“作廢”等字樣，并加蓋記賬人員印章。對于各種賬簿的賬頁不得任意撕毀和抽換。=5\*GB3⑤為經(jīng)常核對賬目，減輕結(jié)賬的工作量，每一賬頁在記滿前，應留出末行結(jié)出本頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額，在摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣。同時，將本頁發(fā)生額合計數(shù)和余額記入下一頁第一行的有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。=6\*GB3⑥凡是要結(jié)出余額的賬戶在結(jié)出余額后，應在“借”或“貸”欄內(nèi)填寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位填寫“0”?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。=7\*GB3⑦書寫文字和數(shù)字應做到清晰、工整和規(guī)范，金額不連筆，為給錯誤更改留有充分余地，一般要用專用特細筆書寫，不寫滿格，并緊靠行格的底線書寫，高度約占格子的三分之二或二分之一。（3）錯賬更正的方法賬簿應按上述規(guī)定的方法進行登記，如果發(fā)生賬簿記錄錯誤，應按錯誤的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)的時間，按規(guī)定的更正方法進行更正。更正錯賬的方法一般有三種：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。=1\*GB3①劃線更正法適用范圍：記賬憑證正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字（包括賬戶名稱的錯誤）或數(shù)字有錯誤。更正方法：先在錯誤的文字或數(shù)字（全位、整個數(shù)字）上劃一紅線，以示注銷，然后在紅線上方的空白處用藍黑字填上正確的文字或數(shù)字，并在更正處由記賬人員蓋章。對改正錯誤的數(shù)字一定要用紅線全部劃去，不能只改個別數(shù)字。=2\*GB3②紅字更正法紅字更正法也叫紅字沖銷法。適用范圍：登賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)據(jù)以登記的記賬憑證應記科目和（或）金額發(fā)生錯誤，因此賬簿記錄也錯誤。更正方法：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)注明“更正第×號憑證錯誤”，并用紅字據(jù)以入賬，沖銷原有錯誤記錄；然后再用藍黑字重新填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。上述錯誤如果只是記賬憑證金額有錯，且所記金額大于應記金額，這時只需要將多記金額用紅字按原分錄編制一張沖減金額的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。=3\*GB3③補充登記法適用范圍：記賬后，結(jié)賬前或后，發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯誤是由于據(jù)以入賬的記賬憑證發(fā)生金額上的錯誤，且所記金額小于應記金額引起。更正方法：按少記金額填制一張與原錯誤記賬憑證對應關(guān)系相同的記賬憑證，并據(jù)以入賬即可。2）對賬對賬，就是核對賬目。為了保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字的真實可靠，應當充分利用復式借貸記賬法的自動和廣泛平衡機制，核對各種賬簿記錄中的自相平衡和相互勾稽關(guān)系，以達到賬證相符、賬賬相符、賬物相符和賬款相符等。對賬是內(nèi)部會計控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過對賬可以在結(jié)賬和編表之前找出賬簿記錄的差錯和原因，以便及時更正和調(diào)整。對賬在手工會計系統(tǒng)中是非常必要的，因為盡管從理論上來說，會計核算系統(tǒng)從取得、審核原始憑證后編制、審核記賬憑證，到過入有關(guān)賬戶環(huán)環(huán)相扣，應該不會發(fā)生錯誤。但在實際工作中，由于會計人員的疏忽大意、手工操作筆誤，或由于某些人員的故意行為，或由于某些財產(chǎn)物資的盤盈和盤虧等，往往會造成賬證、賬賬、賬實的不符，造成會計信息的不真。對賬的具體內(nèi)容和操作環(huán)節(jié)如圖表2-7所示。表2-7對賬內(nèi)容對賬類型核對對象具體內(nèi)容操作環(huán)節(jié)賬證核對賬簿與憑證各種賬簿的記錄應當與記賬憑證及其所附的原始憑證核對相符主要在日常的過賬和“復核”中進行賬賬核對總分類賬中借貸雙方總分類賬的借方發(fā)生額合計和貸方發(fā)生額合計之間核對相符；借方余額合計與貸方余額合計之間核對相符科目匯總和編表前的試算平衡時進行總賬與日記賬總分類賬中，“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額與相對應的日記賬余額核對相符定期或期末結(jié)賬時總賬與明細賬、總分類賬戶中，各賬戶的月末余額與所屬的明細賬月末余額之和核對相符一般在月末結(jié)賬時進行明細賬與明細賬會計部門財產(chǎn)物資明細賬結(jié)余數(shù)（數(shù)量和金額）與財產(chǎn)物資的保管、使用部門所記載內(nèi)容核對相符定期或期末結(jié)賬時賬實核對賬簿與現(xiàn)款現(xiàn)金日記賬每日余額與庫存現(xiàn)金核對相符，銀行存款日記賬與銀行對賬單核對相符每日和定期賬簿與實物各財產(chǎn)物資總賬、明細賬余額與財產(chǎn)清查時的實際盤存數(shù)核對相符定期或不定期賬簿與查詢單據(jù)各債權(quán)、債務總賬、明細賬余額與對債權(quán)人、債務人的查詢結(jié)果核對相符定期3）結(jié)賬結(jié)賬，就是在把本期內(nèi)所發(fā)生的交易或事項全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對該期內(nèi)的所有賬戶余額結(jié)清或結(jié)轉(zhuǎn)下期，以完成本期賬戶記錄的過程。結(jié)賬是一項例行的會計期末程序，包括對損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)（需要編制分錄），實賬戶的劃線總結(jié)（將余額直接轉(zhuǎn)入下期的相關(guān)賬戶）。前者將在下一章說明，后者要注意以下事項。結(jié)賬之前要做好以下準備工作：要把本期發(fā)生的所有交易和事項全部登記入賬。要準確地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，就必須把這個會計期間內(nèi)所發(fā)生的一切交易和事項都登記入賬，不能多記，也不能少記；不能反映其他月份的，也不能提前結(jié)賬，或變相地把本期業(yè)務放到下期來反映。要做好結(jié)賬前的賬項調(diào)整工作，編制調(diào)整分錄，并登記入賬。會計主體的大多數(shù)事件都是在發(fā)生時記錄的。而有些則需要在一個會計期間結(jié)束時才進行調(diào)整。這是因為有些交易是明顯的，而有些則是隱含的。明顯交易是指那些像收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件，這類事件幾乎導致所有的日常記錄，明顯交易有明顯的憑證，因而其記錄也就比較簡單。隱含交易是指那些在日常記錄中常常忽略的，而僅僅在期末才進行調(diào)整的事件，例如折舊的計提和預付費用的攤銷等。這些隱含事件沒有明顯的憑證，只是按照權(quán)責發(fā)生制原則所需要進行的調(diào)整，以便于合理、正確地編制會計報表。結(jié)賬前的賬項調(diào)整有專門的內(nèi)容和方法，將在會計循環(huán)下個章節(jié)中論述。以上程序完成后就可以進行劃線結(jié)賬，結(jié)賬的具體方法會由于賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的不同而不同，也會因結(jié)算期間而異，有關(guān)方法可參照1996年我國財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》文件。結(jié)賬程序一旦完成，就可以編制試算平衡表，然后在試算平衡的基礎(chǔ)上編制會計報表，完成一個會計循環(huán)。以上的對賬和結(jié)賬程序?qū)儆谄谀┏绦颍@里作為會計循環(huán)的完整性作一簡單說明。2.6借貸記賬法的應用—制造業(yè)經(jīng)營過程的核算為了進一步熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的運用，本節(jié)將以制造業(yè)整個經(jīng)營流程所發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務為例，系統(tǒng)說明在采用借貸記賬法的情況下，如何建立一套完整的賬戶體系，如何利用這套賬戶體系進行企業(yè)主要賬務處理，并進一步了解與熟悉會計循環(huán)。制造業(yè)是產(chǎn)品的生產(chǎn)單位，其完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應過程、生產(chǎn)過程和銷售過程構(gòu)成。但是企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，而這些經(jīng)營資金都是從一定的來源渠道取得的。經(jīng)營資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中被具體運用時表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)，而且隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的不斷進行，其資金形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，形成經(jīng)營資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。制造業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務包括資金籌集業(yè)務、供應過程業(yè)務、生產(chǎn)業(yè)務、銷售業(yè)務及財務成果形成與分配業(yè)務。2.6.1資金進入企業(yè)的核算1）籌資業(yè)務概述及其賬戶設(shè)置企業(yè)資金的進入主要來自于兩個方面：一是投資者投入資金，形成企業(yè)權(quán)益資本的重要組成部分。二是企業(yè)從債權(quán)人那里借入的資金，形成企業(yè)的債務資本，但企業(yè)必須在一定的期限內(nèi)償還本息。負債根據(jù)償還期限的長短可分為短期負債和長期負債。企業(yè)收到投資人投入的資本是通過“實收資本”或“股本”賬戶進行核算的，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，用以反映和控制企業(yè)資本金的增減變動情況及其結(jié)果。該賬戶貸方反映所有者對企業(yè)投資的增加額，借方反映所有者投資的減少額，余額一般在貸方，表示期末這個特定的時點上所有者投資的實際數(shù)額。投資者對企業(yè)投入的資本形式包括貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等?！皩嵤召Y本”或“股本”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：期末余額:實收資本的結(jié)余數(shù)期末余額:實收資本的結(jié)余數(shù)實收資本（股本）實收資本的減少額實收資本的增加額企業(yè)向外部債權(quán)人借款以籌集資金，形成企業(yè)的負債。負債按償還期限的長短可以分為短期負債和長期負債，相應的需要通過設(shè)置“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶進行核算，這兩個賬戶都屬負債類?！岸唐诮杩睢辟~戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的貸方登記取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還即短期借款本金的減少，期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚有未償還的短期借款的本金余額。期末計算借款利息時，利息計入“應付利息”賬戶，而不通過“短期借款”賬戶核算。本賬戶可以按照借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細賬。“長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)舉借的、償還期限超過1年的借款的增減變動及結(jié)余情況。該賬戶貸方登記企業(yè)舉借的各項長期借款本金及有關(guān)利息，借方登記企業(yè)歸還的長期借款本金和有關(guān)利息，期末余額一般在貸方，表示期末尚未歸還的長期借款。本賬戶可按貸款單位和種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算?！岸唐诮杩睢焙汀伴L期借款”賬戶的結(jié)構(gòu)如下所示：短期借款短期借款短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額長期借款長期借款本金和有關(guān)利息的償還（減少）長期借款本金的取得和有關(guān)利息的計算（增加）期末余額：長期借款的結(jié)余額企業(yè)在取企業(yè)取得借款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”或“長期借款”賬戶，期末計算借款利息時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付利息”賬戶，償還借款本金、支付利息時，借記“短期借款”或“長期借款”、“應付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2）主要籌資業(yè)務的賬務處理下面舉例說明資金進入企業(yè)的業(yè)務核算。藍生公司200×年1月發(fā)生以下籌資業(yè)務：【例2-10】1月1日，公司成立，分別收到投資者A現(xiàn)金400000元（已存入銀行）、B的一套價值350000元的機器設(shè)備和C的評估價為200000元的技術(shù)專利權(quán)及甲材料50噸，計44000元的投資。有關(guān)分錄如下：借：銀行存款400000固定資產(chǎn)350000無形資產(chǎn)200000原材料44000貸：實收資本—A400000—B350000—C244000【例2-11】公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時性需要,于1月15日向銀行申請取得期限為6個月的借款2000000元,利率為6%，存入銀行。其會計分錄為:借：銀行存款2000000貸：短期借款2000000【例2-12】因進行基建工程需要,1月20日公司購置建筑材料1500000元(含增值稅),由銀行借入長期借款進行支付，借款期限3年，到期一次還本付息。該工程材料已入庫。會計分錄為：借入時，借：銀行存款1500000貸：長期借款1500000支付時，借：工程物資1500000貸：銀行存款1500000【例2-13】1月1日，公司購入一棟樓房用于對外出租，同日與乙公司簽訂了租賃合同，約定自本日起將該樓房出租給乙公司，為期5年。公司購入樓房，支付價款共計10萬元。假設(shè)購入的樓房符合公允價值計量模式的條件，所以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。借：投資性房地產(chǎn)——成本100000貸：銀行存款100000【例2-14】1月5日公司利用閑置資金從二級市場購入某公司發(fā)行的股票1000股，每股價格10元，藍生公司將持有的股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000貸：銀行存款100002.6.2供應過程業(yè)務的核算1）供應過程業(yè)務概述及其賬戶設(shè)置供應過程是制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一個階段，主要是為生產(chǎn)產(chǎn)品做好準備工作。在供應過程中，主要經(jīng)濟業(yè)務是用貨幣資金購建固定資產(chǎn)、原材料以及輔助材料等，支付采購費用,計算采購成本。其主要任務是：核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)、原材料的買價和采購費用，確定采購成本，檢查采購計劃執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金定額遵守情況等。供應過程核算，需要設(shè)置以下賬戶：（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)取得成本的增加，貸方登記固定資產(chǎn)退出企業(yè)的價值，期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價的結(jié)余額。該賬戶應按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。（2）“在建工程”賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)單位為進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價值），并據(jù)以計算確定各工程成本的賬戶。期末余額在借方，表示未完工工程的成本。待工程達到可使用狀態(tài)之后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。本賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝工程”、