商業(yè)企業(yè)會計基本實務

商業(yè)企業(yè)會計基本實務商業(yè)企業(yè)會計基本實務之一：概述

商業(yè)企業(yè)會計是運用價值形式對企業(yè)的商品流通活動進行反映和監(jiān)督的一種專業(yè)會計。

商業(yè)企業(yè)會計的核算內容，是企業(yè)在進行商品經營活動過程中所擁有或控制的經濟資源。企業(yè)運用這些經濟資源，使其在商品流轉過程中不斷發(fā)揮作用。而商品流通企業(yè)會計則是要對這些會計要素在商品流轉中的運動過程及運動結果運用會計的方法加以反映和監(jiān)督。

商業(yè)企業(yè)的經營過程分為購進和銷售兩個環(huán)節(jié)，而企業(yè)的經營資金相應的是以“貨幣—商品—貨幣”的形態(tài)，處于不斷循環(huán)周轉之中，其形態(tài)也在不斷地變化著。在購進過程中，企業(yè)用貨幣購進商品，支付貨款，使貨幣資金轉化為商品資金。在銷售過程中，企業(yè)將商品銷售出去，收回貨幣，這時商品資金又轉化為貨幣資金。在正常的經營情況下，商品的售價一般高于進價，以商品銷售收入抵補商品銷售進價成本后的差額，就是實現(xiàn)了的銷售毛利，用已實現(xiàn)的銷售毛利再抵補商品流轉過程中的費用支出和稅金及其他支出后，如有剩余，即為企業(yè)的利潤。如果已實現(xiàn)的商品銷售毛利不足以抵補費用、稅金及其他支出，企業(yè)的經營結果則為虧損。

商業(yè)企業(yè)的經營資金在商品流轉過程中，既表現(xiàn)為資金的各種形態(tài)交替轉化的過程，又表現(xiàn)為資金的耗費和收入過程。企業(yè)的資金收入，主要是指商品銷售收入。企業(yè)的資金耗費是指在商品流轉過程中所發(fā)生的各項成本、費用的支出。其成本支出主要是指商品銷售成本的支出，商品流通企業(yè)的商品銷售成本，是指已銷售商品的進價，即企業(yè)購進商品時，需支付進貨款，而當這些商品銷售出去以后，所支付的進貨款就成為商品銷售進價成本，并由與之配比的商品銷售收入來抵補。

商品企業(yè)在組織商品流轉過程中，還要發(fā)生各種費用支出，即商品流通費，這是為保證企業(yè)的商品經營活動進行下去而發(fā)生的必不可少的支出。在商品企業(yè)，商品流通費的內容一般包括經營費用、管理費用和財務費用。其中經營費用是指企業(yè)在組織商品流轉的購、銷、存環(huán)節(jié)中發(fā)生的各項費用，主要有：

(1)從事商品經營業(yè)務人員的工資；

(2)商品流轉中支付給其他經濟單位的勞務供應支出，如商品運雜費、廣告費、電傳費、展覽費等；

(3)商品經營過程中的物質消耗，如商品損耗、包裝物折損等；

(4)財產保險費及商品保管費、檢驗費及手續(xù)費等。

總之，商業(yè)企業(yè)會計核算的內容，就是企業(yè)的各項會計要素在商品流轉的購進、銷售、儲存等各環(huán)節(jié)中的增減變動及結存的經濟活動情況。商品流通企業(yè)會計按照商品流轉的特點來組織會計核算，以達到為企業(yè)的經營管理服務的目的商業(yè)企業(yè)會計基本實務之二：商品流轉的核算方法庫存商品的核算方法，是指企業(yè)的庫存商品明細賬用什么價格來記賬，以及在庫存商品的明細賬上是否反映商品的實物數(shù)量。按照庫存商品明細賬所提供的核算指標來劃分，庫存商品的核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。

數(shù)量金額核算法是同時采用實物計量和貨幣計量兩種量度對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法，它既可以提供庫存商品的數(shù)量指標，又可提供庫存商品的金額指標，數(shù)量金額核算法又可分為數(shù)量進價金額核算和數(shù)量售價金額核算兩種。金額核算法是僅以貨幣計量對庫存商品的增減變動和結存情況進行反映和監(jiān)督的核算方法。金額核算法又可分為售價金額核算法和進價金額核算法。不同類型的商品流通企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的經營特點及經營管理的要求來選擇確定采用不同的庫存商品核算方法。

一、數(shù)量進價金額核算法

數(shù)量進價金額核算法的主要特點是：(1)庫存商品的總賬和明細賬都按商品的原購進價格記賬。(2)庫存商品明細賬按商品的品名分戶，分別核算各種商品收進、付出及結存的數(shù)量和金額。

這種方法主要適用于大中型批發(fā)企業(yè)、農副產品收購企業(yè)及經營品種單純的專業(yè)商店和經營貴重商品的商店。其優(yōu)點是能夠同時提供各種商品的數(shù)量指標和金額指標，便于加強商品管理。缺點是要按品種逐筆登記商品明細賬，核算工作量較大。

二、數(shù)量售價金額核算法

數(shù)量售價金額核算法的特點是：(1)庫存商品的總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬。并同時核算商品實物數(shù)量和售價金額。(2)對于庫存商品購進價與銷售價之間的差額需設置“商品進銷差價”科目進行調整，以便于計算商品銷售成本。

三、售價金額核算法

售價金額核算法又稱“售價記賬、實物負責制”，這是在建立實物負責制的基礎上按售價對庫存商品進行核算的方法，其主要特點如下：①建立實物負責制，企業(yè)將所經營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經營的商品負全部經濟責任。②售價記賬、金額控制，庫存商品總賬和明細賬都按商品的銷售價格記賬，庫存商品明細賬按實物負責人或小組分戶，只記售價金額不記實物數(shù)量。③設置“商品進銷差價”科目，由于庫存商品是按售價記賬，對于庫存商品售價與進價之間的差額應設置“商品進銷差價”科目來核算，并在期末計算和分攤已售商品的進銷差價。④定期實地盤點商品，實行售價金額核算必須加強商品的實地盤點制度，通過實地盤點，對庫存商品的數(shù)量及價值進行核算，并對實物和負責人履行經濟責任的情況進行檢查。

售價金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點是把大量按各種不同品種開設的庫存商品明細賬歸并為按實物負責人來分戶的少量的明細賬，從而簡化了核算工作。

四、進價金額核算法

進價金額核算法又稱為“進價記賬、盤存記銷”。其特點是：①建立實物負責制，庫存商品明細賬都按實物負責人分戶。②庫存商品的總賬和明細賬都按商品進價記賬，只記進價金額，不記數(shù)量。③商品銷售后按實收銷貨款登記銷售收入，平時不計算結轉商品銷售成本，也不注銷庫存商品。④對于商品的升溢、損耗和所發(fā)生的價格變動，平時不作賬務處理。⑤定期進行實地盤點商品，期末按盤存商品的數(shù)量乘最后一次進貨單價或原進價求出期末結存商品金額，再用“以存記銷”的方法倒計出商品銷售成本并據(jù)以轉賬。

這種方法主要適用于經營鮮貨商品的零售企業(yè)。其優(yōu)點是平日對商品購銷業(yè)務的會計處理非常簡單，但對于商品所發(fā)生的損溢都擠入商品銷售成本而平時不予反映，也可看出這種方法從管理上講是不夠嚴密的，極易出現(xiàn)漏洞商業(yè)企業(yè)會計基本實務之三：商品購進商業(yè)企業(yè)會計基本實務之四：商品銷售(上)

第四節(jié)商品銷售的核算

商品銷售是指商品生產企業(yè)通過貨幣結算出售所經營的商品，轉移所有權并取得銷售收入的交易行為。對于商品銷售的核算，同樣由于企業(yè)所采用的核算方法不同，其賬務處理也有所不同。

一、批發(fā)商品銷售的核算

批發(fā)商品銷售的核算一般采用數(shù)量進價金額核算法。按銷售方式可以分為倉庫銷售和直運銷售。

(一)倉庫銷售的核算

倉庫銷售是指購進商品儲存在本企業(yè)的倉庫或寄存外庫，銷售時再將商品從倉庫中發(fā)出的交易行為。倉庫銷售分為同城銷售和異地銷售。

1．同城銷售的核算

同城倉庫銷售一般采用提貨制或送貨制的商品交接方式，采用支票、匯票等貨款結算方式來進行。

為了核算企業(yè)銷售商品取得銷售收入的情況，應設置“商品銷售收入”科目。企業(yè)銷售商品，實現(xiàn)銷售收入后，將商品銷售額計入該科目的貸方，將按規(guī)定收取的增值稅銷項稅額貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，同時借記“銀行存款”或“應收票據(jù)”、“應收賬款”等科目。

結轉已售商品銷售成本時，應將已售商品的銷售進價成本計入“商品銷售成本”科目的借方，并將已售商品從“庫存商品”科目中轉出，即貸記“庫存商品”科目。

需要說明的是一般批發(fā)企業(yè)在銷售商品后并不逐日逐筆地結轉商品銷售成本和注銷庫存商品，而是等到月末采用一定的方法計算并結轉全月已售商品的銷售成本。

批發(fā)企業(yè)計算商品銷售成本，可以采用分批實際進價法、加權平均法、最后進價法、毛利率計算法等多種方法，這里主要介紹毛利率計算法。

毛利率計算法是根據(jù)本期商品銷售額，按照上季度實際毛利率(或本季度計劃毛利率)估算本期商品銷貨成本的方法。其計算公式如下：

本期商品銷售成本=本期商品銷售額X(1-上季度實際毛利率)

采用毛利率計算法計算商品銷售成本，核算工作較簡便，但計算結果不夠準確。因此一般在每季度的前兩個月采用此法計算商品銷售成本，而在季末采用加權平均法或最后進價法計算出全季度的商品銷售成本，再減去前兩個月用毛利率計算法計算出的商品銷售成本，剩下的就是第三個月的商品銷售成本，這樣就將前兩個月用毛利率法估算的商品銷售成本與實際商品銷售成本的差額擠到第三個月進行調整，可使得全季度的商品銷售成本及季度結存商品的價值接近實際。

2．異地銷售的核算

異地倉庫銷售一般采用發(fā)貨制的商品交接方式，采用委托銀行收款、托收承付及銀行匯票、商業(yè)匯票等貨款結算方式。采用委托銀行收款或托收承付結算方式下發(fā)貨制的方式交接商品，企業(yè)將商品交運輸部門發(fā)運，為購貨單位墊付運雜費時，借記“應收賬款”科目，商品發(fā)出后，企業(yè)向銀行辦妥托收手續(xù)，借記“應收賬款”科目，貸記“商品銷售收入”。

(二)直接商品銷售的核算

直接商品銷售是指批發(fā)企業(yè)將其從異地購進的商品直接發(fā)運銷售給購貨單位而不經過批發(fā)企業(yè)倉庫儲存的銷售方式，采用這種銷售方式可以加速商品流轉、節(jié)約商品流通費用，所以是一種重要的銷售方式。其具體做法是：批發(fā)企業(yè)從異地供貨單位購進商品直接發(fā)給購貨單位，辦理直運時可以委托供貨單位代辦，也可以由批發(fā)企業(yè)派采購員在供貨單位所在地監(jiān)督辦理。一般是批發(fā)企業(yè)向銷貨單位購進商品并向購貨單位發(fā)運后，由銷貨單位填制兩套托收款憑證，同時交開戶銀行辦理委托收款，一份是以購貨單位的名義向批發(fā)企業(yè)收款，貨款由批發(fā)企業(yè)開戶銀行賬戶劃回銷貨單位開戶銀行賬戶，另一份是以批發(fā)企業(yè)名義向購貨單位收款，貨款直接劃回批發(fā)企業(yè)開戶銀行，收入批發(fā)企業(yè)賬戶。進行直運商品銷售的核算，需填制直運商品收發(fā)貨單，其中既要注明購進單價，又要注明銷售單價，以此作為辦理托收貨款及記賬的依據(jù)。直運商品銷售的特點是：

(1)批發(fā)商品購進與銷售同時進行，企業(yè)一方面根據(jù)銀行轉來的結算憑證向銷貨單位支付進貨款，作商品購進的賬務處理；另一方面又根據(jù)銷貨單位或企業(yè)采購人員向購貨單位發(fā)貨，并向購貨單位辦理托收銷貨款手續(xù)后轉給批發(fā)企業(yè)的直運商品收發(fā)貨單位，作托收銷貨款及取得商品銷售收入的賬務處理。

(2)商品直運不經過批發(fā)企業(yè)倉庫，在核算上不通過“庫存商品”科目。

(3)直運商品銷售是整批購進直接銷售，在商品銷售的同時可按商品進價逐筆結轉商品銷售成本，即在做商品銷售賬務處理的同時，作結轉銷售成本的會計分錄。直運商品銷售由于批發(fā)企業(yè)收到銀行轉來銷貨單位結算進貨款憑證的時間會不一致，因此在核算上也就會出現(xiàn)三種情況：①先支付進貨款，后托收銷貸款；②先托收銷貨款，后支付進貨款；③支付進貨款與托收銷貨款同日辦妥。

批發(fā)商品銷售的核算程序如下(見圖6—3)：

二、零售商品銷售的核算

零售商品銷售以門市銷售為主，銷貨業(yè)務頻繁，數(shù)量零星，一般采用售價金額核算法。

(一)商品銷售的核算

在采用售價金額核算的情況下，零售企業(yè)每日營業(yè)終了時，各營業(yè)柜組(實物負責小組)清點銷貨款，填制商品進銷存日報表及內部繳貨單，連同銷貨款送交企業(yè)財會部門據(jù)以入賬。應當注意的是，這里所說的商品售價與批發(fā)企業(yè)不同，零售企業(yè)銷售商品的售價是含稅售價，即在商品的售價里包含了增值稅銷項稅額，則零售商品實際銷售額和增值稅銷項稅額的計算方法為：

商品銷售額=含稅收入÷(1+增值稅稅率)

增值稅銷項稅額=商品銷售額×稅率

零售企業(yè)由于采用售價金額核算法，對庫存商品實行售價記賬實物負責制，商品銷售出去，庫存商品減少，實物負責人的實物責任也相應的減少了。因此，在借記“銀行存款”，貸記“商品銷售收入”、“應收稅金——應交增值稅(銷項稅額)”等科目的同時也應在賬上注銷商品實物負責人的實物責任。由于“庫存商品”科目是按售價記賬的，則注銷實物責任時也按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記“庫存商品”科目，即在平時暫按售價結轉商品銷售成本，到月末采用一定的方法，計算出已售商品的進銷差價后，再對“商品銷售成本”科目進行調整，將平時按售價結轉的商品銷售成本調整為商品銷售進價成本。

(二)已銷商品進銷差價的調整

零售企業(yè)在月末，一般是采用差價率計算法來計算已銷售商品的進銷差價，即：首先計算企業(yè)商品的進銷差價率，進而據(jù)以計算出本月已售商品的進銷差價額，再將已售商品進銷差價從“商品進銷差價”科目轉出，并對“商品銷售成本”科目進行調整。

企業(yè)商品進銷差價率，是企業(yè)全部商品的進銷差價額與按售價計算的全部商品額的比率。全部商品進銷差價額可以從月末分攤前的“商品進銷差價”科目中取得。而全部商品售價總額則是月末結存商品售價金額加上本月已售商品的售價金額。由于實行售價金額核算企業(yè)的“商品銷售成本”科目在平時商品銷售后就以售價記賬，所以已售商品的售價金額可以從“商品銷售成本”科目取得。其計算公式如下：

商品進銷差價率=(期初結存商品的進銷差價+本期入庫商品的進銷差價)÷(期初結存商品的進銷售價+本期入庫商品的售價)×100％

本月已售商品應分攤的進銷差價=本月已售商品售價總額×綜合平均差價率

調整后的“商品銷售成本”科目的余額，是按售價計算的已售商品額減去已售商品的進銷差價后的數(shù)額，即為本月已售商品的實際進價成本。而調整后的“商品進銷差價”科目余額是將已售商品進銷差價轉出后的剩余數(shù)額，即結存商品應保留的進銷差價額。

零售企業(yè)在采用差價率法計算已售商品進銷差價時，可以根據(jù)企業(yè)各種商品的匯總資料，計算出一個綜合平均差價率，再按已售商品售價總額和綜合差價率計算出已售商品進銷差價。這樣做可以簡化核算工作，但由于企業(yè)經營的各種商品差價率并不相同，各種商品的銷售比重也不相同，簡單地用一個綜合平均差價率來確定企業(yè)全部已售商品的進銷差價額，準確性就比較差，從而不能正確地反映企業(yè)的經營成果。當然，如果企業(yè)的經營品種比較單純，各種商品的差價率相差不大，而且銷售比重較穩(wěn)定，采用綜合差價率還是比較合適的。

為了克服綜合差價率的不足，提高計算結果的準確性，企業(yè)可以將差價率的計算范圍縮小，按各類商品或各柜組商品分別計算分類或分柜組差價率，這樣做可以使計算結果比較接近實際，因而為零售企業(yè)所廣泛采用。

采用這種方法需將“庫存商品”、“商品進銷差價”、“商品銷售成本”科目按照商品的類別或營業(yè)柜組設置明細賬，以便分別計算各類(各柜組)商品的差價并據(jù)以計算已售商品的進銷差價，分別調整“商品銷售成本”科目，然后加總求出全部已售商品的進銷差價額及銷售進價成本。

企業(yè)還可以采用盤存商品進銷差價計算法計算已售商品進銷差價。這種方法又稱為實際差價計算法，是在對庫存商品進行盤點的基礎上，根據(jù)各種商品的盤存數(shù)量，逐項計算其盤存的進價、售價金額求出已售商品進銷差價的方法。采用這種方法是將各種商品的實際盤存數(shù)量分別乘以該種商品的原進價和最后進價，求出各種商品以進價計算的實際盤存金額，然后加總求出全部商品的進價總金額，再用月末“庫存商品”科目的售價總金額減去實際盤存商品進價總金額，計算出月末結存商品實際進銷差價。再用月末分攤前“商品進銷差價”科目余額減實際盤存商品進銷差價，則可計算出已售商品應分攤的進銷差價額。計算公式如下：

盤存商品實際進銷差價=期末庫存商品售價總額－盤存商品進價總額

已售商品進銷差價=分攤前“商品進銷差價”科目余額－盤存商品實際進銷差價

采用盤存商品進銷差價計算法，能夠正確地反映結存商品的實際庫存價值。但核算工作和盤點工作量較大，因此企業(yè)平時不采用這種方法，一般是在年終為了確定庫存商品的實際價值并對“商品進銷差價”科目進行核實調整時，才采用此法。

調整后的“商品進銷差價”科目余額與盤存商品實際進銷差價相符，從而反映出年終企業(yè)庫存商品的實際價值。

三、商品削價的核算

商品削價是指企業(yè)的商品由于殘損變質或質量低劣，不能按原售價出售，或由于商品款式陳舊過時，不適應市場的需要，或由于企業(yè)經營管理不善，造成商品呆滯積壓等原因，企業(yè)對這類有問題的商品，只能按低于原進價的售價出售，即進行削價處理，以減少庫存積壓，加速資金周轉。

商品削價與商品調價不同，商品