財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件新項(xiàng)目八 流動(dòng)負(fù)債的核算

項(xiàng)目八流動(dòng)負(fù)債的核算

1.知識(shí)目標(biāo)熟悉流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容。掌握各種流動(dòng)負(fù)債賬戶的核算內(nèi)容。2.技能目標(biāo)熟練掌握職工薪酬的內(nèi)容。能分析和處理各種流動(dòng)負(fù)債的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目八流動(dòng)負(fù)債的核算

任務(wù)一短期借款的核算一、短期借款的概念短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

任務(wù)一短期借款的核算二、短期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借：銀行存款貸：短期借款取得借款的本金數(shù)額償還借款的本金數(shù)額尚未償還的短期借款1.短期借款取得

任務(wù)一短期借款的核算銀行一般于每季度末收取短期借款利息，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。計(jì)算利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)借：應(yīng)付利息（已預(yù)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）2.短期借款利息

任務(wù)一短期借款的核算企業(yè)應(yīng)于短期借款到期日償還短期借款的本金及尚未支付的利息，借：短期借款\應(yīng)付利息\財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款3.短期借款到期償還

任務(wù)一短期借款的核算宏發(fā)公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)付利息600【例8—1】宏發(fā)公司于2020年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，借入金額120000元，期限為9個(gè)月，年利率為6%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。任務(wù)一短期借款的核算本月應(yīng)計(jì)提的利息金額=120000×6%÷12=600（元）本例中，短期借款利息600元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600應(yīng)付利息1200貸：銀行存款1800第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款120000貸：銀行存款120000

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在我國，應(yīng)付票據(jù)是指因企業(yè)賒購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。1.應(yīng)付票據(jù)的概念帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)是否帶息

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算由于應(yīng)付票據(jù)的償付時(shí)間較短，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的面值入賬。2.應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理登記開出、承兌匯票的面值帶息票據(jù)的預(yù)提利息登記支付票據(jù)的金額企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算不帶息應(yīng)付票據(jù)，其到期值就是票據(jù)面值。企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的不帶息商業(yè)匯票，到期償還本金：借：原材料\庫存商品\應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（票面金額）如果開出銀行承兌匯票，企業(yè)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（1）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算【例8—2】宏發(fā)公司為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于2020年2月6日開出一張面值為56500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅額為6500元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500貸：應(yīng)付票據(jù)56500

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算【例8—3】承【例8—2】假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已交納承兌手續(xù)費(fèi)25元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用25貸：銀行存款252020年7月6日，商業(yè)匯票到期，宏發(fā)公司通知銀行以銀行存款支付票款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)56500

貸：銀行存款56500

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算在商業(yè)匯票到期時(shí)，若企業(yè)無力支付票據(jù)款如果開出并承兌的商業(yè)承兌匯票，則銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于該商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，借：應(yīng)付票據(jù)（票面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款如果開出并承兌的銀行承兌匯票到期，付款企業(yè)不能如期支付，則承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。付款企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為短期借款，借：應(yīng)付票據(jù)（票面價(jià)值）貸：短期借款企業(yè)因此而支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

任務(wù)二應(yīng)付票據(jù)的核算帶息票據(jù)在票據(jù)上注明了利息率，到期時(shí)同時(shí)歸還票據(jù)本息。對于票據(jù)的應(yīng)付利息，通常企業(yè)在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面價(jià)值x票據(jù)上規(guī)定利率）貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（按票據(jù)賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付）（2）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

任務(wù)三應(yīng)付賬款的核算確認(rèn)：一般應(yīng)是與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)。在實(shí)務(wù)工作中，在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購物資驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。在所購物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，企業(yè)應(yīng)付物資供應(yīng)單位的債務(wù)已經(jīng)成立，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)需將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初作相反分錄予以沖回。應(yīng)付賬款：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。1.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間和入賬金額

任務(wù)三應(yīng)付賬款的核算2.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款登記償還的應(yīng)付賬款開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款余額

任務(wù)三應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值）借：原材料\材料采購\庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（按應(yīng)付的價(jià)款）

任務(wù)四預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。登記發(fā)生的預(yù)收賬款的數(shù)額購貨單位補(bǔ)付賬款的數(shù)額登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額退回購貨方多付賬款的數(shù)額企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)但尚未向購貨方發(fā)貨的數(shù)額企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)預(yù)收賬款

任務(wù)四預(yù)收賬款的核算企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）企業(yè)收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借：銀行存款貸：預(yù)收賬款向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借：預(yù)收賬款貸：銀行存款

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。1．職工薪酬的含義一、應(yīng)付職工薪酬的含義及內(nèi)容企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。四、應(yīng)付職工薪酬2．職工薪酬的內(nèi)容(1)短期薪酬職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期利潤分享計(jì)劃非貨幣性福利其他短期薪酬企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算(2)離職后福利計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算(3)辭退福利在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金；無論職工因何種原因離開都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算二、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“離職后福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合無形資產(chǎn)資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。上述之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額借：生產(chǎn)成本\管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等1.貨幣性職工薪酬

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)在實(shí)際支付貨幣性職工薪酬時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)際應(yīng)付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅（應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）其他應(yīng)付款（應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金等）

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算【例8-4】宏發(fā)公司2020年6月份發(fā)放職工工資時(shí)，應(yīng)付職工工資的總額為20000000元，其中應(yīng)由公司代扣代繳的個(gè)人所得稅為250000元，應(yīng)由公司代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金為700000元，實(shí)發(fā)工資部分已由銀行轉(zhuǎn)賬支付。對于該業(yè)務(wù)，宏發(fā)公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000貸：銀行存款19050000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅250000

其他應(yīng)付款700000

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。2.非貨幣性職工薪酬注意：在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。①企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工。a.決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利b.實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。②企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工。a.購入商品時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款b.實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算

①企業(yè)將其所擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用。

a.每期擁有資產(chǎn)無償提供給職工使用的資產(chǎn)其折舊：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊b.按受益對象分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算

②企業(yè)將其所租賃的資產(chǎn)無償提供給職工使用。

a.每期應(yīng)付租賃資產(chǎn)無償提供給職工使用的租金：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款b.按受益對象分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

任務(wù)五應(yīng)付職工薪酬的核算【例8—5】宏發(fā)公司為各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總經(jīng)理以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛大眾轎車免費(fèi)使用，假定每輛轎車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總經(jīng)理以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套兩房一廳帶家電的公寓，月租金為每套5000元。則宏發(fā)公司每月賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用45000

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利45000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利45000

貸：累計(jì)折舊20000

銀行存款25000任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)登記實(shí)際交納的稅費(fèi)企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。一、應(yīng)交增值稅增值稅：以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。增值稅納稅人分類：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)納增值稅額：一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額x規(guī)定的征收率。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算1.增值稅概述13%：一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外），提供加工、修理修配勞務(wù)以及租賃有形動(dòng)產(chǎn)；9%：一般納稅人銷售或者進(jìn)口特定貨物；提供交通運(yùn)輸勞務(wù)；6%：郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、租賃或銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外），及提供增值電信服務(wù)；零稅率：一般納稅人出口貨物；3%：適用于小規(guī)模納稅人和選擇簡易征收的一般納稅人的增值稅征收率。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算2.增值稅稅率和征收率實(shí)行增值稅的一般納稅企業(yè)，從稅務(wù)角度一是企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票；二是購入貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項(xiàng)稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算3.一般納稅人應(yīng)交增值稅的核算一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理上的主要特點(diǎn)：一是在購進(jìn)階段，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離；二是在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算(1)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額：指一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所支付出去的增值稅稅額。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算予以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的條件：取得增值稅扣稅憑證。我國的增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有貨物的運(yùn)費(fèi)（需有運(yùn)輸部門開具的增值稅專用發(fā)票），按照現(xiàn)行稅制規(guī)定，可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的9%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例8—6】宏發(fā)公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為40000元，增值稅額為5200元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已通過銀行存款支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5200

貸：銀行存款45200下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況：企業(yè)購進(jìn)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；購入納稅人自用的應(yīng)增消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；以上購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算(2)不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出屬于購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本；屬于購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，應(yīng)先按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算增值稅的銷項(xiàng)稅額：指一般納稅人銷售貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所收取價(jià)款中含的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借：應(yīng)收賬款\應(yīng)收票據(jù)\銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入\其他業(yè)務(wù)收入等（實(shí)現(xiàn)的銷售收入）任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算(3)增值稅銷項(xiàng)稅額【例8—7】宏發(fā)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額65000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。宏發(fā)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款565000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65000任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

；

②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算(4)視同銷售和混合銷售行為借：在建工程\長期股權(quán)投資\營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算(5)繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的核算銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅注意：企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算出口退稅，企業(yè)按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借：銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）如果該出口企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家對應(yīng)退回的出口退稅款不直接退還，而是允許企業(yè)將這部分退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）企業(yè)在向稅務(wù)部門實(shí)際繳納本期的增值稅稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款等任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例8-8】宏發(fā)公司本月累計(jì)發(fā)生銷項(xiàng)稅額84700元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24500元，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，本月應(yīng)交增值稅稅額為88800元，根據(jù)企業(yè)貨幣資金狀況，以銀行存款60000元繳納增值稅。本月應(yīng)交未交增值稅28800元，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬戶。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）60000

貸：銀行存款60000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）28800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅28800任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算3.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物、服務(wù)及無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的一定比例計(jì)算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。登記應(yīng)交納的增值稅登記已交納的增值稅尚未交納的增值稅多交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例8-9】宏發(fā)公司為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款200000元，增值稅26000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料226000貸：銀行存款226000本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)支付的增值稅26000元，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅：是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。納稅人：我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。1.消費(fèi)稅的計(jì)征范圍任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按下列公式換算為不含增值稅稅款的銷售額：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)2.消費(fèi)稅的征收方法(1)從價(jià)定率計(jì)征

任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算實(shí)行從量定額辦法計(jì)征的消費(fèi)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量為基數(shù)，乘以適用的定額稅率來計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅的金額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)(2)從量定額計(jì)征(3)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征實(shí)行復(fù)合計(jì)征法的消費(fèi)稅，即規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率，其應(yīng)納稅額實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征方法。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅，借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅實(shí)際交納的消費(fèi)稅待扣的消費(fèi)稅尚未交納的消費(fèi)稅多交或待扣的消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算

【例8-10】宏發(fā)公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，售價(jià)2260000元（含增值稅），款項(xiàng)已收到。適用的消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。該企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：不含增值稅銷售額=2260000÷(1+13%)=2000000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅額=2000000×30%=600000（元）借：銀行存款2260000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260000借：稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅600000任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外投資、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，除了按規(guī)定繳納增值稅外，還應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)該按照生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。借：在建工程\長期股權(quán)投資\應(yīng)付職工薪酬\

營業(yè)外支出等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等4.視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例8-11】宏發(fā)公司在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，實(shí)際成本50000元，應(yīng)交納增值稅7800元，應(yīng)交納消費(fèi)稅6000元，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：本例中，企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅6000元應(yīng)記入“在建工程”科目。借：在建工程63800貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7800——應(yīng)交消費(fèi)稅6000任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款，借：應(yīng)收賬款\銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5.委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款\銀行存款等待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于出售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借：委托加工物資\生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付賬款\銀行存款等待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅。任務(wù)六應(yīng)交稅費(fèi)的核算【例8-12】宏發(fā)公司委托A企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的化妝品。宏發(fā)公司提供的材料成本為2000000元，加工費(fèi)為200000元，由A企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為110000元，增值稅率為13%。化妝品加工完成，由宏發(fā)公司收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。（1）如果宏發(fā)公司收回的化妝品是用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資2000000貸：原材料2000000借：委托加工物資200