財(cái)產(chǎn)行為稅申報(bào)與管理教案模塊六 任務(wù)四 契稅申報(bào)與管理

復(fù)習(xí)提問(wèn)：簡(jiǎn)述房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。導(dǎo)入新課：契稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整契稅征收與繳納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行契稅法的基本規(guī)范，是1997年7月7日國(guó)務(wù)院發(fā)布，并于同年10月1日開始施行的《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《契稅暫行條例》）。引例：北京林源建筑有限公司契稅的納稅申報(bào)。項(xiàng)目六財(cái)產(chǎn)行為稅申報(bào)與管理任務(wù)四契稅申報(bào)與管理教學(xué)目標(biāo)：能力目標(biāo)：能夠準(zhǔn)確計(jì)算契稅，并能正確辦理納稅申報(bào)。知識(shí)目標(biāo)：能夠舉例說(shuō)明契稅的征稅范圍、納稅人、納稅申報(bào)的辦理流程及辦稅過(guò)程中的注意事項(xiàng)。素質(zhì)目標(biāo)：在學(xué)習(xí)過(guò)程中，學(xué)生能夠保持認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；依法納稅意識(shí)；形成良好的財(cái)產(chǎn)觀。課程思政：通過(guò)學(xué)習(xí)財(cái)產(chǎn)類稅法,教育學(xué)生以嚴(yán)肅認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度監(jiān)督財(cái)產(chǎn)的合法性、真實(shí)性和合理性，形成科學(xué)的健康的財(cái)產(chǎn)觀。一、認(rèn)識(shí)契稅（一）納稅義務(wù)人契稅的納稅義務(wù)人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍征收契稅的土地、房屋權(quán)屬，具體為土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)。（三）稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率。工作任務(wù)分析6-28：北京林源有限公司是中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位，是契稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)對(duì)承受的房產(chǎn)計(jì)算繳納契稅。業(yè)務(wù)1公司從北京芳菲苑有限公司購(gòu)買了房產(chǎn)一套，成交價(jià)格為1200000.00元；業(yè)務(wù)2公司將另一套房與北京旭騰有限公司交換，并支付給北京旭騰有限公司差價(jià)款300000.00元。公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)成交價(jià)格、差價(jià)款和確定的契稅稅率繳納契稅。二、計(jì)算契稅稅額契稅采用比例稅率。應(yīng)納契稅稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納契稅稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率 工作任務(wù)分析6-29：業(yè)務(wù)1公司應(yīng)繳納契稅稅額=1200000.00×4%=48000.00（元）1.計(jì)算應(yīng)交納的契稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)48000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅48000.002.實(shí)際交納契稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅48000.00貸：銀行存款48000.00業(yè)務(wù)2公司應(yīng)繳納契稅稅額=300000.00×4%=12000.00（元）1.計(jì)算應(yīng)交納的契稅時(shí)：借：固定資產(chǎn)12000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅12000.002.實(shí)際交納契稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交契稅12000.00貸：銀行存款12000.00三、申報(bào)契稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得的其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。（二）納稅期限納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。（三）納稅地點(diǎn)契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。（四）納稅申報(bào)資料契稅納稅人依法納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)填報(bào)相關(guān)表格，并根據(jù)具體情形提交下列資料。工作任務(wù)分析6-30：完成北京林源建筑有限公司2021年12月契稅的申報(bào)。四、籌劃管理（一）簽訂等價(jià)交換合同，享受免征契稅政策1.籌劃思路根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:土地使用權(quán)、房屋交換,契稅的計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款,交換價(jià)格相等的,免征契稅。2.案例工作任務(wù)分析6-31：金海公司有一塊土地價(jià)值6000.00萬(wàn)元擬出售給北方公司,然后從北方公司購(gòu)買其另外一塊價(jià)值6000.00萬(wàn)元的土地,雙方簽訂土地銷售與購(gòu)買合同后,金海公司應(yīng)繳納契稅=6000.00×4%=240.00(萬(wàn)元)，北方公司應(yīng)繳納契稅=6000.00×4%=240.00（萬(wàn)元）。根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:金海公司與北方公司改變合同定立方式,簽訂土地使用權(quán)交換合同,約定以6000.00萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地。根據(jù)契稅的規(guī)定,金海公司和北方公司各自免征契稅240.00萬(wàn)元。(二）改變抵債時(shí)間,享受免征契稅政策1.籌劃思路根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改制重組若干契稅政策的通知》財(cái)稅[2003]184號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后,債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅。2.案例工作任務(wù)分析6-32：金海公司因嚴(yán)重虧損準(zhǔn)備關(guān)閉，尚欠主要債權(quán)人明珠公司4000萬(wàn)元,準(zhǔn)備以公司一塊價(jià)值4000.00萬(wàn)元的土地償還所欠債務(wù),明珠公司接受金海公司土地抵債應(yīng)繳納契稅=4000.00×4%=160.00（萬(wàn)元）。根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定，提出納稅籌劃方案如下:明珠公司改變接受金海公司以土地抵債的時(shí)間,先以主要債權(quán)人身份到法院申請(qǐng)金海公司破產(chǎn),待金海公司破產(chǎn)清算后再以主要債權(quán)人身份承受金海公司以價(jià)值4000.00萬(wàn)元的土地抵償債務(wù)，可享受免征契稅，節(jié)約契稅支出160.00萬(wàn)元。（三）改變投資方式,享受免征契稅政策1.籌劃思路根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文件的規(guī)定:非公司制企業(yè),按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定,整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司,或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的,對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬,免征契稅。2.案例工作任務(wù)分析6-33：張曉有一棟商品房?jī)r(jià)值1000.00萬(wàn)元,王迪有貨幣資金600.00萬(wàn)元,兩人共同投資開辦鈺海有限責(zé)任公司,鈺海公司注冊(cè)資本為1600.00萬(wàn)元。鈺海公司接受房產(chǎn)投資后應(yīng)繳納契稅=1000.00×4%=40.00（萬(wàn)元）。根據(jù)上述文件對(duì)于免征契稅的規(guī)定,提出納稅籌劃方案如下:第一步,張曉到工商局注冊(cè)登記成立張曉個(gè)人獨(dú)資公司,將自有房產(chǎn)投入張曉個(gè)人獨(dú)資公司，由于房屋產(chǎn)權(quán)所有人和使用人未發(fā)生變化,故無(wú)需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),不需繳納契稅第二步,張曉對(duì)其個(gè)人獨(dú)資公司進(jìn)行公司制改造，改建為有限責(zé)任公司，吸收王迪投資,改建為鈺海有限責(zé)任公司，改建后的鈺海有限責(zé)任公司承受張曉個(gè)人獨(dú)資公司的房屋,免征契稅,新華公司減少契稅支出40.00萬(wàn)元。五、新規(guī)速遞六、申報(bào)流程圖財(cái)產(chǎn)和行為稅中，還包括環(huán)境