企業(yè)傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的應(yīng)用

-42-摘要自上世紀(jì)40年代始，美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克·科勒首次提出“作業(yè)會(huì)計(jì)”，經(jīng)歷了幾十年形成了作業(yè)成本法，各國學(xué)者也從不同的方向?qū)ζ溥M(jìn)行了研究和探索，使之與實(shí)踐結(jié)合，并成功運(yùn)用到企業(yè)中去。目前，在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本相對較低的高新技術(shù)企業(yè)，作業(yè)成本法得到了廣泛的應(yīng)用。隨著我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，各行業(yè)都發(fā)生了巨大變化，國外先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法也逐漸進(jìn)入中國的企業(yè)中。本文主要從作業(yè)成本法產(chǎn)生背景、理論和意義出發(fā)，結(jié)合新疆特變電工集團(tuán)有限公司河北瑞源公司作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的應(yīng)用情況。設(shè)計(jì)了具體實(shí)施過程進(jìn)行研究，從而尋找作業(yè)成本法在該企業(yè)中應(yīng)用的問題和不足，并提供了解決方案，為其成本管理工作提供新的方法和思路。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本法；作業(yè)成本；成本動(dòng)因；成本庫

AbstractInthe1940s,EricKohler,anAmericanaccountant,putforward"activity-basedaccounting"andgraduallydevelopedintoactivity-basedcosting.Afterdecadesofdevelopment,scholarsfromallovertheworldhavestudiedandexploreditfromdifferentdirections,combiningitwithpractice,andsuccessfullyappliedittoenterprises.Atpresent,activity-basedcosting(ABC)hasbeenwidelyusedinenterprisesintheUnitedStates,JapanandWesternEuropeancountries,especiallyinhigh-techenterpriseswithfiercecompetitionandrelativelylowlaborcosts.anddiscussestheapplicationdesignprocessandspecificimplementationprocessofActivity-BasedCostinginHebeiRuiyuanCompanyofXinjiangSpecialSubstationPowerGroupCo.,Ltd.,inordertofindoutthedifficultiesandshortcomingsofapplicationofActivity-BasedCostinginthisenterpriseandthesolutions,andtoprovideanewcostmanagementwork.Methodsandideas.Keywords:traditionalcosting;activity-basedcosting;costdrivers;costpool目錄TOC\o"1-3"\h\u32045摘要 I7139Abstract II1839第1章緒論 -1-16630第1.1節(jié)選題的背景與意義 -1-273381.1.1選題的背景 -1-187531.1.2選題的意義 -1-13748第1.2節(jié)文獻(xiàn)回顧與綜述 -2-178651.2.1傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的理論研究成果 -2-37001.2.2傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的對比優(yōu)劣研究成果 -2-77161.2.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法適用范圍的研究成果 -3-29873第1.3節(jié)研究內(nèi)容與研究方法 -4-225611.3.1研究內(nèi)容 -4-206641.3.2研究方法 -4-13741第2章作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法理論 -4-13390第2.1節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì) -4-89232.1.1作業(yè)成本法 -4-325312.1.2成本動(dòng)因 -5-320602.1.3成本庫 -5-27392第2.2節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施與對比 -5-18154第3章河北瑞源公司成本管理的實(shí)證分析 -6-27072第3.1節(jié)河北瑞源公司概況 -6-109913.1.1基本體系 -7-168933.1.2作業(yè)設(shè)計(jì) -7-97183.1.3企業(yè)賬戶和資源設(shè)計(jì) -9-50713.1.4成本對象 -14-321013.1.5數(shù)據(jù)來源與定義 -18-260993.1.6其他處理 -19-16457第3.2節(jié)河北瑞源成本核算存在的現(xiàn)狀及問題分析 -20-106153.2.1現(xiàn)行成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成 -20-104403.2.2作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成及核算 -24-204733.2.3差異分析 -30-10732第3.3節(jié)河北瑞源成本核算存在的問題分析 -31-124613.3.1成本控制不足 -32-53863.3.2成本準(zhǔn)確性不足 -32-68543.3.3成本核算效率低 -32-233093.3.4成本信息不方便考核員工 -32-10229第4章河北瑞源公司成本核算的對策及具體應(yīng)用 -32-20846第4.1節(jié)取得公司最高管理層的支持 -32-14368第4.2節(jié)建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)外部環(huán)境 -33-244844.2.1內(nèi)部環(huán)境 -33-19134.2.2外部環(huán)境 -33-24907第4.3節(jié)提高員工各方面素質(zhì) -33-68084.3.1作業(yè)成本法需要高級人員的配合 -33-108394.3.2提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) -34-226164.3.3提高全體員工的意識(shí) -34-17933結(jié)論 -35-10101致謝 -36-第1章緒論第1.1節(jié)選題的背景與意義1.1.1選題的背景在校期間學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)，并且本著理論聯(lián)系實(shí)際的原則，把論文選題定在了企業(yè)傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的應(yīng)用研究，后又在河北瑞源公司實(shí)習(xí)，故針對本公司進(jìn)行研究。其次作業(yè)成本法在我國現(xiàn)階段還是剛剛起步階段，還不是很成熟，并且對其應(yīng)用依然主要集中在制造業(yè)中。而在國內(nèi)作業(yè)成本法在學(xué)術(shù)上的研究雖然涉及面很廣，但是缺乏系統(tǒng)性，研究的深度不夠，缺乏實(shí)證研究。故自己想要更深層次的探討。1.1.2選題的意義（1）理論意義：作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢測到發(fā)運(yùn)銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計(jì)量，最終計(jì)算出相對真實(shí)的產(chǎn)品成本。以達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。（2）實(shí)踐意義：成本管理都是制造業(yè)企業(yè)的難題，隨著科技環(huán)境的日新月異，制造業(yè)面臨著前所未有的沖擊。在多元的市場背景下，越來越多的個(gè)性化元素的出現(xiàn)，都是使生產(chǎn)制造面臨著壓力，挑戰(zhàn)者傳統(tǒng)的成本管理方法。在昂貴的制造費(fèi)用的難題前，繼續(xù)采用人工工時(shí)和機(jī)器工時(shí)去分配已經(jīng)越來越不合適，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理也無法滿足產(chǎn)品多樣化境地。作業(yè)成本法就是在生產(chǎn)管理、制造流程、科技發(fā)展水平等多方面因素發(fā)生變化的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法、改進(jìn)成本管理觀念的一種新的思維理念和技術(shù)方法。第1.2節(jié)文獻(xiàn)回顧與綜述1.2.1傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的理論研究成果王巖（2017）.《芻議作業(yè)成本法的模具成本核算》.結(jié)合ABC作業(yè)成本計(jì)算法，應(yīng)用該種成本計(jì)算模式和理論原理,結(jié)合模具制造的流程與原材料、技術(shù)成本價(jià)格,以節(jié)約生產(chǎn)原材料、降低經(jīng)營成本為目標(biāo),探究我國現(xiàn)階段模具設(shè)計(jì)與制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與成本核算中的策略與方法,并提出具體建議。加里·克金斯（2017）.《作業(yè)成本管理：完全操作手冊》.揭開作業(yè)成本管理(ABC／M)的面紗，ABC／M的廣泛應(yīng)用，預(yù)測了成本法與預(yù)測會(huì)計(jì)法。趙曉?。?017）.《企業(yè)的成本核算管理分析》科技發(fā)展和市場競爭,是傳統(tǒng)成本法造成不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”問題的基本原因?？ㄆ仗m.庫珀（2016）.《成本與效益》.對作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的研究，對作業(yè)成本法給與了明確的解釋。他認(rèn)為產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和。1.2.2傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的對比優(yōu)劣研究成果韓艷華（2017）.《作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別與聯(lián)系》.隨著生產(chǎn)的高度自動(dòng)化，傳統(tǒng)成本計(jì)算逐漸顯示其弊端，通過作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本的計(jì)算的比較，說明作業(yè)成本法能提供更為準(zhǔn)確的成本核算信息。吉玖男,王海民（2018）.《作業(yè)成本法在房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中的創(chuàng)新與探索》基于作業(yè)成本法的"產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源"的理念,探索作業(yè)成本法在房地產(chǎn)企業(yè)成本控制中的創(chuàng)新與實(shí)踐。結(jié)合具體案例,分析房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中采用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算最終開發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)品成本之間的差異,并得出相應(yīng)的結(jié)論。王璐（2018）.《作業(yè)成本法在汽車金融公司中的應(yīng)用——以SQ公司為例》.以SQ汽車金融公司為例,研究該公司作業(yè)成本法的應(yīng)用,并從確認(rèn)資源并且歸集資源費(fèi)用、確認(rèn)作業(yè)并劃分相應(yīng)的作業(yè)中心、確認(rèn)資源動(dòng)因并將資源劃分進(jìn)耗用的作業(yè)中、確認(rèn)并歸集作業(yè)動(dòng)因、分產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算五步進(jìn)行。與之前的傳統(tǒng)成本核算法進(jìn)行比較,表明作業(yè)成本法在汽車金融公司中應(yīng)用的優(yōu)勢。潘飛.馬保州（2017）.《作業(yè)管理的系統(tǒng)設(shè)計(jì)》作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，簡稱ABC）是西方國家于20世紀(jì)40年代提出、80年代末受到廣泛關(guān)注和研究、90年代在制造企業(yè)首先應(yīng)用的一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算和成本管理系。姜寧.寧良榮（2015）.《先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)成本探討》.在確定先進(jìn)制造系統(tǒng)若干作業(yè)中心的基礎(chǔ)上,從作業(yè)成本動(dòng)因分析入手,按照產(chǎn)品的制造流程,提出了先進(jìn)制造系統(tǒng)作業(yè)成本核算的一個(gè)參考性框架。1.2.3傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法適用范圍的研究成果鄭曦（2018）.《成本會(huì)計(jì)信息效益分析》隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)面臨的競爭越來越激烈,產(chǎn)品利潤越來越小。選擇合適的成本核算方法做好產(chǎn)品的成本核算對于企業(yè)而言日益重要。企業(yè)生產(chǎn)的人工成本隨著機(jī)械自動(dòng)化的出現(xiàn)與發(fā)展而不斷減少,制造費(fèi)用不斷增多,傳統(tǒng)成本法無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的成本信息及實(shí)際成本,這就導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層所掌握的信息并非科學(xué)、全面、準(zhǔn)確的產(chǎn)品信息,影響了企業(yè)高層對產(chǎn)品的準(zhǔn)確判斷和決策。王華.石本仁（2013）.《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》對作業(yè)成本法的體系研究及其應(yīng)用于建筑施工項(xiàng)目的進(jìn)展進(jìn)行了綜述，提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于建筑施工項(xiàng)目的研究背景、研究意義和研究思路。楊世忠（2017）.《會(huì)計(jì)信息供求博弈關(guān)系分析》作業(yè)成本法是傳統(tǒng)成本法的繼承和發(fā)展,兩者在發(fā)展歷程、產(chǎn)生動(dòng)因、成本分配、局限性等方面有不同的特性.通過對兩者進(jìn)行比較研究,得出作業(yè)成本法是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢的結(jié)論，作業(yè)成本法將會(huì)在企業(yè)里發(fā)揮更大的優(yōu)勢。王寧（2017）.《現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的探討》.戰(zhàn)略成本管理的精髓在于成本領(lǐng)先和競爭優(yōu)勢的“雙贏”。通過分析戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點(diǎn),探討了戰(zhàn)略成本管理的作用及方法,并對企業(yè)采用戰(zhàn)略成本管理的途徑提出建議。王智平（2018）.《制造業(yè)執(zhí)行系統(tǒng)下作業(yè)成本法應(yīng)用探討》.智能制造已成為發(fā)達(dá)國家制造業(yè)的發(fā)展趨勢,制造業(yè)車間執(zhí)行層面的生產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)MES與作業(yè)成本法結(jié)合凸顯的優(yōu)勢,逐漸被很多企業(yè)認(rèn)可。王青林(2018).《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法在軟件企業(yè)成本核算中的應(yīng)用》，科技經(jīng)濟(jì)的到來使軟件企業(yè)的成本核算環(huán)境發(fā)生了變化,現(xiàn)行的軟件企業(yè)成本核算內(nèi)容與方法已無法適應(yīng)企業(yè)新的成本環(huán)境。第1.3節(jié)研究內(nèi)容與研究方法1.3.1研究內(nèi)容在文章的導(dǎo)論上，重復(fù)選題的意義和論文使用的方法，并對研究的問題提出合理的建議，為本文提供理論的支撐。對所得的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究分析，讓文章有理有據(jù)。同時(shí)針對文章分析出來的問題，提出合理的意見與建議。1.3.2研究方法采用評價(jià)法。通過閱讀大量相關(guān)資料，結(jié)合自身的學(xué)習(xí)水平對過去的研究進(jìn)行綜合性評價(jià)，借鑒其經(jīng)驗(yàn)。問卷調(diào)查法。發(fā)放調(diào)查問卷，對回收的調(diào)查問卷進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)分析。案例研究法，在研究過程中，對手機(jī)相關(guān)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行測試，進(jìn)一步確定數(shù)據(jù)的真實(shí)性。訪談法，與所在公司的財(cái)務(wù)人員了解有關(guān)課題的內(nèi)容，并對此進(jìn)行分類整理。第2章作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法理論第2.1節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系設(shè)計(jì)2.1.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法（ABC/Activity-basedCosting）是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，并以資源流動(dòng)為線索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù)，對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析，大大拓展了成本核算范圍，改進(jìn)了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價(jià)尺度，提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息，能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用，促使作業(yè)管理水平不斷提高，滿足各方面對會(huì)計(jì)信息的要求。2.1.2成本動(dòng)因成本動(dòng)因，導(dǎo)致對于資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時(shí)間的任何事件和情形。一個(gè)作業(yè)可能具有多個(gè)動(dòng)因。成本動(dòng)因并不需要數(shù)量化，但是它對于作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的選擇有重要的影響。成本動(dòng)因從本質(zhì)上定義，是一個(gè)抽象的概念，本身不具備任何可操作性。資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因是從實(shí)務(wù)和操作角度定義動(dòng)因。2.1.3成本庫成本庫亦稱“作業(yè)中心”，在作業(yè)成本法(ABC)中，具有相同性質(zhì)成本動(dòng)因的組合。ABC要求應(yīng)以同質(zhì)的成本庫來歸集費(fèi)用和單獨(dú)分配費(fèi)用，并使之歸屬于各有關(guān)產(chǎn)品。第2.2節(jié)公司作業(yè)成本法核算體系的實(shí)施與對比明確作業(yè)成本所包含的核算內(nèi)容，理論上應(yīng)該包括傳統(tǒng)成本核算法所包含的所有要素以及部分的銷售及管理費(fèi)用、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及研發(fā)費(fèi)用等，實(shí)際上，作業(yè)成本法實(shí)施初期企業(yè)會(huì)遇到各種實(shí)際操作上的問題，而且還要考慮到現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度與作業(yè)成本法的相互銜接問題。因此，在初期可以傳統(tǒng)方法來確定成本要去，以此為作業(yè)成本的核算要素。

第3章河北瑞源公司成本管理的實(shí)證分析第3.1節(jié)河北瑞源公司概況新疆特變電工集團(tuán)有限公司河北瑞源公司（以下簡稱河北瑞源公司），系新疆特變（集團(tuán)）有限公司下屬分公司，于2006年5月注冊成立，廠址位于特變電工沈陽變壓器廠院內(nèi)。占地面積12000平方米，年生產(chǎn)額約為1.5億元，年產(chǎn)值增長率超過30%。新疆特變電工集團(tuán)有限公司河北瑞源公司是特變電工根據(jù)“西北—西南—華南—華北—華東—東北”遙相呼應(yīng)的輸變電產(chǎn)業(yè)制造格局戰(zhàn)略，部署在遼寧的變壓器產(chǎn)業(yè)制造基地之一，新疆特變電工集團(tuán)有限公司河北瑞源公司與沈陽變壓器集團(tuán)有限公司系兄弟企業(yè)。公司專業(yè)為特變電工沈陽變壓器集團(tuán)有限公司做配套產(chǎn)品。公司下設(shè)5個(gè)項(xiàng)目部，分別為油箱項(xiàng)目部、有色項(xiàng)目部、技改項(xiàng)目部、工裝項(xiàng)目部、油道絕緣項(xiàng)目部。其中只有有色項(xiàng)目部生產(chǎn)的名牌橋架產(chǎn)品型號規(guī)格種類比較固定，其余項(xiàng)目部產(chǎn)品均按照特變電工沈陽變壓器集團(tuán)變壓器設(shè)計(jì)要求來生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品種類多，并且極大多數(shù)不固定，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，公司注重產(chǎn)品質(zhì)量，并且與沈陽變壓器集團(tuán)屬關(guān)聯(lián)交易，生產(chǎn)任務(wù)相當(dāng)飽滿。公司產(chǎn)品涉及：各類變壓器工裝、配件、變壓器銅件加工、橋架銘牌制作、變壓器絕緣件制作。公司承接過國內(nèi)最大干式變壓器的配套裝配架、翻轉(zhuǎn)臺(tái)任務(wù)，同時(shí)獲得恒壓干燥裝置、絲桿升長機(jī)構(gòu)使用新型專利2項(xiàng)?，F(xiàn)有人員410人，其中高級職稱人員160人，中級職稱人員220人（含一線技師人員）。依靠“四特”精神的指引，公司正闊步向前。由于整個(gè)公司的規(guī)模較大，部門較多，這里只對油道絕緣項(xiàng)目部的作業(yè)成本法應(yīng)用加以分析。3.1.1基本體系成本核算范圍：包括油道絕緣項(xiàng)目部所有的生產(chǎn)管理成本。油道絕緣項(xiàng)目部可以看成是一個(gè)純制造單位，沒有相關(guān)的銷售與市場部門，對外的交往由電氣分公司負(fù)責(zé)。油道絕緣項(xiàng)目部所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)期間：與現(xiàn)在實(shí)行會(huì)計(jì)期間一樣，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)期間，以日歷年度為會(huì)計(jì)年度，輔助的會(huì)計(jì)期間包括季度和月份，均按照日歷的季度和月份。組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)如表3.1所示表3.1油道絕緣組織結(jié)構(gòu)表組織單位經(jīng)理辦公室調(diào)度工藝室核算室工具室材料庫絕緣班組油道班組檢驗(yàn)室數(shù)控編程粗加工精細(xì)加工人數(shù)3321182322533.1.2作業(yè)設(shè)計(jì)對于工作內(nèi)容較少的各個(gè)室，以該組織的核心工作任務(wù)為作業(yè)，通過在MIS系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)度中。并進(jìn)行集中考核辦法考核。表3.1作業(yè)與組織關(guān)系表作業(yè)名稱層次動(dòng)因?qū)?yīng)組織機(jī)構(gòu)單檢單元層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，針對精加工抽檢批量層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室，針對油道、粗加工專項(xiàng)檢驗(yàn)批量層次檢驗(yàn)次數(shù)檢驗(yàn)室工裝準(zhǔn)備批量層次工裝準(zhǔn)備次數(shù)工具室數(shù)控編程以及維護(hù)產(chǎn)品層次編程份數(shù)數(shù)控編程組工藝更正單元層次更正次數(shù)工藝室工藝聯(lián)絡(luò)產(chǎn)品層次工藝份數(shù)工藝室管理作業(yè)支持層次零件工時(shí)經(jīng)理辦公室廢品處理單元層次處理次數(shù)經(jīng)理辦公室、核算、庫管粗加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)粗加工工作小組精加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)精細(xì)加工工作小組非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量油道絕緣班組油道人工作業(yè)單元層次具體加工工時(shí)油道加工工作組非加工工序作業(yè)是根據(jù)工序需要進(jìn)行的下料、標(biāo)記、清洗、封裝等作業(yè)。實(shí)施CIMS工程后，能夠更好地采集數(shù)據(jù)，提高了計(jì)算效率，縮短了計(jì)算周期。在非生產(chǎn)領(lǐng)域成本節(jié)約是成本管理重點(diǎn)。相關(guān)作業(yè)具體見下圖（圖3.1）：檢驗(yàn)作業(yè)檢驗(yàn)作業(yè)抽檢工藝更正生產(chǎn)準(zhǔn)備廢品處理單檢工作中心J1工作中心J2……粗加工作業(yè)工作中心J1工作中心J2……精加工作業(yè)非加工作業(yè)油道人工作業(yè)工藝聯(lián)絡(luò)數(shù)控程序及維護(hù)管理作業(yè)工藝作業(yè)專項(xiàng)檢驗(yàn)單元層次作業(yè)批量層次作業(yè)產(chǎn)品層次作業(yè)支持層次作業(yè)3.1.3企業(yè)賬戶和資源設(shè)計(jì)企業(yè)目前的生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置包括：直接生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶。相對于傳統(tǒng)成本，在作業(yè)成本法下，直接材料仍然應(yīng)該直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而人工是各種作業(yè)完成的必要條件，需要計(jì)入各種作業(yè)中。確定了以下資源項(xiàng)目，見下表（表3.2）：表3.2資源設(shè)計(jì)與企業(yè)賬戶對應(yīng)表名稱成本動(dòng)因處理直接材料無直接動(dòng)因（按實(shí)際使用情況分配）外協(xié)加工費(fèi)用無動(dòng)力用電設(shè)備功率X設(shè)備使用時(shí)間直接記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用按設(shè)備投保時(shí)現(xiàn)值按比例分配到各設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶(分錄到各工作中心)設(shè)備折舊直接分配到工作中心記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶(分錄到各工作中心)設(shè)備保養(yǎng)修理費(fèi)設(shè)備數(shù)量記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶(分錄到各工作中心)機(jī)物料消耗按照設(shè)備使用時(shí)間分配到各臺(tái)設(shè)備記入“設(shè)備費(fèi)用”賬戶職工福利、失業(yè)基金、養(yǎng)老基金、住房基金、勞保費(fèi)用、除塵費(fèi)用直接計(jì)入按人數(shù)全部分配到“人工費(fèi)用”賬戶工資直接計(jì)入分配到“人工費(fèi)用”賬戶照明電力直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”廠房折舊直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”取暖費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“廠房費(fèi)用”電話費(fèi)、辦公差旅費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“車間管理費(fèi)用”其它費(fèi)用直接計(jì)入全部計(jì)入“車間管理費(fèi)用”工裝費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)庫存管理費(fèi)用直接計(jì)入直接計(jì)入到“生產(chǎn)準(zhǔn)備”作業(yè)設(shè)備費(fèi)用賬戶針對各臺(tái)設(shè)備費(fèi)用歸入對應(yīng)的工作中心作業(yè)中人工費(fèi)用賬戶按人數(shù)分配到各作業(yè)廠房費(fèi)用按面積分配到作業(yè)員工福利失業(yè)基金員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費(fèi)用除塵費(fèi)用工業(yè)電力設(shè)備保養(yǎng)修理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備折舊機(jī)物料消耗設(shè)備費(fèi)用工資工資普通電力廠房折舊取暖費(fèi)用人工費(fèi)用廠房費(fèi)用員工福利員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費(fèi)用除塵費(fèi)用其他費(fèi)用其他費(fèi)用庫存管理工裝費(fèi)用工裝費(fèi)用管理費(fèi)用電話辦公等費(fèi)用圖3.2資源設(shè)計(jì)與企業(yè)賬戶對應(yīng)關(guān)系圖圖3.2是核算體系的資源設(shè)計(jì)。其中有關(guān)設(shè)備費(fèi)用要求各項(xiàng)費(fèi)用按照工作中心分錄，能夠直接追溯到工作中心，按照設(shè)備價(jià)值進(jìn)行成本分?jǐn)?，之中包括折舊分?jǐn)?。MIS系統(tǒng)中的計(jì)劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備相關(guān)費(fèi)用按照工作中心歸集。材料和成品管理工作不多，油道原料根據(jù)訂單供應(yīng)上報(bào)公司，公司采購。而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證生產(chǎn)中對于工裝的需求。其他費(fèi)用相關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費(fèi)用：電費(fèi)，房屋修補(bǔ)，工作人員差旅費(fèi)用，話費(fèi)等內(nèi)容，以及辦公費(fèi)用等都計(jì)入管理費(fèi)用，面向所有成本對象分配。3.1.4成本對象油道絕緣項(xiàng)目部以批別為生產(chǎn)單位，通過批別進(jìn)行計(jì)劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批別”為成本計(jì)算對象，一種零件可能生產(chǎn)多個(gè)批，但是一批只包括一種零件。10B10B02060-1批10B02060-210B02060-2批10B02060……10B03105…… 10B03105……10B10B03105-1批……圖3.3成本對象結(jié)構(gòu)圖系統(tǒng)的目的是計(jì)算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計(jì)算出各種零件的成本。CIMS系統(tǒng)費(fèi)用攤CIMS系統(tǒng)費(fèi)用攤銷銷銷其他費(fèi)用電話辦公費(fèi)設(shè)備維護(hù)費(fèi)用工業(yè)電力財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用機(jī)物料消耗員工福利失業(yè)基金養(yǎng)老基金住房基金勞保費(fèi)用除塵費(fèi)用工資普通電力外協(xié)直接材料設(shè)備費(fèi)用人工費(fèi)用廠房費(fèi)用工裝費(fèi)用管理費(fèi)用檢驗(yàn)作業(yè)工藝作業(yè)非加工作業(yè)抽檢工藝更正廢品處理專項(xiàng)檢查工裝費(fèi)用取暖費(fèi)用廠房折舊精加工作業(yè)粗加工作業(yè)單檢油道人工作業(yè)工裝準(zhǔn)備工藝聯(lián)絡(luò)數(shù)控編程及維護(hù)管理作業(yè)10B02060-110B02060-210B03105-1……10B0206010B03105……人工費(fèi)用、住房費(fèi)用面向所有作業(yè)分配，管理費(fèi)用面向其他作業(yè)分配表示面向所有批分配庫存管理數(shù)控軟件費(fèi)用攤銷圖3.4作業(yè)成本核算模型以及分配路徑示意圖設(shè)備費(fèi)用賬戶按照各工作中心建立，根據(jù)各工作中心歸集各項(xiàng)與設(shè)備有關(guān)的資源費(fèi)用。設(shè)備相關(guān)電力按照設(shè)備在會(huì)計(jì)期間內(nèi)的使用時(shí)間和功率分配按照各個(gè)作業(yè)的實(shí)際人數(shù)分配人工費(fèi)用。3.1.5數(shù)據(jù)來源與定義（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)各種費(fèi)用的數(shù)據(jù)均來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)期間內(nèi)外手寫的數(shù)據(jù)，領(lǐng)取原材料的數(shù)據(jù)，設(shè)備折舊費(fèi)用，有關(guān)人力資源及培訓(xùn)的各種費(fèi)用，以及其他辦公費(fèi)用。作業(yè)成本核算體系對于費(fèi)用歸集進(jìn)行改變，改變了原來的賬戶結(jié)構(gòu)。此外對于傳統(tǒng)成本下的制造費(fèi)用的主要部分的設(shè)備折舊進(jìn)行細(xì)致到設(shè)備的折舊方法，這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不同。傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)的總的設(shè)備只給出一個(gè)折舊額。（2）MIS系統(tǒng)ERP系統(tǒng)主要提供動(dòng)因數(shù)據(jù)，需要提供的主要數(shù)據(jù)來源包括以下幾個(gè)重要的數(shù)據(jù)來源：工藝文件，以及各個(gè)批加工零件的數(shù)量，生產(chǎn)情況的反饋信息，廢品處理信息，質(zhì)量管理系統(tǒng)的檢驗(yàn)信息和工裝管理系統(tǒng)的信息只是參考。相關(guān)的動(dòng)因有工藝文件確定。以上的相關(guān)數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運(yùn)行的情況下并不難，在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的統(tǒng)計(jì)變換后都可得到。（3）數(shù)據(jù)采集難點(diǎn)工藝室作業(yè)包括工藝聯(lián)絡(luò)作業(yè)和工藝更改作業(yè)，工藝作業(yè)的成本如何在這兩種作業(yè)之間分配，以及檢驗(yàn)作業(yè)的成本在單檢作業(yè)、抽檢作業(yè)和專項(xiàng)檢驗(yàn)作業(yè)之間的分配是該作業(yè)成本核算體系的難點(diǎn)，而具體計(jì)算時(shí)所需的相關(guān)動(dòng)因可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)得到。3.1.6其他處理（1）產(chǎn)品作業(yè)成本產(chǎn)品作業(yè)受益對象是所有產(chǎn)品，而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)多長時(shí)間，尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生產(chǎn)中。工作中心的生產(chǎn)盡百個(gè)品種，有的零件訂貨多，而有的零件訂貨很少。為了統(tǒng)一處理，按照穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)期的產(chǎn)品作業(yè)成本全部向當(dāng)期的產(chǎn)品分配，不在多個(gè)會(huì)計(jì)期間攤銷。（2）完工產(chǎn)品批次的生產(chǎn)可能跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間，完工的產(chǎn)品按照成本轉(zhuǎn)入到產(chǎn)成品賬戶。完工一道工序才計(jì)算成本，不對未完工工序計(jì)算成本，工序是否完工以生產(chǎn)反饋的完工標(biāo)識(shí)為準(zhǔn)。會(huì)計(jì)期末，對于批生產(chǎn)情況按照約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行處理，根據(jù)約當(dāng)產(chǎn)量分配成本。按照完成工序數(shù)占總工序數(shù)的比例確定約當(dāng)產(chǎn)量，其中一道精加工的工序相當(dāng)于三道粗加工工序，以計(jì)算月末各個(gè)產(chǎn)品品種的最終成本。（3）設(shè)備折舊在原來的處理方式下，每個(gè)月只能得到車間的設(shè)備折舊總額。為了把折舊額分別記入各個(gè)項(xiàng)目部，需要記錄各臺(tái)設(shè)備的詳細(xì)的折舊額，并歸集到各項(xiàng)目部，相關(guān)數(shù)據(jù)可以從設(shè)備管理模塊得到。第3.2節(jié)河北瑞源成本核算存在的現(xiàn)狀及問題分析3.2.1現(xiàn)行成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成以2016年3月數(shù)據(jù)為例：表3.3直接費(fèi)用明細(xì)表單位：元費(fèi)用名稱金額直接材料395550.36直接人工176825.34工資附加24755.55合計(jì)537131.25表3.4成本費(fèi)用明細(xì)表單位：元名稱金額名稱金額外協(xié)加工費(fèi)用10057.12照明電力7654.3動(dòng)力用電88624.5設(shè)備折舊92036.67檢驗(yàn)費(fèi)19000系統(tǒng)費(fèi)用攤銷3800設(shè)備保養(yǎng)修理費(fèi)用38272電話費(fèi)、辦公差旅費(fèi)用5548.15機(jī)物料消耗11387.87其它費(fèi)用19936.34福利、五險(xiǎn)一金29811.78工裝費(fèi)用22220工資55207庫存管理費(fèi)用500軟件攤銷3200合計(jì)407255.73表3.5油道絕緣項(xiàng)目部總成本表單位：元成本項(xiàng)目金額比例直接材料395550.3639.38%工資及附加201580.8920.07%制造費(fèi)用407255.7340.55%合計(jì)1004386.98100%從上表中可以看出，油道絕緣項(xiàng)目部直接材料占生成成本的39.38%，直接人工成本占生產(chǎn)成本的20.07%，而制造費(fèi)用卻達(dá)到了40.55%之多。由此可見單純的按人工工時(shí)或材料用量劃分如此龐大的制造費(fèi)用已顯得及不合理。一些加工時(shí)間長但是需求設(shè)備時(shí)間短的絕緣件往往分到很大一部分制造費(fèi)用，所以需要合理的標(biāo)準(zhǔn)來反映真實(shí)成本。2016年3月，油道絕緣項(xiàng)目部絕緣車間共生產(chǎn)4740件產(chǎn)品，其中夾件絕緣132件，成本184492元，層壓木螺桿232件，成本178176元，絕緣板244件，成本195224元，其他絕緣小件4132件，成本138802.67元。油道車間生產(chǎn)240000條油道，成本307692.31元。選取10B02021、10B02065兩臺(tái)工作號產(chǎn)品，其中10B02021產(chǎn)品共計(jì)208件，成本合計(jì)93688.07元，占生產(chǎn)成本9.33%。10B02065產(chǎn)品共計(jì)221件，成本合計(jì)170491.02元，占生產(chǎn)成本16.97%。兩種工作號產(chǎn)品合計(jì)占生產(chǎn)成本26.30%。表3.62016年3月10B02021、065工作號產(chǎn)品實(shí)際成本表單位：元圖號實(shí)耗工時(shí)直接材料工資及附加制造費(fèi)用合計(jì)8TT.754.70098.23.0022.0069.95112.04203.998TT.750.70098.369.0040.50209.85336.11586.468TT.751.70098.522.003745.00512.97821.605079.578TT.751.70098.48.001090.00186.53298.761575.298TT.752.70098.213.001046.00303.12485.491834.618TT.752.70098.1233.00360.005432.788701.4414494.228TT.750.70098.3897.003630.002261.723622.499514.218TT.750.70098.3948.002050.001119.201792.574961.778TT.717.70098.5132.001016.003077.804929.579023.378TT.717.70098.192.0073.202145.133435.765654.098TT.717.70098.4144.0040.703357.605377.718776.018TT.750.T0110.1132.00986.003077.804929.578993.378TT.750.70098.3412.002880.00279.80448.143607.948TT.750.70098.3515.00596.00349.75560.181505.93油道條350.000.008160.8313070.8321231.6610B02065小計(jì)1310.0017575.4030544.8348922.2597042.488TT.763.30178.112.00100.00279.80448.14827.948TT.763.30178.2159.0013.803707.355937.899659.048TT.763.30178.3327.00264.107624.5512211.8920100.548TT.763.30178.412.00540.99279.80448.141268.938TT.763.30178.516.0054.46373.07597.521025.058TT.763.30178.678.001031.001818.702912.935762.638TT.763.30178.792.001746.802145.133435.767327.698TT.763.30178.85.002501.50116.58186.732804.818TT.763.30178.96.00750.00139.90224.071113.978TT.763.30178.1019.00752.00443.02709.561904.588TT.763.30178.1137.00600.00862.721381.772844.498TT.763.30178.1235.009.90816.081307.082133.068TT.763.30178.1335.008.00816.081307.082131.168TT.921.30178.17.006.70163.22261.42431.348TT.939.T0200.1827.0032080.0019282.8830884.5182247.398TT.969.T0101.1122.00132.002844.634556.127532.758TT.104.T0019.225.001440.00582.92933.632956.558TT.993.T0001.16.002380.00139.90224.072743.97油道條350.000.008160.8313070.8321231.6610B02021小計(jì)2170.0044411.2550597.1781039.15176047.57合計(jì)61986.6581142.00129961.40273090.053.2.2作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本構(gòu)成及核算在現(xiàn)行成本法下已經(jīng)將10B02021、10B02065工作號產(chǎn)品成本核算完畢，接下來使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，從而對比出作業(yè)成本法下生產(chǎn)成本變化的程度及科學(xué)性。現(xiàn)選用項(xiàng)目部2016年3月的產(chǎn)品成本作為分析對象。表3.7作業(yè)與組織關(guān)系表作業(yè)名稱層次動(dòng)因單檢單元層次檢驗(yàn)次數(shù)抽檢批量層次檢驗(yàn)次數(shù)專項(xiàng)檢驗(yàn)單元層次檢驗(yàn)次數(shù)工裝準(zhǔn)備批量層次工裝準(zhǔn)備次數(shù)數(shù)控編程以及維護(hù)產(chǎn)品層次編程份數(shù)工藝更正單元層次更正次數(shù)工藝聯(lián)絡(luò)產(chǎn)品層次工藝份數(shù)管理作業(yè)支持層次零件工時(shí)廢品處理單元層次處理次數(shù)粗加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)精加工作業(yè)（按工作中心細(xì)分）單元層次具體加工工時(shí)非加工工序作業(yè)單元層次工序數(shù)量油道人工作業(yè)單元層次具體加工工時(shí)表3.8成本費(fèi)用歸集表單位：元作業(yè)名稱設(shè)備折舊電費(fèi)機(jī)物料消耗檢驗(yàn)費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)單檢1400014000抽檢2723.212723.21專項(xiàng)檢驗(yàn)2276.792276.79工裝準(zhǔn)備2272022720數(shù)控編程及維護(hù)4147241472工藝更正0工藝聯(lián)絡(luò)0管理作業(yè)103303.24103303.24廢品處理0粗加工作業(yè)23253.6339582.9211025.973862.45精加工作業(yè)66092.554788.2811361.9710057.12142299.87非加工工序作業(yè)9006001500油道人工作業(yè)1790.541307.63098.14合計(jì)92036.6796278.822387.8719000177552.36407255.7根據(jù)之前確定的成本動(dòng)因，在各個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際過程中統(tǒng)計(jì)動(dòng)因量，如下表表3.910B02021、065成本動(dòng)因量圖號粗加工精加工油道檢驗(yàn)工裝準(zhǔn)備維護(hù)其他8TT.754.70098.221438TT.750.70098.36458298TT.751.70098.5101281228TT.751.70098.435161288TT.752.70098.257164138TT.752.70098.11001335015152338TT.750.70098.3840571217978TT.750.70098.39202816316488TT.717.70098.55082811328TT.717.70098.140522415928TT.717.70098.460842011448TT.750.T0110.1508220411328TT.750.70098.3457171128TT.750.70098.3569415油道條35035010B02065小計(jì)395564350223315013108TT.763.30178.1666128TT.763.30178.25210716111598TT.763.30178.310222532113278TT.763.30178.4578128TT.763.30178.551181168TT.763.30178.640382788TT.763.30178.7405212928TT.763.30178.8324158TT.763.30178.933468TT.763.30178.1091041198TT.763.30178.111522141378TT.763.30178.1215208358TT.763.30178.1312231211358TT.921.30178.125478TT.939.T0200.133549278128278TT.969.T0101.150722411228TT.104.T0019.21213161258TT.993.T0001.12426油道條350350工作號小計(jì)7081112350254692170計(jì)算成本費(fèi)用率，得到下表：表3.10成本動(dòng)因費(fèi)用率計(jì)算表作業(yè)成本成本動(dòng)因量成本動(dòng)因率單檢1400047402.9536抽檢2723.2123211.7380專項(xiàng)檢驗(yàn)2276.795684.0084工裝準(zhǔn)備2272092246.9565數(shù)控編程及維護(hù)41472189219.4286管理作業(yè)103303.24193005.3525粗加工作業(yè)73862.45552613.3663精加工作業(yè)142299.87817417.4088非加工工序作業(yè)150012012.5000油道人工作業(yè)3098.1466000.4694作業(yè)成本法下的最終產(chǎn)品成本：表3.11作業(yè)成本法產(chǎn)品成本表圖號材料工資粗加精加油道檢驗(yàn)工裝維護(hù)其他合計(jì)8TT.754.70098.2227029333300252128TT.750.70098.3641210591666506587412738TT.751.70098.5374551314740065032918253818TT.751.70098.41090187441661303166586626578TT.752.70098.21046303732331301262010731558TT.752.70098.1360543314704428407473349371926236938TT.750.70098.38363022625881898983162304802118968TT.750.70098.39205011192949321309475266397111358TT.717.70098.5101630787352730653160109190308TT.717.70098.17321455881731195316164676074548TT.717.70098.441335888227971633160119087458TT.750.T0110.19863078735273016312623291091103748TT.750.70098.3428802807323313803299940338TT.750.70098.355963508830033001241490油道條081610049300028921154610B02065小計(jì)1757530545580518778181497821645779341086918TT.763.30178.1100280882004900998168TT.763.30178.214370776435621303163291314101378TT.763.30178.32647625149974912603163292702204868TT.763.30178.45412807323365009912928TT.763.30178.5543737336665032913213948TT.763.30178.6103118195881265160064553648TT.763.30178.7174721455881731980076070698TT.763.30178.8250211744673303294131328TT.763.30178.97501404410033005011168TT.763.30178.1075244313233333032915721798TT.763.30178.11600863220732114316030631518TT.763.30178.1210816220666650028920678TT.763.30178.1388161767669831632928927988TT.921.30178.17163291663300584568TT.939.T0200.132080192834923163816353166586835811108TT.969.T0101.1132284573523971953160100876288TT.104.T0019.21440583176433130032920732988TT.993.T0001.12380140291331600502748油道條0816100493000289211546工作號小計(jì)4441150597104053702320661893296215041164400合計(jì)61987811421621055801038811167619419229752730903.2.3差異分析表3.12成本比較表工作號現(xiàn)行成本法作業(yè)成本法差異額差異率10B02021970421086911164912.00%10B02065176048164440-11608-6.59%表3.13制造費(fèi)用比較表工作號現(xiàn)行成本法作業(yè)成本法差異額差異率10B0202148922605701164823.81%10B020658103969391-1164