課件第二套中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)03存貨

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1主講人：張琦第三章存貨存貨的確認(rèn)范圍存貨的計(jì)量（初始計(jì)量與期末計(jì)量）存貨的全套核算（包括實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2主講人：張琦存貨的確認(rèn)與范圍存貨應(yīng)該符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)存貨范圍的依據(jù)：所有權(quán)。包括：準(zhǔn)備消耗的、正在加工的、準(zhǔn)備銷售的注意例外：委托代銷商品工程物資、特種儲(chǔ)備物資不是存貨訂貨約定屬于存貨的會(huì)計(jì)科目有：原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品、制造費(fèi)用、在途物資……中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3主講人：張琦兩種存貨的盤存制度1．實(shí)地盤存制2．永續(xù)盤存制依據(jù)：期初存貨＋本期購(gòu)貨－本期銷貨（銷售成本）＝期末存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4主講人：張琦存貨的取得計(jì)價(jià)取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（分配計(jì)入）委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)（除非合同或協(xié)議價(jià)不公允）盤盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院5主講人：張琦外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值1．買價(jià)：發(fā)票價(jià)格，一般納稅人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資按10%扣除。2．購(gòu)貨費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（一般納稅人按7%扣增值稅）、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗（總成本不變，降數(shù)量，升單價(jià)）。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院6主講人：張琦例：思考：購(gòu)貨的實(shí)際單位成本等于計(jì)劃單位成本時(shí)，存在材料成本差異嗎？某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批材料100公斤，計(jì)劃單價(jià)10元，實(shí)際單價(jià)12元，企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺30公斤，其中10公斤為途中合理?yè)p耗，20公斤為運(yùn)輸部門的責(zé)任，則入庫(kù)材料成本差異額為(

)

A.260元

B.160

C.-40

D.200中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院7主講人：張琦參考答案：20公斤算作其他應(yīng)收款。另，入庫(kù)成本應(yīng)該為12×80＝960，單位實(shí)際成本為960/70。材料成本差異＝(960/70-10)×70＝260

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院8主講人：張琦3．稅金：消費(fèi)稅、資源稅、以及不能從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額4、其他歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：存貨入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)過(guò)程中，為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院9主講人：張琦還應(yīng)注意的問(wèn)題：1、現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣；2、在途損耗；合理?yè)p耗認(rèn)定為主體外責(zé)任（供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)）的賠款或保險(xiǎn)公司的賠款沖減采購(gòu)成本，增加應(yīng)收債權(quán)自然災(zāi)害損失（扣除賠款）先待處理，查明原因后再進(jìn)行處理中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院10主講人：張琦存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)注意各種計(jì)價(jià)方法的適用范圍：加權(quán)平均法：如用實(shí)地盤點(diǎn)法，則為全月一次加權(quán)平均；如用永續(xù)盤存制則稱為移動(dòng)加權(quán)平均。先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法商品流通企業(yè)可以采用毛利率法或售價(jià)金額法（一般了解）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院11主講人：張琦存貨的期末計(jì)價(jià)項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年成本100100200300市價(jià)8070195310差異20305－10中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院12主講人：張琦參考答案：第一年，借：資產(chǎn)減值損失20

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20第二年，借：資產(chǎn)減值損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10第三年，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25

貸：資產(chǎn)減值損失25第四年，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5

貸：資產(chǎn)減值損失5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院13主講人：張琦成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

應(yīng)注意的問(wèn)題：Ⅰ．確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素可變現(xiàn)凈值指，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減預(yù)計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值（cf.市價(jià)）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院14主講人：張琦Ⅱ．可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，取幾次平均數(shù)a．為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（訂購(gòu)數(shù)量≥企業(yè)持有存貨數(shù)量）b．如果持有存貨>合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定c．沒(méi)有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院15主講人：張琦Ⅲ．材料存貨的期末計(jì)量a．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其成本，則該材料應(yīng)按成本計(jì)量（材料成本可能高于市價(jià)）b．如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院16主講人：張琦存貨減值核算小結(jié)判斷存貨類別：待售或待耗待售，判斷是否存在合同合同數(shù)量與庫(kù)存數(shù)量待耗，選擇終端產(chǎn)品，確定可變現(xiàn)凈值待耗存貨是否跌價(jià)終端產(chǎn)品是否跌價(jià)終端產(chǎn)品存在合同中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院17主講人：張琦具體會(huì)計(jì)處理發(fā)生跌價(jià)時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備跌價(jià)恢復(fù)時(shí)，進(jìn)行相反處理，但不應(yīng)超過(guò)原賬面價(jià)值。當(dāng)存貨變賣時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院18主講人：張琦存貨的具體會(huì)計(jì)處理——實(shí)際成本法

料單均到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目單到，料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到，單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬（注意稅款的處理）。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院19主講人：張琦舉例A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料－甲材料100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元貸：其他貨幣資金－銀行匯票存款117萬(wàn)元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院20主講人：張琦舉例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批材料，但至月末該批材料仍未運(yùn)抵A公司。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途物資100萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬(wàn)元貸：應(yīng)付票據(jù)117萬(wàn)元假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司，其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料－甲100萬(wàn)元貸：在途物資100萬(wàn)元中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院21主講人：張琦舉例假定6月30日該批材料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過(guò)去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料－甲98萬(wàn)元貸：應(yīng)付賬款98萬(wàn)元下月初（7月1日）紅字沖回，其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料－甲（98萬(wàn)元）貸：應(yīng)付賬款（98萬(wàn)元）（括號(hào)表示紅字）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院22主講人：張琦原材料的核算——實(shí)際成本法原材料發(fā)出的核算：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料增值稅該如何處理？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院23主講人：張琦原材料的核算——計(jì)劃成本法賬戶設(shè)置：設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶，反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本。設(shè)置“原材料”賬戶，反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本。設(shè)置“材料成本差異”賬戶，調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院24主講人：張琦原材料的核算——計(jì)劃成本法核算要點(diǎn)：取得存貨時(shí)：實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本；發(fā)出存貨時(shí)：計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院25主講人：張琦原材料的核算——計(jì)劃成本法購(gòu)入原材料借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目轉(zhuǎn)入計(jì)劃成本借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購(gòu)借（貸）：材料成本差異材料發(fā)出借：成本、費(fèi)用等科目貸：原材料借：成本、費(fèi)用等科目（藍(lán)字或紅字）貸：材料成本差異（藍(lán)字或紅字）中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院26主講人：張琦原材料的核算——計(jì)劃成本法材料成本差異率的計(jì)算：材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異＋本期入庫(kù)材料成本差異）÷（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本）×100%

其中：正數(shù)——表示超支差異負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差異

本期發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)差異

=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院27主講人：張琦低值易耗品和包裝物的核算1、領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：低值易耗品或包裝物2、攤銷：一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院28主講人：張琦存貨發(fā)生毀損的處理：進(jìn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出包裝物的處理疑似包裝物：①包裝材料，②貯存、保管產(chǎn)品的（自用）進(jìn)低值易耗品或固定資產(chǎn)，③生產(chǎn)的包裝物為自制產(chǎn)品（庫(kù)存商品）不同包裝物的處理：①生產(chǎn)領(lǐng)用進(jìn)成本，②隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)其他業(yè)務(wù)成本，③隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)銷售費(fèi)用，④出租進(jìn)其他業(yè)務(wù)成本，⑤出借進(jìn)銷售費(fèi)用需要注意以下處理中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院29主講人：張琦沒(méi)收包裝物的押金沒(méi)收出租包裝物的押金進(jìn)其他業(yè)務(wù)收入沒(méi)收出借包裝物的押金進(jìn)銷售費(fèi)用沒(méi)收的加收包裝物的押金進(jìn)營(yíng)業(yè)外收入中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院30主講人：張琦例：A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院31主講人：張琦領(lǐng)用低值易耗品借：低值易耗品－在用低值易耗品5000

貸：低值易耗品－在庫(kù)低易值耗品5000領(lǐng)用時(shí)攤銷50%借：管理費(fèi)用2500

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50%（扣除殘料）借：管理費(fèi)用2400

原材料100

貸：低值易耗品－低值易耗品攤銷2500報(bào)廢該批低值易耗品借：低值易耗品－低值易耗品攤銷5000

貸：低值易耗品－在用低值易耗品5000中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院32主講人：張琦存貨的盤盈、盤虧（1）必須通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目（2）“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目期末無(wú)余額（3）盤盈的存貨沖管理費(fèi)用，盤虧的找原因：A、定額內(nèi)損耗進(jìn)成本；B、超定額凈損失進(jìn)當(dāng)期損益；C、非常凈損失進(jìn)營(yíng)業(yè)外支出。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院33主講人：張琦存貨清查的核算盤盈（庫(kù)存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤盈：（2）處理結(jié)果：