大二下稅法課件章

【案例14-28】對下列企業(yè)或個人，稅務機關可以采取稅收保全措施的是（）。

A.扣繳義務人

B.納稅擔保人

C.從事生產經營的納稅人

D.非從事生產經營的納稅人答案：C

解析：可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產、經營的納稅人。不包括非從事生產、經營的納稅人,也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

第三節(jié)稅款征收

3.不得采取稅收保全措施的物品

（1）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人所扶養(yǎng)家屬，是指與納稅人共同居住生活的配偶、直系親屬以及無生活來源并由納稅人扶養(yǎng)的其他親屬。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。（2）稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

4.采取稅收保全措施的前提和條件

前提：從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的。采取稅收保全措施應當符合下列兩個條件：（1）納稅人有逃避納稅義務的行為。（2）必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令限期繳納應納稅款的限期內。

例如，假定納稅人的納稅期限為7月15日，告知采取稅收保全措施的時間應在7月15日之前，如發(fā)現(xiàn)其有逃避納稅義務行為的，稅務機關應首先責令其限期繳納，這里責令繳納應納稅款的期限，也必須不超過7月15日。在納稅期之后或在責令限期繳納期滿之后，稅務機關強制納稅人履行納稅義務的行為是強制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。

第三節(jié)稅款征收

5.采取稅收保全措施的法定程序

（1）責令納稅人提前繳納稅款。稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款。（2）責成納稅人提供納稅擔保。在限期內，納稅人有明顯轉移、隱匿應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。

程序：責令限期繳納在先，納稅擔保居中，稅收保全措施斷后。

（3）凍結納稅人的存款。稅務機關在采取此項措施時，應當注意的問題：①應經縣以上稅務局（分局）局長批準。②凍結的存款數(shù)額要以相當于納稅人應納稅款的數(shù)額為限，而不是全部存款。③注意解除保全措施的時間。如果納稅人在稅務機關采取稅收保全措施后按照稅務機關規(guī)定的期限繳納了稅款的，稅務機關應當自收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。

第三節(jié)稅款征收

（4）查封、扣押納稅人的商品、貨物或其他財產。①執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須由兩名以上稅務人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應當通知被執(zhí)行人本人或成年家屬到場；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應當通知其法定代表人或者主要負責人到場；拒不到場的，不影響執(zhí)行。②稅務機關按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。③扣押、查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。④稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。⑤稅務人員私分所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產的，必須責令退回并給予行政處分；情節(jié)嚴重、構成犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。

6.稅收保全措施的終止稅收保全措施終止的兩種情形：一是納稅人在規(guī)定的期限內繳納了應納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；二是納稅人超過規(guī)定的期限仍不繳納稅款的，經稅務局（分局）局長批準，終止保全措施，轉入強制執(zhí)行措施。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-29】甲因未按規(guī)定提供納稅擔保，稅務機關依法對其采取稅收保全措施時，下列不在保全措施范圍之內的財產和用品是（）。

A.甲的個人生活用品

B.甲的叔叔年輕時因車禍致傷，不能行走，無工作能力，一直與甲共同生活，甲為其叔叔購買的電動輪椅

C.甲送給愛人的結婚十年紀念的鉆戒

D.甲接送小孩上學必需的小汽車答案：B

解析：選項A錯誤，對于甲個人的生活必需用品不得采取稅收保全措施，但個人生活用品未必都是生活必需用品；選項C、D錯誤，個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。選項B屬于其所扶養(yǎng)家屬維持生活的必需品，不能采取稅收保全措施。

【案例14-30】當需要采取稅收保全措施時，下列資產中，不能納入稅收保全范圍的是（）。

A.被執(zhí)行人擁有的唯一一輛機動車

B.被執(zhí)行人自有的金銀首飾

C.被執(zhí)行人新購入的價值4000元家具

D.被執(zhí)行人名下的別墅

答案：C

解析：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-31】下列各項中，不符合《稅收征收管理法》有關規(guī)定的是（）。

A.采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數(shù)額為限

B.采取稅收強制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行

C.稅收強制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

答案：D

解析：稅收保全措施實施范圍僅限于納稅人，不包括扣繳義務人和納稅擔保人。參看教材第449頁“執(zhí)行時應注意的問題②”。

【案例14-32】下列關于稅務機關實施稅收保全措施的表述中，正確的有（）。

A.稅收保全措施僅限于從事生產、經營的納稅人

B.只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進行

C.凍結納稅人的存款時，其數(shù)額要以相當于納稅人應納稅款的數(shù)額為限

D.個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內

答案：ACD

解析：稅收保全措施是針對納稅人即將轉移、隱匿應稅商品、貨物或其他財產的緊急情況下采取的一種緊急處理措施，如果在事實全部查清取得充分證據(jù)以后再采取行動，納稅人則可能已將其收入和財產轉移或隱匿完畢，稅收保全措施即無法實施了。

第三節(jié)稅款征收

（八）稅收強制執(zhí)行措施（重點掌握）稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

注意：強制執(zhí)行不是保全的必然結果。

1.稅收強制執(zhí)行措施的形式

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

注意：執(zhí)行稅收強制執(zhí)行措施時，上述凍結的存款和扣押、查封的貨物，其所有權已經發(fā)生變更。稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對上款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。但個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行措施的范圍之內。

2.稅收強制執(zhí)行的適用范圍強制執(zhí)行措施的適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，經責令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產、經營的納稅人。

注意：采取強制執(zhí)行措施適用于扣繳義務人、納稅擔保人；但采取稅收保全措施時則不適用。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-33】稅務機關采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的是（）。

A.查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品或貨物

B.書面通知納稅人的開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

C.拍賣納稅人其價值相當于應納稅款的商品用以抵繳稅款

D.對納稅人逃避納稅義務的行為處以2000元以上5000元以下的罰款答案：A

解析：稅務機關采取的稅收保全措施，主要有兩種形式：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產包括納稅人的房地產、現(xiàn)金、有價證券等不動產和動產。選項B、C均屬于稅收強制執(zhí)行措施；選項D屬于稅務行政處罰辦法。

第三節(jié)稅款征收

3.稅收強制執(zhí)行應堅持的原則稅務機關采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先原則，即納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，應當先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。如果沒有責令限期繳納，就采取強制執(zhí)行措施，也就違背了告誡在先的原則，所采取的措施和程序是違法的。

4.采取稅收強制執(zhí)行措施的程序

（1）稅款的強制征收。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人在規(guī)定的期限內未繳納或者解繳稅款或者提供擔保的，經主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構，從其存款中扣繳稅款。在扣繳稅款的同時，主管稅務機關應按照《征管法》第68條的規(guī)定，可以處以不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。（2）扣押、查封、拍賣或者變賣，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。按照《征管法》第40條規(guī)定，扣押、查封、拍賣或者變賣等行為具有連續(xù)性，即扣押、查封后，不再給納稅人自動履行納稅義務的期間，稅務機關可以直接拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

第三節(jié)稅款征收

5.滯納金的強行劃撥采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

6.其他注意事項

（1）實施扣押、查封、拍賣或者變賣等強制執(zhí)行措施時，應當通知被執(zhí)行人或其成年家屬到場，否則不能直接采取扣押和查封措施。但被執(zhí)行人或其成年家屬接到通知后拒不到場的，不影響執(zhí)行。同時，應當通知有關單位和基層組織，他們是扣押、查封財產的見證人，也是稅務機關執(zhí)行工作的協(xié)助人。（2）扣押、查封、拍賣或者變賣被執(zhí)行人的商品、貨物或者其他財產，應當以應納稅額和滯納金等為限。對于被執(zhí)行人必要的生產工具，他本人及他所供養(yǎng)的家屬的生活必需品應當予以保留，不得對其進行扣押、查封、拍賣或者變賣。（3）對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產，稅務機關在納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用。

第三節(jié)稅款征收

（4）實施扣押、查封時，對有產權證件的動產或者不動產，稅務機關可以責令當事人將產權證件交稅務機關保管，同時可以向有關機關發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關機關在扣押、查封期間不再辦理該動產或者不動產的過戶手續(xù)。（5）對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。（6）稅務機關將扣押、查封的商品、貨物或者其他財產變價抵繳稅款時，應當交由依法成立的拍賣機構拍賣；無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，也可以責令納稅人限期處理；無法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無法處理的，可以由稅務機關變價處理。國家禁止自由買賣的商品，應當交由有關單位按照國家規(guī)定的價格收購。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執(zhí)行人。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-34】下列各項中，不符合《征管法》有關規(guī)定的是（）。

A.采取稅收保全措施時，凍結的存款以納稅人應納稅款的數(shù)額為限

B.采取稅收強制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行

C.稅收強制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

D.稅收保全措施的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人

答案：D

解析：稅收保全措施的適用范圍只限于從事生產經營的納稅人，不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

【案例14-35】下列有關對于稅款征收采取強制執(zhí)行措施的說法，正確的有（）。

A.如果納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，稅務機關就采取強制執(zhí)行措施

B.稅務機構采取強制執(zhí)行措施時，主要針對納稅人未繳稅款，不包括其未繳納的滯納金

C.稅務機關采取強制執(zhí)行措施可書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

D.稅收強制執(zhí)行措施只能由公安機關做出答案：C

解析：選項A：從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執(zhí)行措施；選項B：稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行；選項D：強制執(zhí)行措施由稅務機關執(zhí)行。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-36】個體工商戶甲在某集貿市場從事服裝經營。2013年1月，甲以生意清淡經營虧損為由，沒有在規(guī)定的期限辦理納稅申報，所在地稅務所責令其限期申報，但甲逾期仍不申報。隨后，稅務所核定其應繳納稅款1000元，限其于15日內繳清稅款。甲在限期內仍未繳納稅款，并對核定的稅款提出異議，稅務所不聽其申辯，直接扣押了其價值1500元的一批服裝?？鄢蠹兹晕蠢U納稅款，稅務所遂將該批服裝以1000元的價格委托某商店銷售，所得款項用以抵繳稅款。

要求：根據(jù)稅法規(guī)定，應如何處理甲的行為？分析稅務所的執(zhí)法行為有何不妥。

答案：（1）對甲的行為的處理：①對于甲未按期辦理納稅申報，稅務所應責令其限期申報，并可以處以2000元以下的罰款。②對于甲在限期申報期逾期仍不申報，稅務所有權核定應納稅款并責令其限期繳納；對于甲逾期仍未繳納稅款，稅務所可以按規(guī)定程序采取稅收強制執(zhí)行措施。（2）稅務所的執(zhí)法行為有以下兩方面不妥：①實施稅收強制執(zhí)行措施時，未經縣以上稅務局（分局）局長批準；②所扣押的商品未依法拍賣或變賣，而自行委托商店銷售。

第三節(jié)稅款征收【案例14-37】下列關于稅收強制執(zhí)行措施的表述中，正確的是（）。

A.稅收強制執(zhí)行措施不適用于扣繳義務人

B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強制執(zhí)行的范圍之內

C.稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，可對納稅人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行

D.稅務機關可對未按期繳納工薪收入個人所得稅的個人實施稅收強制執(zhí)行措施

答案：C

解析：選項A錯誤，稅收強制執(zhí)行不僅適用于納稅人，也適用于扣繳義務人；選項B錯誤，作為家庭使用的轎車，也在強制執(zhí)行的范圍內；選項D錯誤，稅務機關不可以對未按期繳納工薪收入的個人所得稅的個人實施稅收強制執(zhí)行措施。

【案例14-38】下列屬于稅務機關實施稅收保全措施和強制措施執(zhí)行措施共有的規(guī)定的是（）。

A.僅限于從事生產、經營的納稅人

B.只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)前提下才能進行

C.凍結納稅人金額相當于應納稅款的存款

D.扣押和查封價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產

答案：D

解析：進項A、C僅屬于稅收保全措施的范疇；選項B不屬于稅收保全措施的內容。

第三節(jié)稅款征收稅收保全措施強制執(zhí)行措施涵義稅務機關責令納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕提供納稅擔?；驘o力提供納稅擔保的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取的稅收征管措施從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取的稅收征管措施審批權限縣以上稅務局（分局）局長批準縣以上稅務局（分局）局長批準前提條件拒絕或無力提供納稅擔保的未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、繳納所擔保的稅款，稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的適用范圍從事生產、經營的納稅人提示：不包括非從事生產、經營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人從事生產、經營的納稅人，扣繳義務人和納稅擔保人實施措施第一，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款第二，扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產提示：其他財產包括納稅人的房地產、現(xiàn)金、有價證券等不動產和動產。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房不屬于個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施第一，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款第二，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款提示：個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不在強制執(zhí)行措施范圍之內執(zhí)行時間在納稅期限以內或責令限期繳納期限以內在納稅期限以外且責令限期繳納期限以外備注稅收保全措施的適用范圍比強制執(zhí)行措施要小，稅收強制執(zhí)行措施還適用于扣繳義務人和納稅擔保人稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行稅務機關采取的稅收保全措施與強制執(zhí)行措施在適用范圍和具體措施等方面存在較大的區(qū)別，二者歸納比較見下表：

（九）欠稅清繳制度欠繳稅款的納稅人及其法定代表需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款或者提供擔保。未結清稅款，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。稅務機關可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權、撤銷權，即對納稅人的到期債權等財產權利，稅務機關可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

【案例14-39】欠繳稅款的納稅人（）時，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。

A.以等價交換方式轉讓財產

B.存在大量尚未到期的債權

C.怠于行使或放棄到期債權

D.以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形

答案：CD

解析：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，給國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-40】甲公司與乙商場采用新設丙公司的方式進行合并重組，符合企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的條件，則乙商場未繳清的稅款，應（）。

A.由丙公司繼續(xù)履行，甲公司股東和乙商場股東不承擔連帶責任

B.由乙商場股東繼續(xù)履行，甲公司股東和丙公司股東承擔連帶責任

C.由丙公司繼續(xù)履行，乙商場股東承擔連帶責任

D.由乙商場股東繼續(xù)履行，丙公司承擔連帶責任

答案：A

解析：納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務。

第三節(jié)稅款征收

以下將上述相關稅款征收措施的適用范圍進行比較，歸納見下表：

第三節(jié)稅款征收類型適用對象前提條件責令提供納稅擔保從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期前責令限期繳納應納稅款，限期內有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的稅收保全措施從事生產、經營的納稅人拒絕或無力提供納稅擔保的強制執(zhí)行措施從事生產、經營的納稅人，扣繳義務人和納稅擔保人未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、繳納所擔保的稅款，稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的阻止出境納稅人或者其法定代表人出境前未按照規(guī)定結清應納稅款、滯納金或者提供擔保

（十）稅款的退還和追征制度（掌握）

1.稅款的退還納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還。納稅人自結算繳納稅款之日起3年內（關稅為1年，教材P198）發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還。

退還的時限：

①納稅人發(fā)現(xiàn)的，可以自結算繳納稅款之日起3年內要求退還。②稅務機關發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長時間，都應當退還給納稅人。

2.稅款的追征

補征：因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

追征：因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計數(shù)額在10萬元以上的。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受上述規(guī)定期限的限制。

第三節(jié)稅款征收

多繳納稅款與少繳納稅款的原因及稅務處理

第三節(jié)稅款征收情形原因處理稅款退還

（多繳納稅款）納稅人原因稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還（無限期）稅務機關原因納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還稅款追征

（少繳納稅款）稅務機關責任稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金納稅人、扣繳義務人計算失誤稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年納稅人偷稅、抗稅、騙稅稅務機關無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者騙取的稅款

【案例14-41】下列關于稅款的追征、補征以及退稅的說法，正確的有（）。

A.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或少繳稅款的，稅務機關可以在3年內追征稅款和滯納金

B.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關可以在3年內追征稅款和滯納金

C.對偷稅的，稅務機關追征其未繳或少繳的稅款、滯納金，稅務機關應在20年內追征

D.因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款答案：B

解析：選項A錯誤，不得加收滯納金；選項C錯誤，稅務機關可以無限期追征；選項D錯誤，需要追征滯納金。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-42】某企業(yè)財務人員2009年6月采取虛假的納稅申報手段少繳營業(yè)稅8萬元。2013年7月，稅務人員在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財務人員認為時間已過3年，超過了稅務機關的追征期，不應再繳納這筆稅款。要求：作為注冊會計師，請判斷稅務機關可否追征該筆稅款，為什么？答案：

稅務機關可以追征這筆稅款?！抖愂照鞴芊ā返谖迨l規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。從本案例可以看出，該企業(yè)少繳稅款并非是計算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報，其行為在性質上已構成偷稅。因此，稅務機關可以無限期追征。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-43】因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，可（）。

A.只追征稅款不加收滯納金

B.將追征期延長到10年

C.將追征期延長到5年

D.處以2000元以上1萬元以下的罰款

答案：C

解析：參見教材第453頁。

【案例14-44】下列各項中，符合稅收征收管理法稅款征收有關規(guī)定的有（）。

A.稅務機關減免稅時，必須給納稅人開具承諾文書

B.稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證

C.稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時必須開付收據(jù)

D.稅務機關查封商品、貨物或者其他財產時必須開付清單

答案：BCD

解析：稅務機關做出的減免稅審批決定，應當向納稅人送達減免稅審批書面決定，并非承諾文書。

第三節(jié)稅款征收【案例14-45】下列關于稅款追征的表述中，正確的是（）。

A.因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金

B.因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金

C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關在20年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年

D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到10年答案：A

解析：本題主要考核“稅款追征制度”。因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

第三節(jié)稅款征收

一、稅務檢查的形式和方法

（一）稅務檢查的形式

5種形式：重點檢查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時性檢查、專項檢查。

（二）稅務檢查的方法

14種方法：全查法、抽查法、順查法、逆查法、現(xiàn)場檢查法、調賬檢查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調法、盤存法和交叉稽核法等。

二、稅務檢查的職責

重點：稅務檢查的權利稅務機關進行稅務檢查中的權利主要有：

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。因檢查需要時，經縣以上稅務局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關檢查，但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內完整退還；有特殊情況的，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回檢查，但是稅務機關必須在30日內退還。（了解）

第四節(jié)稅務檢查第四節(jié)稅務檢查2.稅務機關有權到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查，但不得進入納稅人生活區(qū)進行檢查。

3.責成提供資料權。

4.詢問權。

5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權。

6.查核存款賬戶權。經縣以上稅務局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶；稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

第四節(jié)稅務檢查

【案例14-46】稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局

B.市級稅務局

C.省級稅務局

D.國家稅務總局答案：D