上市公司年度復(fù)合審計(jì)

上市公司年度復(fù)合審計(jì)（一）非標(biāo)報(bào)告相關(guān)問題

1、未對(duì)錯(cuò)報(bào)的廣泛性做出恰當(dāng)判斷根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司本年對(duì)商譽(yù)、固定資產(chǎn)、存貨共計(jì)提減值30.67億元，并將0.6億元的有關(guān)攤銷費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就資產(chǎn)減值合理性、有關(guān)攤銷費(fèi)用合理性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表了保留意見。減值和攤銷事項(xiàng)對(duì)公司2019年度凈利潤(rùn)的影響高達(dá)31.27億元，占當(dāng)年凈利潤(rùn)的102%，且涉及商譽(yù)、固定資產(chǎn)、存貨、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失等多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)減值和攤銷事項(xiàng)相關(guān)錯(cuò)報(bào)的廣泛性做出恰當(dāng)判斷，保留意見的恰當(dāng)性存疑。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司對(duì)10.36億元對(duì)外擔(dān)保、承諾事項(xiàng)相關(guān)的訴訟仲裁僅計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債1.02億元，同時(shí)存在董事、公司先后被立案，子公司審計(jì)范圍受限等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就上述事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表了保留意見。上述事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資等多個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，并且訴訟仲裁金額遠(yuǎn)高于公司2019年末資產(chǎn)總額，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見的恰當(dāng)性存疑。2、未對(duì)錯(cuò)報(bào)的重大性做出恰當(dāng)判斷根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。另，當(dāng)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適合具體情況，但存在重大不確定性時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性未作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司存在對(duì)外違規(guī)擔(dān)保2.17億元，已被提起訴訟，但未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述案件尚未判決，無法準(zhǔn)確判斷違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)是否對(duì)公司造成經(jīng)濟(jì)損失，認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)具有不確定性且金額較大，出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。上述違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)已達(dá)到凈資產(chǎn)的16%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無法準(zhǔn)確判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下出具無保留意見，存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替非無保留意見的嫌疑。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注僅披露了導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大疑慮的事項(xiàng)，未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性進(jìn)行披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅在持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性事項(xiàng)段揭示了對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，未按照準(zhǔn)則要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)表非無保留意見，存在以持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段代替非無保留意見的問題。3、非標(biāo)報(bào)告存在的其他問題根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，如果因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。另，如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。年報(bào)審閱發(fā)現(xiàn)，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在以下問題：僅在形成保留意見中提及未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但未說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因；將與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)列示于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)變更相關(guān)問題

1、對(duì)新加入團(tuán)隊(duì)的整合力度不足根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保內(nèi)部管理制度、質(zhì)量控制制度健全并有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德良好，在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理等方面做到實(shí)質(zhì)性的統(tǒng)一。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分吸收新團(tuán)隊(duì)的中小規(guī)模事務(wù)所缺乏整合管理思維，疏于對(duì)新加入團(tuán)隊(duì)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等一體化管理，“承包制”、“**制”仍然存在。部分由新加入團(tuán)隊(duì)帶來的審計(jì)項(xiàng)目，其項(xiàng)目合伙人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、質(zhì)量控制復(fù)核人、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵角色均未變更，執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本仍由原審計(jì)團(tuán)隊(duì)掌控，存在較大質(zhì)量隱患。2、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，專業(yè)勝任能力存疑根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力、保持應(yīng)有的關(guān)注、勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分后任審計(jì)機(jī)構(gòu)未充分重視期初余額、內(nèi)部控制審計(jì)，未對(duì)特殊行業(yè)審計(jì)追加有針對(duì)性的審計(jì)程序，專業(yè)勝任能力存疑；個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)大量承接高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，認(rèn)為發(fā)表非標(biāo)意見便可簡(jiǎn)化審計(jì)程序，未按照相關(guān)執(zhí)業(yè)要求獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，未能充分揭示已識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)；個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司年報(bào)審計(jì)期間突擊承接業(yè)務(wù)，且出具的審計(jì)意見較上年有所減輕，存在被購(gòu)買審計(jì)意見的嫌疑。3、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通流于形式根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。在征得被審計(jì)單位書面同意后，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù)。接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍存在未能及時(shí)答復(fù)、選擇性答復(fù)、簡(jiǎn)單判斷式答復(fù)等問題，未能根據(jù)了解的事實(shí)準(zhǔn)確答復(fù)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問；部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通、未結(jié)合前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)恰當(dāng)評(píng)價(jià)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、在承接業(yè)務(wù)后未能有效設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序應(yīng)對(duì)相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，涉及前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，存在對(duì)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)相關(guān)信息獲取不充分的問題。4、未報(bào)備換所真實(shí)原因，機(jī)構(gòu)信息披露不準(zhǔn)確根據(jù)相關(guān)規(guī)定，從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)配合監(jiān)管，在規(guī)定的期限內(nèi)提供、報(bào)送或披露相關(guān)資料、信息，保證其提供、報(bào)送或披露的資料、信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏。監(jiān)管發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)信息報(bào)送重視不夠，未能如實(shí)報(bào)送換所原因，有的