【環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更存在的問題及優(yōu)化11000字（論文）】

環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更存在的問題及完善對策研究TOC\o"1-3"\h\u1引言 11.1研究背景與研究意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2文獻回顧 21.2.1文獻綜述 21.2.2文獻評述 32相關(guān)概念 32.1會計政策的定義 32.2會計估計的內(nèi)容 32.3會計政策變更的定義 32.4會計估計變更的定義 43環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更存在的問題及原因 43.1環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更的問題 43.1.1會計政策與會計估計變更應(yīng)用范圍廣 43.1.2會計政策與會計估計變更調(diào)整金額大 43.1.3會計政策與會計估計變更披露不規(guī)范 43.2環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更問題的原因 53.2.1準(zhǔn)則制度原因 53.2.2公司治理原因 53.2.3監(jiān)管環(huán)境原因 64規(guī)范環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更的建議 64.1完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī) 64.1.1改進會計政策變更披露制度 64.1.2建立證券市場多元考核制度 74.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理 74.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整 74.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能 74.3建立社會誠信監(jiān)管體系 84.3.1強化注冊會計師審計監(jiān)督作用 84.3.2增強社會媒體的輿論監(jiān)督功能 95結(jié)論 95.1研究結(jié)論 95.2政策建議 9參考文獻 11摘要：由于自2013年我國總體經(jīng)濟的快速增長，國家的政策讓我國資本市場顯現(xiàn)出從來沒有過的繁榮。會計政策一直以來就是我國財政部門關(guān)注的焦點，特別是在公司正在改變其會計方法時。它們將對業(yè)務(wù)成果等關(guān)鍵信息產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這會讓學(xué)界和社會更加的關(guān)注會計政策的有關(guān)信息。一方面，會計政策富有的充足彈性使得企業(yè)在核算時可以采取非常靈活的手段；另一方面，會計政策與會計估計變更也會產(chǎn)生不少的消極情況。我國的上市公司因為想要在激烈競爭的市場中盈利更多來取得公眾的信任，獲得較好的商譽，維護企業(yè)利益，利用會計政策與會計估計變更來獲取更多的收益變成大部分上市公司考慮用來保全自身利益的優(yōu)先措施。本文首先對于研究背景、研究意義以及文獻綜述進行了闡述，其次對于相關(guān)的概念進行分析，在此基礎(chǔ)上提出環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更存在的問題及原因，最后提出規(guī)范環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更的建議。關(guān)鍵詞：會計政策選擇；會計政策變更；會計政策與會計估計變更1引言研究背景與研究意義1.1.1研究背景“權(quán)力分立”的情況是當(dāng)代企業(yè)管理的共同特征，上市公司的股東大眾化漸漸變成了上市公司內(nèi)部管理的趨勢。運營商與股東之間將建立委托-代理關(guān)系，但現(xiàn)實社會中的完整委托-代理合同難以實現(xiàn)，這樣會造成信息不對稱。為了減少信息不對稱給投資者帶來的負(fù)面影響，上市公司將通過每年的年底報告向公眾披露過去一年的財務(wù)狀況，用它來幫助包含股東等利益關(guān)聯(lián)方了解上一年度公司的運營和財務(wù)狀況。但是，企業(yè)管理層一直處于獲取公司內(nèi)部信息的有利位置。此外，會計結(jié)果在合同訂立中起著重要作用，公司實際上特別關(guān)注結(jié)果指標(biāo)。公司的高層將以不同的方法控制獲取的利益，從而達到會計政策與會計估計變更的最終目的，這樣做的話，甚至?xí)绊懙剿说睦?。這種行為普遍存在于我國上市公司之中。在會計信息系統(tǒng)中，會計政策在這一個系統(tǒng)里面占據(jù)主導(dǎo)地位。眾所周知，制作財務(wù)報表、編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)就是會計政策，我國上市公司經(jīng)常會過度的利用會計政策變更進行會計政策與會計估計變更。當(dāng)會計政策變動在合理范圍內(nèi)時，對企業(yè)會計信息的影響并不大。但是，濫用會計政策變更進行會計政策與會計估計變更會造成會計信息的虛假性，從而損害企業(yè)利益。上市公司如果使用扭曲的會計信息來操作控制收益，這將出現(xiàn)消極影響，比如違反國家的權(quán)益和破壞經(jīng)濟秩序。從本質(zhì)上講，會計政策的變化旨在選擇新的會計方法，不僅影響公司的日常會計，而且對會計信息的質(zhì)量要求產(chǎn)生潛移默化的影響，也影響社會資源的再分配和人民群眾競技的可持續(xù)的成長。對上市公司的會計政策與會計估計變更問題的研究將有助于利益相關(guān)者更好地了解公司高層在公司的管理以及發(fā)展和改進上市公司的會計政策與會計估計變更行為。在中國資本市場，社會財富的合理分配、會計準(zhǔn)測體系的完備具有重要的意義和實用價值。研究管理層在后臺進行的會計政策與會計估計變更行為可以推動完善會計信息與資本市場的關(guān)系，為完備公司會計制度和治理制度提供可靠依據(jù)。為了贏得公司內(nèi)部日益猛烈的競爭，上市公司表現(xiàn)良好時受到投資者的青睞。為了維護自身權(quán)益，大多數(shù)上市公司利用會計政策與會計估計變更來調(diào)整利潤已經(jīng)成為上市公司保持自身盈利的首選方法。然而，過分的會計政策與會計估計變更已變成妨礙經(jīng)濟市場良好成長的關(guān)鍵元素。隨著我國法律的逐漸完善以及會計政策的不斷更新，部分曾經(jīng)能夠用于進行會計政策與會計估計變更的方法已經(jīng)遭遇了屏障，這樣一來，將公司治理重心偏向變動會計政策的企業(yè)如雨后春筍般日漸增加。在當(dāng)前背景下，如何使上市公司這一行為規(guī)范化已經(jīng)變成經(jīng)濟市場的當(dāng)勞之急，因而具有重要的理論和現(xiàn)實意義。1.1.2研究意義上市公司有大量利益關(guān)聯(lián)者參與經(jīng)濟市場。結(jié)合委托-代理理論中權(quán)力分立的現(xiàn)象，信息不對稱已經(jīng)變成會計信息提供者與用戶之間的共同狀態(tài)。因此，提高會計信息質(zhì)量成為人們關(guān)心的焦點。自1990年上交所創(chuàng)立以來，中國資本市場已經(jīng)成長了二十多年，但與上市公司會計政策變化有關(guān)聯(lián)的正規(guī)體系只頒布了接近十年。在當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則下，上市公司進行會計政策與會計估計變更游刃有余，進行利潤管理的情況也在增加。所以，對于該情況的探究無論是出于要提高中國上市公司監(jiān)管水平，還是要改變我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，都有著重要的意義。首先，在學(xué)術(shù)界有著眾多學(xué)者從事變更會計政策從而達到會計政策與會計估計變更目的的研究，在我國施行新版的會計準(zhǔn)則之后，這種情況的探索與研究方向增加了許多，也就是說還有更多從來未被關(guān)注到的重要信息等著被人們?nèi)チ私?。在變更會計政策時，需要從多個方面進行分析，一方面是與這一變化相關(guān)的會計信息和對外界披露的企業(yè)的關(guān)鍵信息，另一方面需要關(guān)注這一變化導(dǎo)致的企業(yè)管理層進行會計政策與會計估計變更狀況的變化。其次，由于存在前文提到的會計信息不對稱的情況，信息使用者在取得企業(yè)的信息較為片面，所以導(dǎo)致了對公司實際業(yè)績了解的并不透徹，同時，由于企業(yè)管理層通常是對公司的策劃活動直接參與，這導(dǎo)致了他們對會計信息的獲取具有得天獨厚的優(yōu)勢，更重要的是這種壓倒性的優(yōu)勢很容易造成管理層利用的特殊手段從而獲取不當(dāng)利益，做出違規(guī)的行為。因此，完善會計準(zhǔn)則變得尤為重要，通過了解對變更會計信息進行會計政策與會計估計變更這方面的研究將使制訂者在修訂會計準(zhǔn)則時能夠獲得更加完整的信息。在更全面地了解管理公司收入的動機和原因之后，他們應(yīng)該積極回應(yīng)，使會計法律法規(guī)的完善得到進一步的促進。1.2文獻回顧1.2.1文獻綜述庫欣利用他建立的模型，對上市公司進行了正交試驗，引入了美國12年來會計政策的變化，實驗結(jié)果在“會計政策變動的證實研究”一文中進行了總結(jié)，他覺得會計政策變更與獲利平滑之中存有正相關(guān)的聯(lián)系。赫爾曼對日本企業(yè)數(shù)據(jù)的實證研究表明，當(dāng)一家公司遭受一年的虧損時，可折舊資產(chǎn)總額與利潤管理正相關(guān)，而且當(dāng)獲利時，結(jié)論就不同了。赫爾曼的研究表明，會計政策與會計估計變更與稅收負(fù)擔(dān)的高低程度有著負(fù)相關(guān)的關(guān)系。狄安琪的研究證實，當(dāng)公司的高層發(fā)生變化的時候，經(jīng)常會導(dǎo)致大金額的沖銷。如果不同意高級管理層的股東獲得管理權(quán)，他們會注銷當(dāng)前的會計，以澄清與前任高級管理層的關(guān)系。葉建芳、郭琳等通過檢查上市公司手持的經(jīng)濟資產(chǎn)，可以看出，為了實現(xiàn)具體的利益目標(biāo)，公司管理層將改變經(jīng)濟資產(chǎn)的比例，如手持至屆期的投資或可以用作出售的經(jīng)濟資產(chǎn)進行會計政策與會計估計變更，也構(gòu)成操縱利潤的嫌疑。徐瑜和徐文學(xué)兩人研究了企業(yè)小頻率地調(diào)整收入以達到會計政策與會計估計變更的目的之后得出了結(jié)論：在證券交易所上市的公司采用調(diào)整單次損益以控制利潤的方式并不少見，但現(xiàn)在已經(jīng)變得司空見慣。如果公司當(dāng)期利潤較少，為了防止低于增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)管理人員經(jīng)常使用這種方法來增加利潤，當(dāng)虧損發(fā)生時，管理者會使用這種方法減少利潤，當(dāng)利潤數(shù)字不符合利潤分配要求時；管理層將通過發(fā)生頻率較小的損益來增添當(dāng)前的利益。渠岸榕在考察了經(jīng)濟市場與會計政策與會計估計變更之間的關(guān)系后，得到了如下的結(jié)論：要了解利用會計政策變動管理上市公司利潤的問題，有必要對相關(guān)的資本市場需求做一定的分析。當(dāng)企業(yè)的實際凈利潤率低于6％或超過10％時，收入波動較大的公司將資本回報率調(diào)整在兩個極值之間，改變當(dāng)期的會計政策，以及公司低運行性能可以防止損失，特別是虧損超過了一年的公司，將通過改變其會計政策來減少其當(dāng)前的收入，這樣一來便利了該公司在之后的會計年度實現(xiàn)轉(zhuǎn)虧變盈的目的。張先治、王語嫣了解了我國新會計準(zhǔn)則施行狀況后對會計政策變化的影響獲得了結(jié)論：新的會計準(zhǔn)則的引入進逐漸縮小壓了管理層可以控制利潤的范圍。但是，新標(biāo)準(zhǔn)中會計政策的變化也產(chǎn)生了潛在的新工具，使會計政策與會計估計變更變得無法根除。在對比會計政策的不同時期（短期、長期）影響后，石恒貴覺得，企業(yè)變動的會計政策會對短期和長期的盈利預(yù)測產(chǎn)生潛移默化的影響，對短期預(yù)測的影響更加顯著，預(yù)判推測的成果會被低估。但是，如果公司更改其會計政策以進行大量注銷，則會高估其預(yù)期利潤。1.2.2文獻評述在中國新會計準(zhǔn)則推行以來，在會計環(huán)境不斷變化時，企業(yè)會計政策與會計估計變更在這種環(huán)境下顯得更加適應(yīng)。隨著會計環(huán)境的不斷變化，隨之而來的是會計政策與會計估計變更相對應(yīng)的變化。綜上所述，各國學(xué)者對通過會計政策變更進行會計政策與會計估計變更探究，特別是在原因和具體方法等方向已大體上達成共識性的觀點。2相關(guān)概念2.1會計政策的定義會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。只有在對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義。2.2會計估計的內(nèi)容會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。為了定期、及時提供有用的會計信息，需將企業(yè)持續(xù)不斷的營業(yè)活動(經(jīng)濟業(yè)務(wù))劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行這期確認(rèn)、計量和報告，這樣就必須進行會計估計。2.3會計政策變更的定義本文認(rèn)為，會計政策變更是指企業(yè)在進行日常決策時，改變前期與后期的會計政策，這種變化是特別的，表現(xiàn)為由會計政策的形態(tài)轉(zhuǎn)換成了另外一種狀態(tài)。國際會計準(zhǔn)則第8號指明：“在企業(yè)平常經(jīng)濟業(yè)務(wù)里，針對相似業(yè)務(wù)及發(fā)生事件，會計主體在選取所使用的會計政策時，應(yīng)該維持之前與之后一樣的原則，除非有法律的特殊規(guī)定，使用不同的方式更適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營?！笨梢钥闯?，會計政策的應(yīng)用和變更遵循謹(jǐn)慎原則。中國會計準(zhǔn)則與各國的會計機構(gòu)會計政策變更的定義大體吻合。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則28號，企業(yè)用同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的同樣的會計政策取代之前的會計政策的動作被定義為會計政策的變更。同時，企業(yè)會計準(zhǔn)則第5條還規(guī)定，只有滿足下面兩個條件，組織才能變更會計政策：1.某項財務(wù)報告準(zhǔn)則要求；2.該變更能使財報更公允可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)信息。但是，當(dāng)這一期產(chǎn)生的交易或事項與前期比較有質(zhì)上的不同，或者對首次發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取新會計政策等這兩類問題發(fā)生時，不可以將其更改為屬于會計政策變更。綜上可知，本文將會計政策變更的概念定義為以下三點：（1）會計政策變更前后必須存在兩種不同的會計政策；（2）變更前后所針對的對象是同一不變的；（3）任何金融機構(gòu)在變更會計政策時必須嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，不能任意甚至是惡意變更。2.4會計估計變更的定義會計估計變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。3環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更存在的問題及原因3.1環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更的問題3.1.1會計政策與會計估計變更應(yīng)用范圍廣由于會計準(zhǔn)則和會計制度本身在發(fā)展過程中是靈活的，有時對同一交易或事項有幾種可替代的會計方法。與傳統(tǒng)的收益管理技術(shù)（如關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組）相比，會計政策變更的使用可以使企業(yè)進行更廣泛的會計政策與會計估計變更。在具體會計政策主體的選擇上，企業(yè)會有資產(chǎn)類、成本類、損益類等諸多不同方向的政策選擇；針對每一類會計政策主體，可使用會計政策與會計估計變更的點或區(qū)域又有諸多選項。例如，對于存貨會計政策，企業(yè)可以通過更改計價方法，更改折舊方法或總金額以及實現(xiàn)操縱利潤的目標(biāo)來操縱利潤。企業(yè)可變更會計政策的時機不是限定的，可以同時施行多項會計政策變更。3.1.2會計政策與會計估計變更調(diào)整金額大與其他會計政策與會計估計變更方法相比，使用會計政策變更來管理利潤通常與公司的資產(chǎn)類別或損益項目相關(guān)聯(lián)。此特點造成最明顯的結(jié)果是利潤管理量相對較大。其會計政策與會計估計變更后果不容忽視。3.1.3會計政策與會計估計變更披露不規(guī)范我國現(xiàn)在正在實行的會計制度中，對企業(yè)年度財報中會計政策變更的披露做出了詳細(xì)的說明，包括對會計政策變更的內(nèi)容、原因及影響數(shù)額等都應(yīng)具體披露。但實際操作中，具體到披露格式，及未按規(guī)定進行披露的行為，會計準(zhǔn)則中卻沒有相關(guān)規(guī)定。部分企業(yè)在發(fā)布《會計政策變更公告》時，會披露會計政策變更的根源、對公司的影響（包含范圍，對以前年度的影響），如審批程序，董事會的態(tài)度，監(jiān)事會的態(tài)度和會計師事務(wù)所審計意見等相關(guān)信息。但許多企業(yè)對于會計政策變更原因流于表面，但并沒有進一步說明利用該政策對財務(wù)信息和指標(biāo)的影響，使得其變更政策的動機模糊不明。3.2環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更問題的原因3.2.1準(zhǔn)則制度原因1.會計準(zhǔn)則不完善會計準(zhǔn)則的制訂過程也是契約雙方制訂契約的過程，其中，契約雙方分別為政府與公司，而他們所追求的利益方向是不同的。政府的法規(guī)制訂部門注重的是準(zhǔn)則的同一性，還有準(zhǔn)則頒布后在實際應(yīng)用中的可比程度。而從企業(yè)的角度而言，多數(shù)公司在使用會計準(zhǔn)則時基本上都會依據(jù)公司現(xiàn)狀進行一定程度的調(diào)整，這使得二者對會計的目標(biāo)產(chǎn)生差異，進而讓企業(yè)的高層在選取會計政策時多了更多可“擺布”的空間，其操縱利潤的程度也會變大。由于經(jīng)濟形勢變動引發(fā)會計實踐的逐漸進步與經(jīng)濟行為的持續(xù)更新，會計實務(wù)的改善會超前于會計準(zhǔn)則的更新，這種由時滯性產(chǎn)生的準(zhǔn)則缺位會在一定程度上帶來“無法可依”的情況，給對上市公司的會計政策選取帶來一定程度的彈性。3.2.2公司治理原因1.內(nèi)部監(jiān)督部門職能弱化（1）監(jiān)事會職能缺失監(jiān)事會作為企業(yè)重要的職能部門，其設(shè)置目的是規(guī)范管理層的行為與業(yè)績，監(jiān)督其職責(zé)履行情況，采取相應(yīng)的制衡及控制措施防范職權(quán)濫用的發(fā)生。依照我國《公司法》中的規(guī)章制度，監(jiān)事會成員應(yīng)包含股東的代表和職工的代表。但事實上，在我國上市公司的普遍情形是，監(jiān)事會是董事會下轄的委員會之一，股東代表與職工代表的選舉基本上受董事會控制。這種機構(gòu)龐雜的監(jiān)管實際上將監(jiān)事會架空，也就無法保障對過度會計政策與會計估計變更的治理。（2）獨立董事制度形同虛設(shè)獨立董事作為不在公司任職，與公司經(jīng)營管理無重要聯(lián)系的獨立第三方董事，其作用在于保障董事會決策的公正性、權(quán)威性，高效降低大股東壟斷企業(yè)控制權(quán)的發(fā)生。而事實上獨立董事制度并沒有廣泛適用。因為單獨董事一般要參加董事會的事務(wù)決定，使得其監(jiān)督效能相較于監(jiān)事會會偏低。而且，我國許多上市公司的前身都是國企轉(zhuǎn)型，這種情況下，企業(yè)的經(jīng)營管理大權(quán)落入大股東手中，獨董雖然存在，但其監(jiān)督多半只是表面工作，所以在對企業(yè)會計政策與會計估計變更行為的監(jiān)督上往往“力不從心”。高管薪酬結(jié)構(gòu)不合理所有者與實際經(jīng)營者雙方對企業(yè)的的經(jīng)營期望是不同的，這一點在委托代理理論中有詳細(xì)的闡述。站在所有者的角度，是希望在獲取最大收益的同時，盡可能壓低企業(yè)的經(jīng)營成本；而經(jīng)營者除了經(jīng)營業(yè)績之外，則更多關(guān)注于自身利益的最大化。其中自身利益的最直接體現(xiàn)就是薪酬，近年高管人員平均薪酬整體上漲，說明高管人員的人力資本價值越來越受到重視。但相較于國外，薪資水平還是明顯低了一些，這不利于激勵與保留人才。目前我國上市公司中高管工資尚有需要改進之處，主要體現(xiàn)為：①薪酬形式單一②行業(yè)差距大③“零持股”比例升高。3.2.3監(jiān)管環(huán)境原因1.注冊會計師審計監(jiān)督不力注冊會計師（CPA）被視為規(guī)避企業(yè)惡意會計政策與會計估計變更的最后一道防線，只有經(jīng)CPA審計的財務(wù)報表才會被各利益相關(guān)者所認(rèn)可。但隨著近年一大批中小型事務(wù)所的涌入，這一行業(yè)的發(fā)展也參差不齊，有的會計事務(wù)所為了生存不惜以犧牲審計質(zhì)量為代價，給報表信息質(zhì)量埋下隱患。這些跡象表明會計師事務(wù)所核實的會計報告質(zhì)量仍然不高。這種現(xiàn)狀使得在應(yīng)對上市公司利用會計政策變更進行會計政策與會計估計變更的問題上，CPA的外部審計監(jiān)督往往不能有效的發(fā)揮作用。2.社會媒體監(jiān)督作用未發(fā)揮社交網(wǎng)絡(luò)有傳統(tǒng)報紙，電視媒體和網(wǎng)絡(luò)媒體。社會媒體監(jiān)督是彌補司法保護缺乏的一種有效措施，其在資本市場上的重要作用已經(jīng)受到了廣泛認(rèn)可。近年來國內(nèi)外眾多大企業(yè)被曝光財務(wù)危機，媒體在這些事件中都起到重要作用。例如，2014年的上海家化內(nèi)斗，以及瀘州老窖1.5億事件。作為股東和管理層以外的第三方，社交網(wǎng)絡(luò)主要影響公司治理，影響聲譽，提高維護企業(yè)聲譽的成本，并允許注冊公司規(guī)范自己的不法行為。但針對會計政策變更之下的會計政策與會計估計變更行為，社會媒體的關(guān)注與報道非常局限，這使得越來越多的企業(yè)選擇利用這種方法來進行會計政策與會計估計變更。4規(guī)范環(huán)境風(fēng)險控制中的會計政策與會計估計變更的建議4.1完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)4.1.1改進會計政策變更披露制度1.壓縮會計政策的可選擇空間會計準(zhǔn)則的制定需要兼顧多方的利益，既要考慮實施前機構(gòu)、程序、規(guī)則的構(gòu)建，其實施過程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果也需要顧及，最重要的是要體現(xiàn)整體公平、效率和效益的原則。另外，會計準(zhǔn)則靈活性大的特點常被上市公司用來拓展利益空間。所以，制定者在修訂會計準(zhǔn)則時應(yīng)具有超前性，盡量壓縮不必要的會計政策可選空間。2.細(xì)化會計政策變更的披露內(nèi)容首先，上市公司在披露會計政策變更的內(nèi)容及原因時，應(yīng)對變更原因作出具體說明。大多數(shù)公司僅僅是套用會計準(zhǔn)則中的描述性語句，而未結(jié)合公司的實際情況，使得對該信息的關(guān)注缺乏深意。在確保公司商業(yè)機密不被泄露的前提下，企業(yè)在闡述原因時應(yīng)盡可能的提高可靠性。其次，會計政策變更對上市公司每股收益的影響應(yīng)得到關(guān)注，上市公司應(yīng)在《會計政策變更公告》中披露對每股收益及稀釋每股收益的影響。3.對會計政策變更影響的披露要適時一旦有新形式的變更影響出現(xiàn)時，準(zhǔn)則制定者應(yīng)在合理時間范圍內(nèi)進行增補，對有關(guān)制度進行修訂，避免出現(xiàn)“真空”區(qū)域，而使得會計處理中存在沒有規(guī)章制度可以參照的情況。另外，針對同一會計事項，其前后變化需在一定年限的修訂中實現(xiàn)跟進。4.1.2建立證券市場多元考核制度由于考慮到中國證監(jiān)會關(guān)于上市、配股和暫停交易的有關(guān)規(guī)定，作為上市公司與監(jiān)管部門之間的無形契約標(biāo)準(zhǔn)，上市公司仍具備會計政策與會計估計變更的能力，因此，應(yīng)建立一個由若干指標(biāo)組成的評估系統(tǒng)，以改善上市和配股的條件。此步驟可以繞過由一個指標(biāo)評估引起的利潤操縱行為。股票發(fā)行方面。當(dāng)有新公司意圖上市交易時，證監(jiān)會在審查其上市資格時應(yīng)著力把關(guān)。對合乎標(biāo)準(zhǔn)投資者的資格進行限制處理，擴大目前證券行業(yè)接受備案的詢價對象的范圍，希望參與詢價和配售的投資者，以及具有資金潛力（滿足某些條件）的個人投資者將被納入監(jiān)管，并將有利于證券市場長期的良性發(fā)展。股票定價要進一步市場化，當(dāng)未來風(fēng)險可知時，各方面的利益都要顧及到，特別是對于中小投資人的利益。配股方面。應(yīng)該改變目前單一的配股條件，除了凈資產(chǎn)收益率這一財務(wù)指標(biāo)外，應(yīng)建立由多個指標(biāo)構(gòu)成的指標(biāo)體系。比如，可以引入現(xiàn)金流量評價、凈資產(chǎn)報酬率、主營業(yè)務(wù)利潤總占比，非投資活動現(xiàn)金凈流量占總利潤的比例等可從多角度考核股票水平的指標(biāo)。3.暫停上市和終止上市方面。衡量連續(xù)三年虧損的條件需要改變，因為損失的持續(xù)時間只是與總損失相關(guān)的表面現(xiàn)象，并不能真正反映實際公司損失的程度。這必須與其他因素結(jié)合來判斷。如以近三年虧損數(shù)額占股本總額的固定比例為限；或公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動已處于非常危險的狀態(tài)；或資不抵債。4.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理4.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整1.降低國有股比例雖然相較過去幾年，我國上市公司國有股比例有所下降，但國有股“一股獨大”的現(xiàn)象及由此導(dǎo)致的“所有者缺位”問題，并未有顯著的改善。對國有股所占比重進行適當(dāng)合理的調(diào)整，對于其他性質(zhì)股權(quán)的引進將有推動作用。構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)，進一步加大各投資人對高管層及治理層業(yè)績的監(jiān)督強度，抑制內(nèi)部人控制的情況并代理成本有所下降，使得企業(yè)的內(nèi)部治理效率得到提升。2.適當(dāng)提高法人股和社會公眾股比例在構(gòu)建多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，提升法人股和社會公眾股的比例可以調(diào)動管理層的積極性。由于股東的持股比例較低的限制，對企業(yè)內(nèi)部治理的影響有限。相比之下，法人股的持有者一般為機構(gòu)投資者，且法人較為關(guān)注被投資單位的長期盈利指標(biāo)，在參與公司經(jīng)營的過程中可以發(fā)揮更多的主動性，提高監(jiān)控效率。4.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能為杜絕經(jīng)理人員濫用會計政策變更，上市公司應(yīng)提升對會計政策變更審批過程中的監(jiān)督效能，使內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合形成完整的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。加強董事會對會計政策變更的審批（1）應(yīng)使職務(wù)不兼容制度得到推行。部分上市公司中高管層一人任多職的情況非常之多，董事會和經(jīng)理層常常出現(xiàn)人員重疊的現(xiàn)象，導(dǎo)致管理人員權(quán)責(zé)界限模糊。推行職務(wù)不兼容可減輕會計政策與會計估計變更存在的條件。（2）加強獨立董事對審批的監(jiān)管。在企業(yè)中，獨立董事的作用除了監(jiān)督董事會之外，還關(guān)注于維護中小股東的利益。企業(yè)在需要進行會計政策變更時，還應(yīng)該關(guān)注獨立董事的意見，增強嘉獎機制以提高獨立董事的主動性，例如，推行固定薪酬與適當(dāng)?shù)墓衫旨t相結(jié)合的薪資制度；通過聲譽的獎勵機制來保證獨立董事的客觀性，定期由政府評價獨立董事的業(yè)績水平，建立聲譽檔案。（3）應(yīng)協(xié)調(diào)監(jiān)事會與獨立董事兩套監(jiān)督體系的工作，確保職責(zé)分明以利于監(jiān)督工作的有效開展，從而防范過度的會計政策與會計估計變更行為的產(chǎn)生。賦予監(jiān)事會對董事行為進行評價的權(quán)力作為上市公司內(nèi)部的主要監(jiān)督體系，監(jiān)事會應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督董事會治理效果和管理層決策的作用，才能從根本上杜絕會計政策與會計估計變更受到濫用。使監(jiān)事會獲得充分的獨立性使保障其監(jiān)督作用有效發(fā)揮的關(guān)鍵，賦予監(jiān)事會獨立性的可以從下面幾種角度入手：首先，構(gòu)建以外部監(jiān)事為主導(dǎo)的監(jiān)事會機構(gòu)；其次，監(jiān)事會成員的委任、薪資待遇以及監(jiān)督過程中的耗費應(yīng)由股東大會決定；另外，針對監(jiān)事會成員的素質(zhì)要求應(yīng)有股東大會把關(guān)，委任時應(yīng)傾向于具有相關(guān)財經(jīng)、法律專業(yè)的人士。重視財務(wù)部門對變更會計政策的意見財務(wù)部門作為會計政策的實際操作部門，對于會計政策的可操作性具有最直接的判斷。在披露《會計政策變更公告》時，企業(yè)可以相應(yīng)披露這一部分的信息。4.3建立社會誠信監(jiān)管體系4.3.1強化注冊會計師審計監(jiān)督作用注冊會計師審計制度是企業(yè)利用變更會計政策對會計政策與會計估計變更進行外部監(jiān)督的有效保障。CPA作為獨立于股東及上市公司的第三方，其專業(yè)勝任能力和公正、客觀的職業(yè)態(tài)度，是發(fā)揮其監(jiān)督能力的有效保障。重視對CPA的職業(yè)道德建設(shè)雖然中國從業(yè)會計師的后續(xù)培訓(xùn)模式正在形成，但與注冊會計師行業(yè)相比仍然相對完善。所以，目前構(gòu)建專門針對CPA的后續(xù)教育尤為迫切制度，除針對不同入行資歷的CPA開設(shè)不同層次的課程外，還應(yīng)注重培訓(xùn)課程內(nèi)容的質(zhì)量。另外，職業(yè)道德教育也是需要完善的重點，事務(wù)所在錄用CPA時應(yīng)重點考察他們之前從業(yè)的誠信記錄，誠信正直的CPA應(yīng)被事務(wù)所優(yōu)先考慮，促使執(zhí)業(yè)團隊在對待自己的職業(yè)責(zé)任時能嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，習(xí)得扎實的專業(yè)能力的同時，還能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。建立CPA風(fēng)險基金和執(zhí)業(yè)責(zé)任保險制度事務(wù)所可從人員的基薪、業(yè)務(wù)獎金及分紅中提取一定比例（15%—25%）的金額作為風(fēng)險基金儲備。此外，還有許多保險企業(yè)專門針對CPA行業(yè)設(shè)置了執(zhí)業(yè)責(zé)任保險。所以，政府主管機構(gòu)可以多宣傳鼓勵會計事務(wù)所為員工購買該類保險，以對CPA職業(yè)過程起到保障作用。4.3.2增強社會媒體的輿論監(jiān)督功能社交媒體是新聞媒體的進一步完善，除了傳統(tǒng)媒體，如報紙和新聞廣播，網(wǎng)絡(luò)媒體也開辟了新一代的信息傳播模式。及自二十一世紀(jì)以來，信息產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，使信息媒體影響力日益滲透。特別是近年來移動終端的飛速普及，讓每個終端使用者從新聞的接收人轉(zhuǎn)變?yōu)樾侣劦陌l(fā)生人。國內(nèi)外的一些實踐研究表明，媒體在監(jiān)督上市公司行為方面發(fā)揮著重要作用。資本市場中，無論是上市公司還是CPA行業(yè)，每個經(jīng)濟主體的當(dāng)事人都將自己的聲譽視為社交"名片”，與運營有著密切的關(guān)聯(lián)，而上市公司受到最致命的打擊則來自投資者對他們聲譽的否定。當(dāng)企業(yè)不當(dāng)利用會計政策變更進行會計政策與會計估計變更時，僅僅依靠證監(jiān)會或者經(jīng)濟新聞的媒體曝光，不足以引發(fā)整體社會的關(guān)注。將企業(yè)的聲譽信息及時有效的向外傳播是聲譽機制有效運行的關(guān)鍵，強化社會媒體的監(jiān)督作用可以充分發(fā)揮新興媒體平臺，例如，開設(shè)針對企業(yè)會計政策變更信息的微博或微信公眾號，定期對上市公司會計政策變更信息情況進行匯總等。社會媒體的曝光行為是替投資者懲處上市公司不法行為的有利手段。5結(jié)論5.1研究結(jié)論會計政策與會計估