蓋地《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第13版）》第六章 出口貨物退免稅會計

掌握出口退稅會計的確認、計量與記錄;理解增值稅與消費稅出口退稅的不同;了解出口退稅的實質(zhì)。第6章 出口貨物免退稅會計本章目錄03

6.3

出口貨物免退稅的會計處理0201

6.1

出口貨物免退稅概述6.2

出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退稅是對出口企業(yè)的“稅收優(yōu)惠”嗎?出口貨物免退稅的會計處理之所以成為稅務(wù)會計的一個難點,原因在于出口業(yè)務(wù)本身嗎?學完本章后,你會得出自己的結(jié)論。www.islide.cc4出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的含義和應(yīng)稅人以貨權(quán)確定應(yīng)稅人，進口取得貨權(quán)者為納稅人，出口移出貨權(quán)者為退稅人，即海關(guān)報關(guān)單中的“收發(fā)貨人”，征管主體則是稅務(wù)和海關(guān)兩個部門。原則：“征多少退多少，不征不退和徹底退稅”。出口貨物免退稅概述出口貨物免退稅的方法出口貨物免退增值稅方法“先征后退”方法?！懊?、抵、退”稅方法?！懊舛惒少彙狈椒?。

2.出口貨物免、退消費稅方法出口貨物免、退消費稅主要有兩種方法：一是免稅，適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物；二是免、退稅，適用于外貿(mào)企業(yè)。www.islide.cc56.1

出口貨物免退稅概述w繳ww.is稅lide.c，c66.1.2

出口貨物免退稅的方法3.跨境電商的出口退稅方法跨境貿(mào)易電子商務(wù)（跨境電商）、外貿(mào)綜合服務(wù)（外綜服）等是目前外貿(mào)的新業(yè)態(tài)?？缇畴娚坛隹谏唐窌r，并未結(jié)清其國內(nèi)完稅義務(wù)，處于國內(nèi)稅

“待稅”狀態(tài)。在程序上，對其征稅與退稅應(yīng)一并完成。對增值稅、消費稅，未取得發(fā)票（進貨憑證）的出口電商企業(yè)免稅，后續(xù)無退稅，即“無票免稅”“免征不退”；取得發(fā)票的出口電商企業(yè)就應(yīng)稅項目出口后退稅。前者“免征+不退稅”，后者“征稅+退稅”。6.1

出口貨物免退稅概述目前，我國出口貨物增值稅退稅率有5％，6％，9％，www.islide.cc16％等檔次10％，15％，7出口貨物退稅率消費稅的出口退稅率出口貨物應(yīng)退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算免、退稅稅額。增值稅的出口退稅率出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量企業(yè)出口貨物免退稅的申請方式上門申報方式。郵寄申報方式。電子申報方式。企業(yè)出口貨物免退稅的申請程序www.islide.cc8出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算（1）單票對應(yīng)法。單票對應(yīng)法就是對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。采用這種辦法，在一次申報中，同一關(guān)聯(lián)號、同一商品代碼下，應(yīng)保持進貨與出口數(shù)量一致；如果進貨數(shù)量大于出口數(shù)量，企業(yè)應(yīng)到主管退稅機關(guān)開具進貨分批申報表。www.islide.cc9出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量3.一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計算單票對應(yīng)法退稅的計算公式為：www.islide.cc10出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是指出口企業(yè)進貨憑證按企業(yè)代碼＋部門代碼＋商品代碼匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報用上述加權(quán)平均單價乘以平均退稅率乘以實際退稅數(shù)量計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。www.islide.cc11出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量加權(quán)平均法的計算式：www.islide.cc12出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)兼營出口與內(nèi)銷貨物，且其出口貨物不能單獨設(shè)賬核算的，應(yīng)先計算內(nèi)銷貨物銷項稅額并扣除當期進項稅額后，再按下式計算出口貨物應(yīng)退稅額。www.islide.cc13出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算特殊情況：對從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅額，應(yīng)按普通發(fā)

票上所列金額和增值稅的征收率還原為不含稅金額，再乘以退稅率計算。如果購進貨物時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先記入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣。www.islide.cc14出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算【例6-1】某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細賬反映貨物進銷存情況如下：期初結(jié)存2

000公斤，金額6

000元，本期購進21000公斤，金額63

300元，本期出口10

000公斤；本期非銷售付出1100公斤，金額3

300元。未抵扣完的進項稅額為5

000元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：www.islide.cc15出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量4.兼營出口與內(nèi)銷貨物時應(yīng)退增值稅的計算【例6-1】出口貨物的加權(quán)平均進價=

=3.01（元/公斤）應(yīng)退稅額＝10

000×3.01×15%＝4

515（

元）結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額=5

000-4

515=485（元）www.islide.cc16出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量5.進料加工復出口貨物應(yīng)退增值稅的計算（1）作價加工復出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。www.islide.cc17出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量5.進料加工復出口貨物應(yīng)退增值稅的計算（2）進料委托加工復出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。www.islide.cc186.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.1

出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物出口應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不退稅；而對稅法列舉明確的12類出口貨物特準退稅，有關(guān)計算公式如下：計稅金額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）應(yīng)退稅額=計稅金額×退稅率取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計算。由于稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票已注明不含稅價格，因此，可直接按增值稅專用發(fā)票注明的金額計算應(yīng)退稅額。其計算公式為：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率www.islide.cc196.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.1

出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量7.出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的范圍有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進或委托加工收回的應(yīng)稅消費品以及自營或委托其他企業(yè)代理出口的貨物,可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅。有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)收購或委托加工收回含有消費稅的出口貨物,采用自行或委托其他企業(yè)代理出口的,或沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托其他企業(yè)代理出口含有消費稅貨物的,可退還其在前一環(huán)節(jié)已繳納的消費稅,但必須符合增值稅出口貨物視同自產(chǎn)范圍(消費稅比照執(zhí)行)。www.islide.cc20出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量8.出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算實行從價定率計稅辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅額＝出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率實行從量定額計稅辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額實行復合計稅辦法的應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費稅稅率www.islide.cc21出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退增值稅、消費稅的確認與計量8.出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的計算【例6-2】某外貿(mào)企業(yè)從某日化廠購進高檔化妝品出口,購進時增值稅專用發(fā)票和消費稅專用繳款書列明的購進單價為55元,數(shù)量為2800支,消費稅額是46200元。本期出口購入的該批化妝品2000支。其應(yīng)退消費稅額如下:應(yīng)退消費稅=出口銷售數(shù)量×購進單價×消費稅稅率=2000×55×15%=16500(元)www.islide.cc226.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量1.生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并在會計上確認銷售后，在增值稅法定納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅申報后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機關(guān)申報辦理“免、抵、退”稅。www.islide.cc236.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價格的確定www.islide.cc24出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進料加工復出口貨物除外）出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實際離岸價（FOB）進料加工復出口貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定6.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（1）當期應(yīng)納稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（教材上第一個公式）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）www.islide.cc256.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（1）當期應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵進項稅額=內(nèi)銷銷項-（內(nèi)銷進項+外銷進項-不得免抵）-上期留抵進項=內(nèi)銷應(yīng)交稅額-外銷應(yīng)退（教材上第二個公式）如果上式>0表示當期應(yīng)納稅額如果上式<0表示當期應(yīng)退的稅額（其中包括部分退稅和全部退稅）www.islide.cc266.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（2）當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額（教材上第三個公式）當期免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率www.islide.cc276.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算。如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：當期應(yīng)退稅額＝當期免抵稅額當期免抵稅額＝0www.islide.cc286.2

出口貨物免退稅的確認、計量與申報6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（4）當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不

計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝當期進口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅www.islide.cc296.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（4）

1）采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100％www.islide.cc306.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（4）2）采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則當期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物適用稅率－出口貨物（退稅率）www.islide.cc316.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的計算方法（5）出口企業(yè)既有適用增值稅免抵退項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計www.islide.cc326.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法【例6-3】(1)某工廠是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),兼營國際貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易,從事塑料制品的生產(chǎn),適用的增值稅稅率為13%。10月份發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù):當月從國內(nèi)購入原材料,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為85萬元,增值稅為11.05萬元,本月已通過稅務(wù)機關(guān)的認證;支付運保費用,取得的運輸發(fā)票上注明的運費為4.5萬元,保險費為0.6萬元,運輸發(fā)票已通過比對認證。9月份有尚未抵扣完的進項稅額5.4萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入32萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為21.3萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,假定出口退稅率為11%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)10月份的應(yīng)納(退)增值稅額。www.islide.cc336.2

出口貨物免退稅的確認與計量346.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法（【例6-3】當期進項稅額=11.05+4.5×9%=11.46(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=21.3×6×(13%-11%)=2.56(萬元)當期應(yīng)交增值稅=32×13%-(11.46-2.56)-5.4=-10.14(萬元)當期免抵退稅額=21.3×6×11%=14.06(萬元)當期期末留抵稅額10.14萬元<當期免抵退稅額14.06萬元,因此當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=10.14(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=14.06-10.14=3.92(萬元)當ww月w.isl沒ide.c有c留抵下期的進項稅額。6.2

出口貨物免退稅的確認、計量與申報www.islide.cc356.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法【例6-3】(2)該企業(yè)11月份國內(nèi)購入的原材料,已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為247萬元,增值稅款為32.11萬元;支付運保費用,取得的運輸發(fā)票上注明的運費6.6萬元,保險費0.7萬元,裝卸費0.8萬元,運輸發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)比對認證。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入61萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為19.5萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為11%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)11月份的應(yīng)納(退)增值稅額。6.2

出口貨物免退稅的確認與計量366.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法【例6-3】當期進項稅額=32.11+6.6×9%=32.70(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=19.5×6×(13%-11%)=2.34(萬元)當期應(yīng)交增值稅=61×13%-(32.70-2.34)=-22.43(萬元)當期免抵退稅額=19.5×6×11%=12.87(萬元)當期期末留抵稅額22.43萬元>當期免抵退稅額12.87萬元,因此當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=12.87(萬元)當期免抵稅額=0www.isl當ide.c月c結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=22.43-12.87=9.56(萬元)6.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量3.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的計算方法【例6-3】(3)該企業(yè)12月國內(nèi)購入的原材料,已認證的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為68萬元,增值稅款為8.84萬元。本月內(nèi)銷塑料制品取得不含稅收入200萬元,報關(guān)出口貨物離岸價為12.2萬美元,折算匯率為USD1∶CNY6,適用的出口退稅率為11%,已經(jīng)收匯核銷。計算該企業(yè)12月份的應(yīng)納(退)增值稅額。當期進項稅額=8.84(萬元)當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=12.2×6×(13%-11%)=1.46(萬元)當期應(yīng)交增值稅=200×13%-(8.84-1.46)-9.56=9.06(萬元)www.islide.cc376.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進【例6-4】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人,出口貨物原征稅率為13%,退稅率為9%。某年11月份發(fā)生以下業(yè)務(wù):上期期末留抵稅額4萬元;國內(nèi)采購原料取得專用發(fā)票上注明稅額32萬元,發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證;

(3)當期以進料加工方式進口保稅料件100萬元;(4)內(nèi)銷貨物不含稅收入為160萬元,銷項稅額為20.8萬元。www.islide.cc386.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量4.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進【例6-4】出口貨物離岸價為240萬元。出口退稅的簡化計算如下:

(1)分別計算外銷貨物進項稅額與內(nèi)銷貨物進項稅額。外銷貨物進項稅額=出口貨物離岸價(FOB)×增值稅稅率=(2

400

000-1

000

000)×13%=182

000(元)內(nèi)銷貨物進項稅額=(320

000+40

000)-182

000=178

000(元)www.islide.cc396.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量4.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算的改進【例6-4】計算內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額和出口退稅額。內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額(免抵稅額)=內(nèi)銷銷項稅額-內(nèi)銷進項稅額=208

000-178

000=30

000(元)出口貨物應(yīng)退稅額(免抵退稅額)=(2

400

000-1

000

000)×9%=126

000(元)計算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=免抵退稅額-免抵稅額=126

000-30

000=96

000(元)www.islide.cc406.2

出口貨物免退稅的確認與計量6.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量5.出口退稅方法的選擇【例6-5】N公司是一家經(jīng)營玻璃纖維及其制品生產(chǎn)、銷售的生產(chǎn)型出口企業(yè),為增值稅一般納稅人。當月購進材料37000萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額46000萬元,外銷產(chǎn)品銷售額31250萬元,實行免抵退出口退稅方式,退稅率6%。當月增值稅申報納稅及退免稅計算分析如下:(1)采用免抵退稅方法:銷項稅額=46000×13%=5980(萬元)進項稅額=37000×13%-31250×(13%-6%)=2622.5萬元)應(yīng)交增值稅=5980-2622.5=3357.5(萬元)免抵退稅額=31250×6%(退稅率)=1875(萬元)www.islide.cc

41因為應(yīng)納稅額3357.5萬元大于0,沒有可退進項稅額。因此,退稅額1875萬元為免抵稅額。6.2

出口貨物免退稅的確認與計量方w法ww.i比slid較e.cc有利。426.2.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅免抵退稅的確認與計量5.出口退稅方法的選擇【例6-5】(2)采用免(征)稅方法:銷項稅額=46000×13%=5980(萬元)出口免稅部分的進項稅額不能抵扣,內(nèi)銷應(yīng)分攤予以抵扣的進項稅額:準予抵扣應(yīng)分攤進項稅額=(37000×13%)×46000÷(46000+31250)=2864.21(萬元)應(yīng)交增值稅=5980-2864.21=3115.79(萬元)根據(jù)上述計算,可知采用免(征)稅方法比采用免抵退稅方法少交稅241.71萬元(3115.79-3357.5)。在企業(yè)產(chǎn)品外銷價格低于內(nèi)銷價格的情況下,企業(yè)采用免抵退稅方法,因減少外銷增加內(nèi)銷,內(nèi)銷銷項

稅額抵消進項稅額,以致當年無退稅額。在這種情況下,如果按免(征)稅方法,將少繳增值稅241.71萬

元。在預計企業(yè)以后幾年內(nèi)銷比例將會逐步增加且外銷價格不會高于內(nèi)銷價格時,企業(yè)選擇免(征)稅www.islide.cc43出口貨物免退稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)購進貨物時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）材料采購銷售費用貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等www.islide.cc44出口貨物免退稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計算應(yīng)收出口退稅款時：借：應(yīng)收出口退稅、其他應(yīng)收款———出口退稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理1.外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理【例6-6】某外貿(mào)公司8月從天馨日化廠購進高檔化妝品 1

000箱，經(jīng)認證的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、進項稅額6.5萬元，貨款已經(jīng)支付。當月該批商品已全部出口，出口價款為折合人民幣70萬元，申請退稅的單證齊全。該高檔化妝品的消費稅稅率為11％，增值稅退稅率為13％。相關(guān)計算和會計分錄如下：應(yīng)退增值稅稅額=500000×11%=55000(元)轉(zhuǎn)出增值稅額=65000-55000=10000(元)（元）www.islide.cc

45應(yīng)退消費稅稅額=500

000×15％=75

000（元）www.islide.cc466.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理1.外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理【例6-6】（1）購進商品時。借：商品采購500

000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65

000貸：銀行存款（2）商品入庫時。借：庫存商品—庫存出口商品貸：商品采購565

000500

000500

000www.islide.cc476.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理1.外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理【例6-6】(3)商品出口時。借:應(yīng)收賬款

700000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入(4)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時。借:主營業(yè)務(wù)成本500000700000貸:庫存商品

500000www.islide.cc486.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理1.外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理【例6-6】(5)進項稅額轉(zhuǎn)出時。借:主營業(yè)務(wù)成本

10000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(6)應(yīng)收增值稅退稅款時。10000借:應(yīng)收出口退稅

——應(yīng)退增值稅

55000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)55000www.islide.cc496.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理1.外貿(mào)企業(yè)自營出口的會計處理【例6-6】應(yīng)收消費稅退稅款時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅貸:主營業(yè)務(wù)成本

75000收到退稅款時。75000借:銀行存款

130000貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅——應(yīng)退消費稅55000750006.3出口貨物免退稅的會計處理506.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】A外貿(mào)企業(yè)從B企業(yè)購進一批服裝面料,以作價銷售的形式將面料賣給C企業(yè)委托加工服裝,收回后報關(guān)出口。服裝出口退(免)稅率為11%,服裝面料征稅率為13%。不考慮國內(nèi)運費及所得稅等其他稅費因素,其1—4月份發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)及其會計處理如下:(1)1月初,A企業(yè)購入B企業(yè)服裝面料,收到增值稅專用發(fā)票,計稅金額為100000元,進項稅額13000元,當月購貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借:庫存商品——服裝面料

100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)www.islide.cc13000貸:銀行存款

113000www.islide.cc516.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】(2)在國內(nèi)作價銷售服裝面料并結(jié)轉(zhuǎn)成本。1)作價11萬元銷售時。借:銀行存款

124300貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入

110000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時。借:主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷商品10000014300貸:庫存商品——服裝面料

100000www.islide.cc526.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】(2)在國內(nèi)作價銷售服裝面料并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3)月末結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1430013000——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)(14

300-13

000)13006.3出口貨物免退稅的會計處理536.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】(3)2月份,申報上月應(yīng)繳增值稅稅額。同時,A企業(yè)收回C企業(yè)加工完成的服裝,取得增值稅專用發(fā)票,計稅價格為150000元(含加工費),進項稅額為19500元,并在當月全部報關(guān)出口,其離岸價折合人民幣180000元。1)2月份申報繳納增值稅時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

1300貸:銀行存款

13002)結(jié)轉(zhuǎn)已繳稅金時。借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(未交增值稅)www.islide.cc貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)13001300www.islide.cc546.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】3)確認外銷收入時。借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款(客戶)180000貸:主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入(服裝)

180000(下月初應(yīng)將出口銷售額填入增值稅納稅申報表中的“免稅貨物銷售額”欄進行納稅申報。)4)購進服裝并通過銀行轉(zhuǎn)賬支付貨款時。借:庫存商品——出口商品(服裝)

150000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)19500貸:銀行存款

169500www.islide.cc556.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】5)根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上列明的計稅金額計算退稅額,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)退稅額=150000×11%=16500(元)結(jié)轉(zhuǎn)成本額=150000+150000×(13%-11%)=153000(元)借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)主營業(yè)務(wù)成本——出口商品(服裝)16500153000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)庫存商品——出口商品(服裝)

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】6)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅(出口退稅)時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅

16500貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)7)2月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額時。16500借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)19500貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

19500www.islide.cc576.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理2.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口委托加工貨物的會計處理【例6-7】3月份,A企業(yè)收齊出口貨物報關(guān)單和其他單證并向主管稅務(wù)機關(guān)申報出口退(免)稅。4月份,收到出口退稅款時。借:銀行存款

16500貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅

16500www.islide.cc586.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理【例6-8】某外貿(mào)出口企業(yè)以進料加工方式免稅進口化工原料一批,該批進口原料報關(guān)進口的到岸價格折合人民幣420000元,貨款及稅金均已通過銀行存款支付。進口后企業(yè)采用作價加工方式將原料銷售給某工廠加工成成品,轉(zhuǎn)售加工時履行了“計算稅金但不入庫”手續(xù),所售原料價款為50萬元,當月工廠加工完畢后,外貿(mào)企業(yè)以不含稅價85萬元全部收購,收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口,取得貨款折合人民幣90萬元。該貨物的退稅率為9%。企業(yè)申請退稅的單證齊全。www.islide.cc596.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理(1)料件報關(guān)進口并入庫時。借:在途物資——進料加工

420000貸:銀行存款

420000借:庫存商品——進料加工貸:在途物資——進料加工420000420000www.islide.cc606.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理(2)料件作價加工銷售,依進料加工貿(mào)易免稅證明開具增值稅專用發(fā)票。借:銀行存款

565000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進料加工

500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

65000銷項稅額65000元系進料加工計征的銷項稅額,留待退稅機關(guān)在辦理企業(yè)退稅時從當期應(yīng)退稅額中抵扣。6.3出口貨物免退稅的會計處理616.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理(3)收回成品時。借:庫存商品——進料加工

850000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

110500貸:銀行存款

960500900000(4)報關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時。借:應(yīng)收外匯賬款900000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進料加工借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工850000www.islide.cc貸:庫存商品——進料加工

8500006.3出口貨物免退稅的會計處理率w-ww退.isl稅ide.率cc626.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理(5)申報退稅時。出口退稅額=應(yīng)退稅額-進料加工應(yīng)抵退稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率-銷售進口料件金額×退稅率-海關(guān)實征增值稅額=850000×9%-500000×9%=31500(元)企業(yè)回購出口貨物的增值稅稅率為13%,退稅率為9%,其4%的差額為當期不予退稅金額。同理,企業(yè)采取作價加工方式時,銷售的料件增值稅稅率為13%,而退稅率為9%,4%的差額應(yīng)作為不予退稅的稅額,即當期不予退稅的稅額=（回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額-銷售進口（料件金額）×(征稅)=(850000-500000)×(13%-9%)=14000(元)6.3出口貨物免退稅的會計處理636.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理3.外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口的會計處理(6)當期不予退稅的稅額應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出計入主營業(yè)務(wù)成本,做會計分錄如下:借:主營業(yè)務(wù)成本——進料加工14000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

14000借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅

31500貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(7)收到出口退稅時。借:銀行存款

31500貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅www.islide.cc31500315006.3出口貨物免退稅的會計處理646.3.1

外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會計處理4.從小規(guī)模納稅人購進特準退稅出口貨物的會計處理【例6-9】某土產(chǎn)進出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口,金額60000元,小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口,有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。應(yīng)退稅額=60000÷(1+3%)×3%=1747.57(元)(1)申報退稅時。1747.57借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅

1747.57貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)(2)收到出口退稅時。

借:銀行存款1747.57www.islide.cc貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅

1747.57www.islide.cc656.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理1.免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”二級賬戶下設(shè)置有關(guān)明細賬戶“出口退稅抵減應(yīng)納稅額”明細賬戶“出口退稅”明細賬戶“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬戶“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細賬戶www.islide.cc666.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-10】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)產(chǎn)品既有國內(nèi)銷售，又有出口銷售。該企業(yè)10月份購進原材料等貨物，價款800萬元，允許抵扣的進項稅額104萬元。內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額480萬元，出口產(chǎn)品FOB價格折合人民幣3

850萬元。上期留抵稅額6.5萬元，增值稅稅率13%，退稅率9%。6.3出口貨物免退稅的會計處理www.islide.cc676.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理免抵退增值稅的會計處理【例6-10】相關(guān)會計處理如下：購入原材料等時。借:原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款)產(chǎn)品內(nèi)銷時。借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷產(chǎn)品8000

0001

040

0009

040

0005

424

0004

800

000624

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)www.islide.cc686.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-10】相關(guān)會計處理如下：（3）產(chǎn)品外銷時，免征本環(huán)節(jié)增值稅。借:應(yīng)收賬款38

500

000貸:主營業(yè)務(wù)收入——出口產(chǎn)品38

500000（4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣或退稅的稅額時。當期不予抵扣或退稅的稅額=3

850×（13%-9%）=154(萬元)借：主營業(yè)務(wù)成本 1

540

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1

540

000www.islide.cc696.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-10】相關(guān)會計處理如下：（5）計算應(yīng)納稅額并實際繳納時。當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=624

000-（1

040

000+65

000-1

540

000）=1

059

000(元)借:

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交增值稅) 1

059

000貸:

銀行存款1

059

000www.islide.cc706.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-10】相關(guān)會計處理如下：（5）計算應(yīng)納稅額并實際繳納時。當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額-（當期進項稅額+上期留抵稅額-當期不予抵扣或退稅的金額）=624

000-（1

040

000+65

000-1

540

000）=1

059

000(元)借:

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交增值稅) 1

059

000貸:

銀行存款1

059

000www.islide.cc716.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-11】某有限公司10月份出口銷售額為165萬美元（包括CIF價和FOB價兩種貿(mào)易方式的業(yè)務(wù)），其中，60萬美元為FOB價，未在當月收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）；105萬美元為CIF價并在當月全部收齊出口報關(guān)單。海外運保費15萬美元。該公司當月內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）為300萬元人民幣，銷項稅額為39萬元人民幣，購進原材料7058824元，進項稅額為91.76萬元人民幣。銷售貨物的征稅率為13%、退稅率為11%，假設(shè)當月1日美元匯率中間價為1美元兌人民幣6元。相關(guān)計算和會計處理如下：www.islide.cc726.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-11】相關(guān)計算和會計處理如下：（1）確認出口貨物銷售收入。出口銷售收入=1

650

000×6=9

900

000（元）借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶）9

900

000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入9

900000www.islide.cc736.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-11】（2）海外運保費=150

000×6=900

000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1

650

000-150

000）×6×（13%-11%）=180

000（元）貸：應(yīng)付賬款——運保費單位貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（運保費）借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品900

000900

000180

000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）180

0006.3出口貨物免退稅的會計處理746.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-11】（3）根據(jù)主管退稅機關(guān)審核確認后的當月“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表”及附表，確認計算當期應(yīng)納稅額、免抵退稅額。當期應(yīng)納稅額=390

000-（917

600-180

000）=-347

600（元）免抵退稅額=［（1650

000-150

000-600

000）×6－347

600］×11%=555

764（元）應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=347

600元免抵稅額=555

764-347

600=208

164（元）借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅 347

600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅抵減應(yīng)納稅額）208

164www貸.isl：ide.應(yīng)cc交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 555

764www.islide.cc756.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理免抵退增值稅的會計處理【例6-12】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):本期外購貨物500萬元驗收入庫,取得準予抵扣的進項稅額65萬元,上期留抵進項稅額15萬元(按全額轉(zhuǎn)出進行會計處理)。本期收到其主管稅務(wù)機關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明”,其中注明的免稅核銷進口料件組成計稅價格100萬元,不得抵扣稅額抵減額2萬元,免抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元。www.islide.cc766.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】本期收到其主管稅務(wù)機關(guān)出具的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,批準上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元,應(yīng)退稅額5萬元,未抵扣完的稅額10萬元,應(yīng)退稅額于當月辦理了退庫。本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元,自營進料加工復出口貨物折合人民幣金額400萬元,來料加工復出口貨物工繳費收入額100萬元。6.3出口貨物免退稅的會計處理776.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):當期實際支付國外運費、保險費、傭金等50萬元并沖減出口銷售額。本期取得單證齊全的退稅資料出口額300萬元,均為進料加工貿(mào)易,計劃分配率均為70%,并于9月10日前向退稅機關(guān)申報。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率

13%(非消費稅應(yīng)稅貨物),復出口貨物的退稅率為11%,存貨按實際成本法核算。

本月應(yīng)納稅額=[65+(-2)+15+6.84+8-(65+10)]-15=17.84-15=2.84(萬元)本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”為貸方余額,月末會計分錄如下:www.islide.cc借:

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 178

4006.3出口貨物免退稅的會計處理www.islide.cc786.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】根據(jù)以上業(yè)務(wù),按主管稅務(wù)機關(guān)批準數(shù)進行相關(guān)會計處理。(1)購進貨物的處理。借:原材料5000

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)650

000貸:應(yīng)付賬款(或銀行存款)5

650000(2)按當期收到的免稅證明入賬,不得抵扣稅額抵減額2萬元。借:主營業(yè)務(wù)成本 20

000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)20

0006.3出口貨物免退稅的會計處理796.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】(3)收到“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,批準免稅稅額10萬元,未抵扣完的進項稅額10萬元,退稅5萬元。100

00050

000借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅抵減應(yīng)納稅額)應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)150

000對未抵扣完的進項稅額不作會計處理,據(jù)“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”批準的應(yīng)退稅款辦理退庫。借:

銀行存款 50

000www.islide.cc貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅50

000www.islide.cc806.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】(4)當期免稅銷售的會計處理。內(nèi)銷貨物的銷售:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)5650000貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷產(chǎn)品5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)650000來料加工復出口銷售:借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)1000000貸:主營業(yè)務(wù)收入——來料加工貿(mào)易出口1000000www.islide.cc816.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】(4)當期免稅銷售的會計處理。同時,對來料加工耗用的進口料件按銷售比例計算進項稅額轉(zhuǎn)出額:轉(zhuǎn)出額=[65÷(500+400+100-50)]×100=6.84(萬元)借:

主營業(yè)務(wù)成本 68

400貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)68

400www.islide.cc826.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】憑出口外銷發(fā)票,對進料加工復出口銷售入賬(不考慮成交方式):4

000

000借:

銀行存款 4

000

000貸:主營業(yè)務(wù)收入——進料加工貿(mào)易出口同時,計算不得抵扣稅額:不得抵扣稅額=400×(13%-11%)=8(萬元)借:

主營業(yè)務(wù)成本 80

000貸:

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 80

000www.islide.cc836.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】(5)運費、保險費、傭金等費用入賬(沖減銷售收入,平時不參與免抵退稅計算,年終時一次調(diào)整免抵退稅額[企業(yè)出口業(yè)務(wù)次數(shù)少時,也可同時沖減不得抵扣稅額,這樣,年終不再調(diào)整。])。借:主營業(yè)務(wù)收入(出口產(chǎn)品免稅銷售收入)字或用負數(shù)記入貸方,以反映沖減“收入”。]貸:銀行存款500

000[實際入賬時,應(yīng)用紅500

000www.islide.cc846.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.2

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-12】(6)應(yīng)納稅額計算與應(yīng)交稅費的會計處理。本月應(yīng)納稅額=[65+(-2)+15+6.84+8-(65+10)]-15=17.84-15=2.84(萬元)本月“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”為貸方余額,月末會計分錄如下:借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅178

400178

400月末,“應(yīng)交稅費——未交增值稅”為貸方余額2.84萬元(17.84-15)。www.islide.cc856.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-13】某外貿(mào)公司從國內(nèi)某摩托車廠購入摩托車500輛,價款2500000元,增值稅額325000元,廠方已計算繳納消費稅稅額250000元。款項已付。外貿(mào)公司將該批摩托車銷往國外,并按規(guī)定申報辦理消費稅退稅,退稅款已收到。與此同時,該公司收到上批出口摩托車退貨,當時已退消費稅50000元,企業(yè)按規(guī)定計算補繳已退稅款,有關(guān)會計處理如下(增值稅退稅略):www.islide.cc866.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-13】(1)公司在國內(nèi)采購時。借:庫存商品

2500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)325000貸:銀行存款

2825000(2)計算應(yīng)退稅款時。借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅250000貸:主營業(yè)務(wù)成本

2500006.3出口貨物免退稅的會計處理876.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-13】(3)收到退稅款時。借:銀行存款

250000貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅(4)計算補繳已退稅款時。借:主營業(yè)務(wù)成本50000貸:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅借:應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退消費稅www.islide.cc2500005000050000貸:銀行存款

50000www.islide.cc886.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-14】某日化廠系一般納稅人,主要出口高檔化妝品。5月份外購一批原材料,計稅價格為80萬元,進項稅額為10.4萬元,當月委托天馨廠進行加工。8月份委托加工收回成品并出口,加工費計稅金額為4萬元,出口高檔化妝品符合視同自產(chǎn)退稅要求。當月報關(guān)出口額總價折算人民幣為128萬元,申請退稅單證齊備、信息齊全,尚未收到國外貨款(屬出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè),在退稅申報期內(nèi)收匯即可)。高檔化妝品的消費稅稅率為15%,增值稅稅率為13%,假定增值稅退稅率為11%,當期無內(nèi)銷業(yè)務(wù)發(fā)生,無上期結(jié)轉(zhuǎn)留抵進項稅額。www.islide.cc896.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-14】相關(guān)會計處理如下:(1)購進委托加工原材料(通過銀行支付)時。借:原材料800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)104000貸:銀行存款

904000(2)發(fā)出委托加工原材料時。借:委托加工物資——天馨廠800000貸:原材料

800000貸:銀行存款www.islide.cc148235906.3出口貨物免退稅的會計處理6.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-14】相關(guān)會計處理如下:(3)支付委托加工費時。借:委托加工物資——天馨廠加工費40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

5200貸:銀行存款

45200(4)支付代扣代繳消費稅時。借:委托加工物資——出口商品[(800000+40000)÷(1-15%)×15%]1482356.3出口貨物免退稅的會計處理916.3.3

出口貨物應(yīng)退消費稅的會計處理2.免抵退增值稅的會計處理【例6-14】相關(guān)會計處理如下:(5)加工收回成品入庫時。借:庫存商品——出口商品(800000+40000+148235)988235貸:委托加工物資——出口商品(6)確認出口貨物收入時。借:應(yīng)收賬款——國