我國現(xiàn)行主要稅種

高等院校經(jīng)濟(jì)管理類“十一五”應(yīng)用型規(guī)劃教材《財政學(xué)》PublicFinance11/6/20231《財政學(xué)》朱福興主編第八章

我國現(xiàn)行主要稅種商品課稅所得課稅其他課稅11/6/20232《財政學(xué)》朱福興主編【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握增值稅和消費(fèi)稅的概念、特點及計稅原理掌握企業(yè)和個人所得稅的概念及征稅原則熟悉我國的關(guān)稅制度及相關(guān)內(nèi)容了解財產(chǎn)課稅和其他稅種的設(shè)置11/6/20233《財政學(xué)》朱福興主編相關(guān)資料了解11/6/20234《財政學(xué)》朱福興主編我國增值稅的變遷●1979年我國選擇機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個行業(yè)和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇“三大件”在廣西柳州、湖北襄樊試點增值稅。●1984年我國正式對12個工業(yè)產(chǎn)品開征增值稅，1988年6月擴(kuò)大為31個。當(dāng)時實行是生產(chǎn)型增值稅，主要基于財政收入考慮?！?994年對增值稅制進(jìn)行了較大幅度的調(diào)整，確立了增值稅在整個稅制中的主體地位。當(dāng)時投資和消費(fèi)雙膨脹，出于抑制投資需求目的，繼續(xù)采用了生產(chǎn)型增值稅?！?003年16屆三中全會提出轉(zhuǎn)變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。2004年7月出于振興東北開始在東北地區(qū)試點增值稅轉(zhuǎn)型，2007年5月為了促進(jìn)中部崛起試點范圍擴(kuò)大到中部6省?！?008年11月國務(wù)院決定在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革?！裰袊鴩鴦?wù)院常務(wù)會議決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍大幅擴(kuò)大至10個省市。11/6/20235《財政學(xué)》朱福興主編11/6/20236《財政學(xué)》朱福興主編11/6/20237《財政學(xué)》朱福興主編11/6/20238《財政學(xué)》朱福興主編11/6/20239《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅

增值稅

增值稅是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法是以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的貨物或勞務(wù)的銷售額為計稅依據(jù)，然后按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)，同時通過稅款抵扣方式將外購項目在以前環(huán)節(jié)已納的稅款予以扣除，從而完全避免了重復(fù)征稅。該原理具體體現(xiàn)在以下幾個方面：①按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務(wù)價值中新增價值部分征稅。②實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。③稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)分分段征收，各環(huán)節(jié)的納稅人并不承擔(dān)增值稅稅款。11/6/202310《財政學(xué)》朱福興主編增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營或者提供勞務(wù)，在購入的商品或者取得勞務(wù)的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額?？梢詮囊韵滤膫€方面理解：1）從理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。增值額相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。2）就一個生產(chǎn)單位而言，增值額是這個單位商品銷售收入額或者經(jīng)營收入額扣除非增值項目（相當(dāng)于物化勞動，如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等）價值后的余額。這個余額，大體上相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。3）就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié)，其最后的銷售總額，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個環(huán)節(jié)的增值額之和。這個特點對消除重復(fù)征稅、對產(chǎn)品的出口退稅等均產(chǎn)生了重要的影響。4）從國民收入分配角度看，增值額V+M在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。11/6/202311《財政學(xué)》朱福興主編法定增值額法定增值額是指稅法中所規(guī)定的據(jù)以計算增值稅應(yīng)納稅額的增值額。法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：1.對購固定資產(chǎn)扣除范圍不同2.對外購固定資產(chǎn)處理方法不同11/6/202312《財政學(xué)》朱福興主編

商品生產(chǎn)銷售過程各階段納稅狀況產(chǎn)銷階段銷售金額購入品金額增加值稅額（稅率10%）銷售稅金購入品已付稅金應(yīng)繳稅金采礦冶煉機(jī)械制造批發(fā)零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合計——500——5011/6/202313《財政學(xué)》朱福興主編

增值稅的計征方法

（1）加法其計算公式為：增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋利潤增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率

（2）減法其計算公式為：增值額=本期銷售額－規(guī)定扣除的非增值額（即購入金額）增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率11/6/202314《財政學(xué)》朱福興主編（3）扣稅法（抵免法、憑發(fā)票抵扣）

增值稅計算征收一般采取抵免法（發(fā)票抵扣法）企業(yè)就本期銷售收入乘以稅率，得出稅額；再從中減去同期各項進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。這種方法不必計算出增值額，較為簡便易行。中國增值稅制也采用此法。

增值稅實際應(yīng)納稅額＝銷項稅額－進(jìn)項稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額×適用稅率－當(dāng)期外購項目已納增值稅稅額

11/6/202315《財政學(xué)》朱福興主編思考虛開增值稅發(fā)票是如何偷稅、逃稅的？11/6/202316《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅增值稅的特點與優(yōu)勢1）增值稅的特點。①保持稅收中性；②普遍征收；③稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)；④實行稅款抵扣制度；⑤實行比例稅率；⑥實行價外稅制度?！穸x：政府課稅不扭曲市場機(jī)制的正常運(yùn)行，或者不影響私人部門原有的資源配置●含義：○社會所付代價以稅收額為限，盡量不給社會帶來額外負(fù)擔(dān)○征稅盡量避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，不能起基礎(chǔ)性的資源配置作用○稅收中性不是指取消或忽視對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用(如增值稅也不是完全的中性稅收)11/6/202317《財政學(xué)》朱福興主編2）增值稅的優(yōu)點。①能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。②既便于對出口商品退稅，又可避免對進(jìn)口商品征稅不足。③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計，避免發(fā)生偷稅。11/6/202318《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅增值稅的類型1）生產(chǎn)型增值稅2）收入型增值稅3）消費(fèi)型增值稅

11/6/202319《財政學(xué)》朱福興主編1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，作為課稅基數(shù)的法定增值額除包括納稅人新創(chuàng)造價值外，還包括當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款部分，即法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。此種類型的增值稅對固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，而且越是資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)，重復(fù)征稅就越嚴(yán)重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資，但可以保證財政收入。2009年以前我國的增值稅屬于此類型。11/6/202320《財政學(xué)》朱福興主編1）生產(chǎn)型增值稅○含義：以經(jīng)濟(jì)活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的余額，作為增值額并據(jù)以課稅○生產(chǎn)型增值稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出=工資+利息+租金+利潤+折舊=消費(fèi)+凈投資+折舊○特點：不容許扣除購入的固定資產(chǎn)總額，也不容許扣除以及固定資產(chǎn)總額的折舊11/6/202321《財政學(xué)》朱福興主編舉例說明由于固定資產(chǎn)所含稅金不允許扣除，這就存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。比如一家企業(yè)要購買一套設(shè)備，設(shè)備的價格是1萬元，按照17%的增值稅，實際企業(yè)購買時必須付11700元錢，其中包括購買10000元固定資產(chǎn)所含的稅金1700元。但是在企業(yè)生產(chǎn)出產(chǎn)品進(jìn)行銷售時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制規(guī)定，企業(yè)購買該固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅金1700元不能申報抵扣。實際上相當(dāng)于對企業(yè)進(jìn)行了重復(fù)征稅，對企業(yè)來說是一個沉重的負(fù)擔(dān)。有關(guān)研究表明：重復(fù)征稅問題，一方面會抑制投資的增長，另一方面會抑制資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

11/6/202322《財政學(xué)》朱福興主編2）收入型增值稅收人型增值稅是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤等各增值項目之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅從理論上講是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于外購固定資產(chǎn)價款是以計提折舊的方式分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價值的，且轉(zhuǎn)入部分沒有逐筆對應(yīng)的外購憑證，故給憑發(fā)票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛采用。11/6/202323《財政學(xué)》朱福興主編2）收入型增值稅○含義：以經(jīng)濟(jì)活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的余額，作為增值額并據(jù)以課稅○收入型增值稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出-當(dāng)期資產(chǎn)折舊=工資+利息+租金+利潤=消費(fèi)+凈投資○特點：不容許扣除購入的固定資產(chǎn)總額，但可以分期扣除固定資產(chǎn)總額的折舊11/6/202324《財政學(xué)》朱福興主編3）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅是指計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，作為課稅基數(shù)的法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限于消費(fèi)資料價值的部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。此種類型的增值稅在購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜于規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，所以是三種類型中最簡便，同時也是最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。11/6/202325《財政學(xué)》朱福興主編3）消費(fèi)型增值稅○含義：以經(jīng)濟(jì)活動主體一定時期內(nèi)商品與勞務(wù)的銷售收入額，減去所耗用的外購商品和勞務(wù)支出，再減去本期所購資本品后的余額，作為增值額并據(jù)以課稅○消費(fèi)型增值稅的增值額=銷售收入-外購商品和勞務(wù)支出-當(dāng)期購進(jìn)資產(chǎn)價值=消費(fèi)○特點：容許企業(yè)在購買時將購入的固定資產(chǎn)總額一次性扣除11/6/202326《財政學(xué)》朱福興主編我國從2009年1月1日起實行消費(fèi)型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個方面的積極效應(yīng)：第一，從經(jīng)濟(jì)的角度看，實行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級，有利于提高我國產(chǎn)品的競爭力。第二，從財政的角度看，實行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對財政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化；從長遠(yuǎn)看，由于實行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對經(jīng)濟(jì)的增長將起到重要的拉動作用，財政收入總量也會隨之逐漸增長。第三，從管理的角度看，實行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。11/6/202327《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度

（1）納稅人。凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位或個人，為增值稅的納稅人。參照國際慣例，我國將納稅人按照經(jīng)營規(guī)模和會計核算制度健全與否劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下的；②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇小規(guī)模納稅人納稅。11/6/202328《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度

（2）課稅對象。增值稅的課稅對象包括在我國境內(nèi)銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，即不僅包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品，而且包括提供加工、修理修配，同時對視同銷售貨物行為、混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。11/6/202329《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度

（3）稅率。我國增值稅采用比例稅率，分設(shè)兩檔：基本稅率17％，低稅率13％。另對除國務(wù)院另有規(guī)定外的出口貨物，適用零稅率。這些稅率適用于增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人適用3％的征收率。11/6/202330《財政學(xué)》朱福興主編(1)基本稅率：17%(2)低稅率：13%(糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物)(3)交通運(yùn)輸業(yè)：11%；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%

(4)小規(guī)模納稅人的征收率：3%(適用于納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù))11/6/202331《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行增值稅制度

（4）應(yīng)納稅額的計算。一般納稅人在計算增值稅應(yīng)納稅額時，采用的計稅方法是國際通行的購進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的征稅），然后對當(dāng)期購進(jìn)項目已經(jīng)繳納的稅款（所含稅款）進(jìn)行抵扣，從而間接計算出對當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。其計算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率－當(dāng)期進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的確定采用簡易方法計算，即按照銷售額乘以規(guī)定的征稅率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式為：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征稅率納稅人在進(jìn)口貨物時，按照組成計稅價格（在沒有實際銷售價格時，按照稅法規(guī)定計算出作為計稅依據(jù)的價格）和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅11/6/202332《財政學(xué)》朱福興主編概念解釋:組成計稅價格組成計稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）因為消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，所謂價內(nèi)稅就是計稅基礎(chǔ)包含了稅費(fèi)在內(nèi)，而單是材料費(fèi)和加工費(fèi)是不含消費(fèi)稅的，所以要把它換算成含稅價，即：（材料費(fèi)+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)，然后再乘以稅率，才是應(yīng)征的消費(fèi)稅稅額。例：A委托B加工，委托加工物資100元，加工費(fèi)20元，稅率20%，收回后直接出售

組成計稅價=（100+20）/0.8=150

消費(fèi)稅=30

11/6/202333《財政學(xué)》朱福興主編概念解釋:關(guān)稅完稅價格進(jìn)出口貨物的完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。通常完稅價格就是發(fā)票上標(biāo)明的成交價格，即進(jìn)口商在該貨物銷售國港口運(yùn)至進(jìn)口國時實付或應(yīng)付的CIF價格。出口貨物完稅價格指的是以出口商將貨物運(yùn)至出口港裝貨以前所有的費(fèi)用作為計價基礎(chǔ)的價格，也就是FOB價格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價格11/6/202334《財政學(xué)》朱福興主編例：進(jìn)出口公司從挪威進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格（CIF）為120000美元，已知該批貨物關(guān)稅稅率為12%，消費(fèi)稅率為10%，增值稅率為17%，貨物到港后發(fā)生到貨費(fèi)用5000元人民幣，當(dāng)日美元既期匯率1美元=6.82人民幣，

試計算關(guān)稅完稅價格，應(yīng)征關(guān)稅稅額，消費(fèi)稅稅額，增值稅稅額，商品采購成本。因為CIF的價格已經(jīng)包含了成本、運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)

應(yīng)納關(guān)稅=120,000*12%=14,400

增值稅和消費(fèi)稅的組成計稅價格=（120,000+14,400）/(1-10%)=A

所以，消費(fèi)稅稅額=A*10%

增值稅稅額-A*17%

以上計算為美元數(shù)，根據(jù)匯率換算成人民幣11/6/202335《財政學(xué)》朱福興主編增值稅起征點修改(2011年11月1日施行)11/6/202336《財政學(xué)》朱福興主編練一練:某機(jī)械廠從鋼鐵廠購進(jìn)一批鋼材價格30萬元，加工成機(jī)器后售價45萬元。這批機(jī)器應(yīng)繳納的增值稅是（）A．5.1萬元B．7.65萬元C．2.55萬元D．無法計算11/6/202337《財政學(xué)》朱福興主編消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品Consumptiontax（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。消費(fèi)稅實行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的—種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。11/6/202338《財政學(xué)》朱福興主編消費(fèi)稅的特點1）征稅項目具有選擇性。2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3）征收方法具有多樣性。4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。5）消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。11/6/202339《財政學(xué)》朱福興主編消費(fèi)稅征稅范圍消費(fèi)稅的征收范圍包括了五種類型的產(chǎn)品：第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第五類：具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。2006年3月21日，中國財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，對消費(fèi)稅的稅目、稅率進(jìn)行調(diào)整。這次調(diào)整新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進(jìn)行了調(diào)整。共計14個稅目。11/6/202340《財政學(xué)》朱福興主編消費(fèi)稅消費(fèi)稅的立法意義1）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向。消費(fèi)稅的課征范圍只限于國家限制的少數(shù)商品，而對列入其征稅范圍的商品，國家還要根據(jù)一定時期的消費(fèi)政策，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖。2）穩(wěn)定財政收入。消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量及組成計稅價格為計稅依據(jù)，稅額會隨著銷售額的增加而不斷增長，同時只要消費(fèi)品實現(xiàn)銷售，也就產(chǎn)生繳納消費(fèi)稅的義務(wù)。3）緩解社會分配不公。由于個人生活水平的高低很大程度體現(xiàn)在其支付能力上，因此，通過對某些奢侈品或特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，立足于從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了收入多者多繳稅的政策精神。11/6/202341《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（1）納稅人?，F(xiàn)行消費(fèi)稅條例規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知》規(guī)定，在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費(fèi)稅的納稅人。11/6/202342《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（2）課稅對象。消費(fèi)稅的課稅對象為生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，具體包括14個稅目：煙；酒及酒精；化妝品；貴重首飾及珠寶玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽車輪胎；摩托車；小汽車；高爾夫球及球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子，實木地板。11/6/202343《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（3）稅率。消費(fèi)稅稅率是消費(fèi)稅稅制的中心環(huán)節(jié)，具體體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策，反映納稅人的負(fù)擔(dān)程度，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)相關(guān)部門之間以及國家、集體、個人三者之間的經(jīng)濟(jì)利益。因此，正確制定消費(fèi)稅稅率有著十分重要的意義。消費(fèi)稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計稅簡便的定額稅率，有利于簡化征納手續(xù)，穩(wěn)定稅收負(fù)擔(dān)，如黃酒、啤酒、成品油等。對一些供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇稅價聯(lián)動的比例稅率，如煙、白酒、化妝品、鞭炮、焰火、汽車輪胎、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、小汽車等。11/6/202344《財政學(xué)》朱福興主編消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅共設(shè)置了14個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有13個檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局對煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%。另外，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%，新政策從2009年5月1日起執(zhí)行。

11/6/202345《財政學(xué)》朱福興主編香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整政策調(diào)整后，甲類香煙的消費(fèi)稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，乙類香煙由30%調(diào)整至36%，雪茄煙由25%調(diào)整至36%。與此同時，原來的甲乙類香煙劃分標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)整，原來50元的分界線上浮至70元，即每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙為甲類卷煙，低于此價格的為乙類卷煙。批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%從價稅此次政策調(diào)整最引人注目的是在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，稅率為5%。財政部、國家稅務(wù)總局在文件中明確，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，都要按批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。11/6/202346《財政學(xué)》朱福興主編11/6/202347《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（4）應(yīng)納稅額的計算。按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算主要分為從價計征、從量計征和從價從量復(fù)合計征三種方法。在從價定率計算辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率在從量定額計算辦法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以定額稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率在從價從量復(fù)合計算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以比例稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率11/6/202348《財政學(xué)》朱福興主編從價計征方法案例(1)若是含稅價格，且稅率是按含稅價格設(shè)計的，則：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品價格×稅率

假定某商品售價100元(含稅)，稅率為10%，稅額為100×10%=20元(2)若是不含稅價格，且稅率是按不含稅價格設(shè)計的，則：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅價格×稅率

假定某商品售價為80元(不含稅)，稅率按不含稅價格設(shè)計為25%，稅額為80×25%=20元11/6/202349《財政學(xué)》朱福興主編從價計征方法案例（3）若是不含稅價格，且稅率是按含稅價格設(shè)計的，則：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅價格／(1-稅率)×稅率假定某商品售價為80元(不含稅)，稅率按含稅價格設(shè)計為20%，稅額為[80÷(1-20%)]×20%=20元11/6/202350《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅營業(yè)稅

營業(yè)稅屬傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費(fèi)用高低影響，對于保證財政收入的穩(wěn)定增長具有十分重要的意義。營業(yè)稅有兩個顯著特點：1）稅負(fù)低。2）計算簡便，便于征管。營業(yè)稅的作用：1）廣泛籌集財政資金。2）體現(xiàn)國家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。3）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理。

11/6/202351《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（1）納稅人?，F(xiàn)行營業(yè)稅條例規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。11/6/202352《財政學(xué)》朱福興主編納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用；但是，下列情形除外：（一）運(yùn)輸企業(yè)在我國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。（四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。（五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（六）財政部規(guī)定的其他情形。

11/6/202353《財政學(xué)》朱福興主編下列項目免征營業(yè)稅：

（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

11/6/202354《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（七）科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。（八）自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費(fèi)的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4800元；軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額4000元，達(dá)不到起征點的不征收營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。11/6/202355《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（2）課稅對象。營業(yè)稅的課稅對象為在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為。具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)等。（3）稅率。營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置了3％、5％、5％～20％的比例稅率。11/6/202356《財政學(xué)》朱福興主編稅目和稅率具體情況：一、交通運(yùn)輸業(yè)3%陸路運(yùn)輸包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。水路運(yùn)輸打撈，比照水路運(yùn)輸征稅。航空運(yùn)輸通過空中航線運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)，航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅。管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)

二、建筑業(yè)3%建筑安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)三、金融保險業(yè)5%，金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。貸款包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。保險一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)3%包括郵政、電信郵政包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄，其他郵政業(yè)務(wù)。郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅。電信包括電報、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。

11/6/202357《財政學(xué)》朱福興主編五、文化體育業(yè)3%包括文化業(yè)、體育業(yè)文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅。體育業(yè)包括舉辦體育比賽，為體育比賽或活動提供場所。六、娛樂業(yè)5%-20%經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項目。經(jīng)營射擊、游藝機(jī)、跑馬、狩獵(包括釣魚)、游艇、賽車(專供兒童娛樂的游艇、賽車除外)等游藝項目，20%臺球、保齡球、其他游藝項目，5%。七、服務(wù)業(yè)，包括組織旅游，提供場所等，5%。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5%九、銷售不動產(chǎn)，5%（2010年征收標(biāo)準(zhǔn)）1.不足5年的非普通住房轉(zhuǎn)讓，全額征收營業(yè)稅；2.超過5年（含5年）的非普通住房或不足5年的普通住房轉(zhuǎn)讓，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征營業(yè)稅；3.超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

11/6/202358《財政學(xué)》朱福興主編11/6/202359中國的營業(yè)稅（2008年修訂）稅目適用范圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)?%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾等3%三、金融保險業(yè)金融、保險5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉ok等5%-20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)等5%九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%11/6/202359《財政學(xué)》朱福興主編我國現(xiàn)行的營業(yè)稅制度（4）應(yīng)納稅額的計算。營業(yè)稅稅款的計算比較簡單。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率11/6/202360《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅

關(guān)稅（tariff）關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時征收的稅收。關(guān)稅和非關(guān)稅措施是衡量一個國家市場開放度的主要標(biāo)志。關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個稅種，是指一國海關(guān)對進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。1985年3月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》。1987年1月22日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十九次會議通過《中華人民共和國海關(guān)法》，其中第五章為《關(guān)稅》。2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法從新修訂并發(fā)布《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》。作為具體實施辦法，《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。11/6/202361《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅關(guān)稅的特點：1）征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品。有形貨品征稅，無形貨品不征稅2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。3）有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅的作用：關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)改革開放方面，在正確保護(hù)民族企業(yè)生產(chǎn)、防止國外的經(jīng)濟(jì)侵襲、爭取關(guān)稅互惠，促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。11/6/202362《財政學(xué)》朱福興主編概念解釋

關(guān)境亦稱“稅境”、“海關(guān)境域”、“關(guān)稅境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，指一國海關(guān)法規(guī)可以全面實施的領(lǐng)域。一般而言，一國的關(guān)境與其國境（包括領(lǐng)陸、領(lǐng)水、領(lǐng)空）的范圍是一致的，關(guān)境即國境。但是，也有一些國家和地區(qū)的關(guān)境與國境不一致。在設(shè)有自由區(qū)、自由港、保稅區(qū)的國家，這些自由港、自由區(qū)及保稅區(qū)不屬于該國的關(guān)境范圍之內(nèi)，這部分地區(qū)被稱為“關(guān)境以外的本國領(lǐng)土”，此時，關(guān)境小于國境。相反，在締結(jié)關(guān)稅同盟的國家之間，相互不征收進(jìn)出境貨物的關(guān)稅，關(guān)境包括了幾個締約國的領(lǐng)土，所包括的這一地區(qū)被稱為“關(guān)境以內(nèi)的外國領(lǐng)土”，關(guān)境則大于國境。有關(guān)關(guān)境的法律條文一般在各國的海關(guān)法中予以載明。11/6/202363《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅我國現(xiàn)行關(guān)稅制度（1）納稅人。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。（2）課稅對象。我國關(guān)稅的課稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和商品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵寄物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進(jìn)境的個人物品。（3）稅率。我國現(xiàn)行的關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。11/6/202364《財政學(xué)》朱福興主編商品課稅關(guān)稅的基本納稅方式通常的關(guān)稅納稅方式是由接受按進(jìn)（出）口貨物正式進(jìn)（出）口的通關(guān)手續(xù)申報的海關(guān)逐票計算應(yīng)征關(guān)稅并填發(fā)關(guān)稅繳款書，由納稅人憑以向海關(guān)或指定的銀行辦理稅款交付或轉(zhuǎn)帳入庫手續(xù)后，海關(guān)（憑銀行回執(zhí)聯(lián)）辦理結(jié)關(guān)放行手續(xù)。征稅手續(xù)在前，結(jié)關(guān)放行手續(xù)在后，有利于稅款及時入庫，防止拖欠稅款。因此，各國海關(guān)都以這種方式作為基本納稅方式。11/6/202365《財政學(xué)》朱福興主編關(guān)稅稅款的計算方法1.從價關(guān)稅的計算方法

從價稅是按進(jìn)出口貨物的價格為標(biāo)準(zhǔn)計征關(guān)稅。這里的價格不是指成交價格，而是指進(jìn)出口商品的完稅價格。因此，按從價稅計算關(guān)稅，首先要確定貨物的完稅價格。從價稅額的計算公式如下：*應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

2.從量關(guān)稅的商品計算方法從量關(guān)稅是依據(jù)商品的數(shù)量、重量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)來征收關(guān)稅的。它的特點是不因商品價格的漲落而改變稅額，計算比較簡單。從量關(guān)稅額的計算公式如下：*應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合關(guān)稅的計算方法復(fù)合稅亦稱混合稅。它是對進(jìn)口商品既征從量關(guān)稅又征從價關(guān)稅的一種辦法。一般以從量為主，再加征從價稅。混合稅額的計算公式如下：*應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率11/6/202366《財政學(xué)》朱福興主編關(guān)稅稅率調(diào)整根據(jù)海關(guān)總署2010年第85號公告，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)《2011年關(guān)稅實施方案》自2011年1月1日起實施?！?011年關(guān)稅實施方案》包括進(jìn)口關(guān)稅調(diào)整、出口關(guān)稅調(diào)整、稅則稅目調(diào)整三個方面。調(diào)整后，2011年的關(guān)稅總水平為9.8%，其中農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。稅目總數(shù)由2010年的7923個增至7977個，實施暫定稅率的商品共計637項。經(jīng)過上述調(diào)整，2011提實施暫定稅率的商品共計637項，平均稅率約為4.5%，優(yōu)惠幅度為56%。

2011年出口關(guān)稅以保持穩(wěn)定為原則。為應(yīng)對國際金融危機(jī)，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，主要對煤炭、原油、化肥、有色金屬等“兩高一資”產(chǎn)品征收出口暫定關(guān)稅。為加強(qiáng)稀土管理，將金屬釹和新增稅目稀土鐵合金的出口關(guān)稅分別由15%和20%提高至25%。為保障國內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用肥的需要，繼續(xù)對尿素、磷酸銨等化肥征收季節(jié)性出口關(guān)稅，但對化肥出口關(guān)稅的淡旺季使用時段和淡季關(guān)稅基準(zhǔn)價格做適當(dāng)調(diào)整。11/6/202367《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅

企業(yè)所得稅我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。在我國現(xiàn)行稅制中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。

11/6/202368《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅企業(yè)所得稅的特點：1）征稅范圍廣。2）稅負(fù)公平。3）稅基約束力強(qiáng)。4）納稅人與負(fù)稅人一致。企業(yè)所得稅的作用：1）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理活動，提升企業(yè)的盈利能力。2）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。3）為國家建設(shè)籌集財政資金。11/6/202369《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度（1）企業(yè)所得稅的納稅人。凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅。（注意：區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人）即所有實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。特別需要說明的是，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不使用本法，這兩類企業(yè)征收個人所得稅即可，這樣能消除重復(fù)征稅。11/6/202370《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅（2）課稅對象。企業(yè)所得稅的課稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。11/6/202371《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅（3）稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%。自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。11/6/202372《財政學(xué)》朱福興主編2013年最新企業(yè)所得稅稅率稅率15%：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率20%：符合條件的小型微利企業(yè)；在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)稅率25%：其他上述未包含的企業(yè)或機(jī)構(gòu)注：1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。3、非居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。11/6/202373《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅（4）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計算公式為：應(yīng)納稅額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—各項扣除）*適用稅率

或應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率11/6/202374《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅個人所得稅

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

個人所得稅的特點：1）實行分類征收。2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。3）費(fèi)用扣除額較寬。4）計算簡便。5）采取課源制和申報制兩種征納方法。個人所得稅的作用：1）調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。2）擴(kuò)大聚財渠道，增加財政收入。3）增強(qiáng)納稅意識，樹立義務(wù)觀念。11/6/202375《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅我國現(xiàn)行個人所得稅制度

（1）納稅人。個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。即我國個人所得稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)居住有所得的人，以及不在中國境內(nèi)居住而從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國國內(nèi)公民，在華取得所得的外籍人員和港、澳、臺同胞。11/6/202376《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，是居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，即就其在中國境內(nèi)和境外取得的所得，依法繳納個人所得稅。非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，是非居民納稅義務(wù)人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，依法繳納個人所得稅。11/6/202377《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅（2）課稅對象。個人所得稅以個人取得的各項所得為課稅對象。征稅內(nèi)容個人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項內(nèi)容：工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道或以現(xiàn)金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：（一）、經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。（二）、個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。

11/6/202378《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅

（三）、其他個人從事個體工商也生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。（四）、上述個體工商戶和個人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。11/6/202379《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應(yīng)按稿酬所得項目計稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費(fèi)所得項目計稅。11/6/202380《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得11/6/202381《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。偶然所得偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應(yīng)以全額按偶然所得項目計稅。其他所得除上述10項應(yīng)稅項目以外，其他所得應(yīng)確定征稅的，由國務(wù)院財政部門確定。11/6/202382《財政學(xué)》朱福興主編所得課稅（3）稅率。我國個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定為：工資、薪金所得，原來適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～45％（目前適用3%-45%七級超額累進(jìn)稅率）；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率，稅率為5％～35％；稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，其實際稅率為14％；勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得，適用20％的比例稅率。11/6/202383《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅財產(chǎn)稅類是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系。財產(chǎn)稅類稅種的課稅對象是財產(chǎn)的收益或財產(chǎn)所有人的收入，主要包括房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種。對財產(chǎn)課稅，對于促進(jìn)納稅人加強(qiáng)財產(chǎn)管理、提高財產(chǎn)使用效果具有特殊的作用。財產(chǎn)按物質(zhì)形態(tài)可分為：①不動產(chǎn)。指土地和土地上的改良物，如附著于土地上的工礦企業(yè)、商店、住宅等。②動產(chǎn)。包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、公債、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。當(dāng)代世界各國對財產(chǎn)課征的稅收主要有：房屋稅、土地稅、地價稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)稅、流動資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅和契稅等11/6/202384《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅

財產(chǎn)課稅（1）一般財產(chǎn)稅。一般財產(chǎn)稅以美國最具代表性，征稅對象主要是不動產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動車等。財產(chǎn)稅在美國基本上屬于地方性稅種，各地稅率高低不等，最低的稅率在3％以下，最高稅率超過10％。稅基主要是財產(chǎn)的評估價值。（2）個別財產(chǎn)稅。個別財產(chǎn)稅包括土地稅、房屋稅，以及以土地、房屋為主要課稅對象的不動產(chǎn)稅，（3）財產(chǎn)凈值稅。財產(chǎn)凈值稅的稅基是納稅人的全部財產(chǎn)價值減除未償還的負(fù)債（即扣除他人對資產(chǎn)的未到期的債權(quán)額），亦即應(yīng)稅財產(chǎn)凈值。各國稅率不盡相同，有的采用比例稅率，一般不超過1％；有的實行累進(jìn)稅率，但最高稅率也只有2％左右。（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅中，資本利得稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅居于重要地位。11/6/202385《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅

資源課稅資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。即資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。。

11/6/202386《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅

資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。

級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅11/6/202387《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅資源稅的特點（一）征稅范圍較窄自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護(hù)將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。（二）實行差別稅額從量征收我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進(jìn)資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效率。同時，資源稅按照"資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征"的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。（三）實行源泉課征不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。11/6/202388《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅

納稅人、征稅范圍和稅率1、資源稅納稅人在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人2、資源稅征稅范圍原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦、鹽這7類資源稅-納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有繳納資源稅義務(wù)的單位和個人。具體包括在中國境內(nèi)開采規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱應(yīng)稅產(chǎn)品）的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)，行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，個體經(jīng)營者及其他個人。納稅人的這一規(guī)定充分體現(xiàn)了資源稅的“普遍征收”原則。為了銜接資源稅的新舊稅制，對以下情況在納稅人方面還作出了一些特殊規(guī)定：11/6/202389《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅資源稅范圍資源稅范圍限定如下：（1）原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然氣，指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風(fēng)險也大，過去一直按照國際慣例對其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，目前對海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。（3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。11/6/202390《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅（6）有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。（7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽（俗稱鹵水）是指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料資源稅稅率計算課稅對象每一單位應(yīng)征資源稅額的比例?，F(xiàn)行資源稅稅率采用定額稅率，簡稱為稅額或單位稅額。11/6/202391《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅行為課稅

行為稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。在稅收分類方法上，通常將那些不屬于商品稅、所得稅、財產(chǎn)稅、和資源課稅的其他稅種，都?xì)w于行為稅。即行為稅是國家為了對某些特定行為進(jìn)行限制或開辟某些財源而課征的一類稅收。如針對一些奢侈性的社會消費(fèi)行為，征收娛樂稅、宴席稅；針對牲畜交易和屠宰等行為，征收交易稅、屠宰稅；針對財產(chǎn)和商事憑證貼花行為，征收印花稅，等等。行為稅收入零星分散，一般作為地方政府籌集地方財政資金的一種手段，行為課稅的最大特點是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。11/6/202392《財政學(xué)》朱福興主編其他課稅征稅對象行為稅的征稅對象，是國家稅法規(guī)定的，除商品流轉(zhuǎn)、勞務(wù)收入、收益、所得、財產(chǎn)占有、特定目的、資源開采和占用等行為之外的其他各種應(yīng)稅行為。如屠宰稅、印花稅、筵席稅等。行為稅包括的稅種較多，各個稅種的具體課征對象差異甚大，所以此類稅收中各稅種的課征制度也不大相同。由于行為稅中很多稅種是國家根據(jù)一定時期的客觀需要，大部分是為了限制某種特定的行為而開征的，因此，除屠宰稅、印花稅等稅負(fù)較輕、長期征收的稅種之外，稅負(fù)都較重，稅源都不很穩(wěn)定。加之征收范圍有限，稅源零星，征收管理難度較大，又多為地方稅，在稅制體系中此類稅收一般作為輔助稅種存在。11/6/202393《財政學(xué)》朱福興主編【本章小結(jié)】1．增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。2．消費(fèi)稅是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。3．營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。4．關(guān)稅是一種稅收形式。關(guān)稅的征稅對象是貨物和物品。關(guān)稅只對有形的貨品征收，對無形的貨品不征關(guān)稅。關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品。5．企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。6．財產(chǎn)稅可以分為三類，即不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅和財產(chǎn)凈值稅。資源稅屬于對自然資源占用課稅的范疇。行為稅是以納稅人的特定行為作為課稅對象的稅收。11/6/202394《財政學(xué)》朱福興主編【課后練習(xí)與思考】什么是增值稅？我國開征的增值稅有哪些特點？我國消費(fèi)稅稅率是如何確定的？請簡述消費(fèi)稅稅額的計算方法。營業(yè)稅有何特點？營業(yè)稅的征稅范圍是如何規(guī)定的？它與增值稅的征收范圍有何不同？簡述企業(yè)所得稅的特點及作用。我國個人所得稅對納稅人及其納稅義務(wù)是如何規(guī)定的？結(jié)合補(bǔ)充閱讀材料，試闡述你對污染稅的認(rèn)識。11/6/202395《財政學(xué)》朱福興主編選擇題1、稅收的形式特征是（）。A.強(qiáng)制性

B.完整性C.無償性

D.固定性2、除稅率外，調(diào)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)的措施還有（）。A.規(guī)定起征點和免稅額B.減免C.附加D.加成11/6/202396《財政學(xué)》朱福興主編1答案：ACD2答案：ABCD11/6/202397《財政學(xué)》朱福興主編3、按照稅收與價格的關(guān)系將稅收可分為（）。A.從量稅

B.從價稅

C.價內(nèi)稅

D.價外稅4、稅收轉(zhuǎn)嫁的方式有（）。A.順轉(zhuǎn)

B.逆轉(zhuǎn)

C.消轉(zhuǎn)

D.稅收資本化11/6/202398《財政學(xué)》朱福興主編3答案：CD4答案：ABCD11/6/202399《財政學(xué)》朱福興主編5、反映征稅廣度的是（

）。A.稅源

B.稅率

C.稅目

D.稅基6、按課稅對象我國稅種一般分為（

）。A.所得課稅

B.資源課稅

C.商品課稅D.行為課稅

E.財產(chǎn)課稅11/6/2023100《財政學(xué)》朱福興主編5答案：D6答案：ABCDE11/6/2023101《財政學(xué)》朱福興主編7、一般來說，一國稅率可分為哪幾類（）。A.比例稅率B.定額稅率C.定量稅率D.累進(jìn)稅率8、按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為三大類（）。A.所得課稅B.消費(fèi)稅C.商品課稅D.財產(chǎn)課稅11/6/2023102《財政學(xué)》朱福興主編7答案：ABD8答案：ACD11/6/2023103《財政學(xué)》朱福興主編9、下列稅收轉(zhuǎn)嫁方式中，屬于納稅人通過改進(jìn)生產(chǎn)工藝，提高勞動生產(chǎn)率，自我消化稅款的是（）。A.混轉(zhuǎn)B.消轉(zhuǎn)C.散轉(zhuǎn)D.稅收資本化10、下列商品課稅中，稅負(fù)最容易轉(zhuǎn)嫁的是（）。A.對供給彈性大，需求彈性小的商品課稅B.對供給彈性大，需求彈性大的商品課稅C.對供給彈性小，需求彈性小的商品課稅D.對供給彈性小，需求彈性大的商品課稅11/6/2023104《財政學(xué)》朱福興主編9答案：B10答案：A11/6/2023105《財政學(xué)》朱福興主編11、在下列稅種中稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁的稅種是()。A.增值稅B.公司所得稅C.消費(fèi)稅D.營業(yè)稅12、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)將稅收原則歸結(jié)為哪兩類（）。A.公平稅收原則B.公正稅收原則C.效率稅收原則D.受益稅收原則11/6/2023106《財政學(xué)》朱福興主編11答案：B12答案：AC11/6/2023107《財政學(xué)》朱福興主編13、下列屬于稅收效率類原則的有（）。A.受益原則B.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展原則C.征稅費(fèi)用最小化原則D.能力原則14、下列屬于商品課稅的稅種有（）。A.資源稅

B.關(guān)稅

C.財產(chǎn)稅

D.營業(yè)稅11/6/2023108《財政學(xué)》朱福興主編13答案：BC14答案：BD11/6/2023109《財政學(xué)》朱福興主編15、增值稅的課稅對象增值額相當(dāng)于（）。A.C+V

B.C+M

C.V+M

D.M16、稅收制度的核心是（

）。A.稅目

B.稅源

C.稅率

D.稅種11/6/2023110《財政學(xué)》朱福興主編15答案：C16答案：C11/6/2023111《財政學(xué)》朱福興主編17、稅收是國家財政收入的重要組成部分，國家征稅憑借的是（）A政治權(quán)力B行政權(quán)力C財產(chǎn)權(quán)力D國家權(quán)力18、我國現(xiàn)行實行從量定額征收消費(fèi)稅的貨物是（）A.白酒、啤酒、酒精B.啤酒、黃酒、酒精C.啤酒、黃酒、汽油C.汽油、柴油、小汽車11/6/2023112《財政學(xué)》朱福興主編17答案：A18答案：C11/6/2023113《財政學(xué)》朱福興主編19、現(xiàn)行增值稅計征方法是（

）。A.加法

B.扣稅法

C.減法

D.扣額法20、增值稅最大的特點是（）。A.不以商品流轉(zhuǎn)金額為征稅對象B.不重復(fù)征稅C.按流轉(zhuǎn)過程中的增值額征稅D.將國民收入作為征稅對象11/6/2023114《財政學(xué)》朱福興主編19答案：B20答案：B11/6/2023115《財政學(xué)》朱福興主編21、（）是指稅法中規(guī)定征稅的標(biāo)的物，即對什么征稅。A征稅范圍B稅目C征稅對象D計稅依據(jù)22、1994年稅制改革的指導(dǎo)思想是建立以（）為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。A.流轉(zhuǎn)稅B.財產(chǎn)稅C.所得稅D.資源稅11/6/2023116《財政學(xué)》朱福興主編21答案：C22答案：AC11/6/2023117《財政學(xué)》朱福興主編23、定額稅率的一個重要特點是（）A按稅目確定稅額B與征稅對象成正比C不受價格的影響