成本核算與管理 課件 2.10

成本核算與管理主講老師：潘意青01分步法核算產(chǎn)品成本教學(xué)內(nèi)容分步法概述一、分步法是按產(chǎn)品的品種及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算半成品和產(chǎn)成品的總成本和單位成本的一種成本計算方法。它主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、造紙、冶金、化工、機械制造等企業(yè)。這些企業(yè)的生產(chǎn)過程是由若干個在工藝上可以間斷的生產(chǎn)步驟組成的。（一）分步法的含義及適用范圍分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（二）分步法的主要特點4.各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)的處理3.月末需要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配2.產(chǎn)品成本核算按期在月末進行1.以產(chǎn)成品及各加工步驟中的半成品為成本計算對象分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及特點逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計算各步驟半成品成本，并伴隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟產(chǎn)品成本之中，直至最后步驟累計產(chǎn)成品成本的一種方法。它主要適用于大量大批連續(xù)式加工，并且成本管理中需要提供各步驟半成品成本資料的企業(yè)，如半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè)，一種半成品同時為幾種產(chǎn)品消耗的企業(yè)，實行廠內(nèi)經(jīng)濟核算的企業(yè)等。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點（1）以最終產(chǎn)成品和各步驟半成品作為成本計算對象，分別設(shè)立產(chǎn)品成本計算單。（4）各生產(chǎn)步驟的半成品成本包含所消耗的上一步驟半成品的成本，所計算的半成品成本是半成品的完全成本，最后生產(chǎn)步驟的成本也就是產(chǎn)成品成本。（2）半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實物的流轉(zhuǎn)是一致的。（3）各步驟生產(chǎn)費用總額需要在本步驟完工半成品和狹義在產(chǎn)品之間進行分配。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序是，首先計算出第一個步驟的半成品成本，如果半成品不經(jīng)過半成品庫收發(fā)而是直接轉(zhuǎn)入下一個生產(chǎn)車間，則第二個生產(chǎn)步驟將轉(zhuǎn)入的半成品成本再加上本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用，在本步驟完工半成品和月末在產(chǎn)品之間分配，計算出第二個生產(chǎn)步驟的半成品成本，再結(jié)轉(zhuǎn)給下一個生產(chǎn)步驟，依此類推，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本。這種方法的成本計算程序如圖5-2所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三圖5-2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（三）半成品成本的反映方法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是指上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一個生產(chǎn)步驟時，是以自制半成品綜合項目記入下一個步驟的成本計算單的方法。采用按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，各步驟所消耗的上一個步驟的半成品成本應(yīng)根據(jù)所消耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。采用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，半成品成本在各生產(chǎn)步驟之間按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，所結(jié)轉(zhuǎn)的半成品的計劃成本與實際成本之間的差異，可以全部直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品成本或隨半成品成本在各生產(chǎn)步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三分項結(jié)轉(zhuǎn)法2分項結(jié)轉(zhuǎn)法是上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到下一個生產(chǎn)步驟時，按成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)到下一個生產(chǎn)步驟相同成本項目的方法。在這種成本結(jié)轉(zhuǎn)方式下，各生產(chǎn)步驟的成本計算單中不再設(shè)置“自制半成品”成本項目，為了反映所消耗的上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本，在成本計算單各成本項目中，應(yīng)將所消耗的上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本與本步驟發(fā)生的成本分開列示，分別計算。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（四）成本還原法成本項目比重法1成本項目比重法是用產(chǎn)成品所消耗上一個步驟半成品的綜合成本乘以上一個步驟本期生產(chǎn)的該種半成品的各成本項目的比重進行成本還原的方法。其計算公式為：某成本項目比重=上一個步驟完工半成品中各成本項目的金額上一個步驟完工半成品成本合計應(yīng)還原為某成本項目的金額=產(chǎn)成品成本中的半成品成本×該成本項目比重還原后的產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三成本還原分配率法2成本還原分配率法是用產(chǎn)成品所消耗上一個步驟半成品成本占上一個步驟所生產(chǎn)該種半成品總成本的比重計算的還原分配率，乘以本月生產(chǎn)該種半成品各成本項目的金額進行成本還原的方法。其計算公式為：還原分配率=產(chǎn)成品成本中的半成品成本上一個步驟完工半成品成本合計應(yīng)還原為某成本項目的金額=上一個步驟完工半成品中某成本項目金額×還原分配率還原后的產(chǎn)品成本=還原前的產(chǎn)品成本+半成品成本還原分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（五）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例例3-3宏達公司大量生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品順序經(jīng)過三個車間生產(chǎn)完成，第二車間在第一車間生產(chǎn)的甲半成品的基礎(chǔ)上生產(chǎn)出乙半成品，第三車間將乙半成品加工成產(chǎn)成品，半成品在各車間之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)，材料在開工時一次投入。各生產(chǎn)步驟采用約當(dāng)產(chǎn)量法在本步驟完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配成本。201×年9月有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)費用資料分別如表5-27、表5-28所示。要求：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法對產(chǎn)品成本進行計算。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3成本核算流程如下：（1）第一車間產(chǎn)品成本的計算。直接材料分配率=100+3800200+60完工半成品應(yīng)分配的直接材料=200×15=3000(元)直接人工分配率=50+3400200+60×50%完工半成品應(yīng)分配的直接人工=200×15=3000(元)制造費用分配率=200+6700200+60×50%完工半成品應(yīng)分配的制造費用=200×30=6000(元)=15=15=30分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3據(jù)此可編制第一車間產(chǎn)品成本計算單，如表5-29所示。（2）第二車間產(chǎn)品成本的計算。將第一車間成本計算單中的完工半成品成本12000元轉(zhuǎn)入第二車間成本計算單中的“自制半成品”成本項目中。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3據(jù)此可編制第一車間產(chǎn)品成本計算單，如表5-29所示。（2）第二車間產(chǎn)品成本的計算。將第一車間成本計算單中的完工半成品成本12000元轉(zhuǎn)入第二車間成本計算單中的“自制半成品”成本項目中。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3自制半成品分配率=2300+12000200+20完工半成品應(yīng)分配的自制半成品成本=200×65=13000(元)直接人工分配率=250+5000200+20×50%完工半成品應(yīng)分配的直接人工=200×25=5000(元)制造費用分配率=100+2000200+20×50%完工半成品應(yīng)分配的制造費用=200×10=2000(元)=65=25=10分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3據(jù)此可編制第二車間產(chǎn)品成本計算單，如表5-30所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3（3）第三車間產(chǎn)品成本的計算。將第二車間成本計算單中的完工半成品成本20000元轉(zhuǎn)入第三車間成本計算單中的“自制半成品”成本項目中。自制半成品分配率=7300+20000250+10完工產(chǎn)品應(yīng)分配的半成品成本=250×105=26250(元)直接人工分配率=500+3325250+10×50%完工產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工=250×15=3750(元)制造費用分配率=800+6850250+10×50%完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=250×30=7500(元)=105=15=30分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-3據(jù)此可編制第三車間產(chǎn)品成本計算單，如表5-31所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-4現(xiàn)以【例3-3】的成本計算結(jié)果資料為基礎(chǔ)，分別利用成本項目比重法和成本還原分配率法進行成本還原的計算，編制產(chǎn)成品成本還原計算表，如表5-32與表5-33所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-4分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-4分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-5沿用【例3-3】的資料，宏達公司要求半成品成本按成本項目分項結(jié)轉(zhuǎn)。201×年9月有關(guān)產(chǎn)量資料如表5-27所示，生產(chǎn)費用資料如表5-34所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-5成本核算流程如下：（1）第一車間成本的計算。第一車間成本計算的計算過程與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下的成本計算相同，其計算結(jié)果如表529所示。將第一車間成本計算單中的完工半成品成本，包括直接材料3000元、直接人工4000元、制造費用6000元分別記入第二車間成本計算單中的對應(yīng)成本項目中去。（2）第二車間成本的計算。在分項結(jié)轉(zhuǎn)法下，從第二車間開始，為了反映所消耗的上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本，在成本計算單各成本項目中，應(yīng)將所消耗的上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本與本步驟發(fā)生的成本分開列示，所消耗上步驟半成品成本無論是材料費還是加工費，均是本步驟生產(chǎn)開始一次投入的費用。本步驟發(fā)生的加工費用是隨加工陸續(xù)投入的，與約當(dāng)產(chǎn)量的計算是不同的，因此要分開列示，分別計算，最后加總。主要的計算過程如下：分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三①直接材料成本項目分配：消耗半成品的成本分配率=520+3000200+20②直接人工成本項目分配：消耗半成品的成本分配率=960+3000200+20本步驟發(fā)生的成本分配率=250+5000200+20×50%③制造費用成本項目分配：消耗半成品的成本分配率=820+6000200+20本步驟發(fā)生的成本分配率=100+2000200+20×50%=16=25=18=31=10分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-5例3-5第二車間成本計算結(jié)果如表5-35所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-5將第二車間成本計算單中的完工半成品成本，包括直接材料3200元、直接人工8600元、制造費用20000元分別記入第三車間成本計算單中的對應(yīng)成本項目中去。（3）第三車間成本計算。第三車間成本計算與第二車間成本計算類似，計算結(jié)果如表5-36所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-5分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（六）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評價綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點1優(yōu)點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作簡單，可以在各步驟產(chǎn)品成本計算單中分別反映各該步驟完工產(chǎn)品所消耗上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本和本步驟追加費用水平，有利于劃分各步驟成本管理責(zé)任，加強各步驟成本管理。另外，半成品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以簡化、加速成本計算，便于進行成本考核和分析。缺點：無法反映產(chǎn)成品的原始成本構(gòu)成，并且成本還原工作繁重。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點2優(yōu)點：可以直接并正確地提供按照原始成本項目所反映的產(chǎn)成品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成水平，不需要進行成本還原。缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較為復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品中沒有單獨列示所消耗上一個生產(chǎn)步驟的半成品成本是多少，本生產(chǎn)步驟追加費用是多少，不便于進行各生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品的成本分析，不利于劃清成本管理責(zé)任。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法三、（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及特點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計算半成品成本的分步法，是指各步驟不計算半成品成本，也不向下一個步驟結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，而只歸集本步驟本身所發(fā)生的費用，并在期末將本步驟發(fā)生的費用中應(yīng)由最終產(chǎn)成品承擔(dān)的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)給最終產(chǎn)成品（結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本核算匯總表）的一種成本核算方法。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點（1）以最終生產(chǎn)步驟的產(chǎn)成品作為成本計算對象，并按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立產(chǎn)品成本計算單。（2）不通過“自制半成品”賬戶進行總分類核算。（3）各步驟生產(chǎn)費用總額需要在最終產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配。（4）在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，所計算的半成品成本不是半成品完全成本，而是半成品階段成本，將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出產(chǎn)成品的成本。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序（1）按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計算單歸集生產(chǎn)費用。（2）月末將本步驟歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配，以確定應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。（3）匯總各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額以計算產(chǎn)成品成本。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序如圖5-3所示。圖5-3平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（三）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例例3-6某企業(yè)通過三個車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接材料在第一車間一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。201×年9月有關(guān)產(chǎn)量和生產(chǎn)費用資料如表5-37與表5-38所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例5-8具體計算過程如下：（1）第一車間成本的計算。直接材料的單位成本=1000+3800400+30+20+30計入產(chǎn)成品的材料成本=400×10=4000（元）直接人工的單位成本=500+1825400+30+20+30×50%計入產(chǎn)成品的人工成本=400×5=2000（元）制造費用的單位成本=325+1070400+30+20+30×50%計入產(chǎn)成品的制造費用=400×3=1200（元）=10（元）=5（元）=3（元）分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6第一車間成本計算單如表5-39所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6（2）第二車間成本的計算。直接人工的單位成本=825+5700400+20+30×50%計入產(chǎn)成品的人工成本=400×15=6000（元）制造費用的單位成本=1100+7600400+20+30×50%計入產(chǎn)成品的制造費用=400×20=8000（元）=15（元）=20（元）分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6第二車間產(chǎn)品成本計算單如表5-40所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6（3）第三車間成本的計算。直接人工的單位成本=300+4620400+20×50%計入產(chǎn)成品的人工成本=400×12=4800（元）制造費用的單位成本=150+6000400+20×50%計入產(chǎn)成品的制造費用=400×15=6000（元）=12（元）=15（元）分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6第三車間成本計算單如表5-41所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三例3-6（4）匯總各步驟計入產(chǎn)成品成本份額，計算完工產(chǎn)成品成本，如表5-42所示。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三（四）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：各生產(chǎn)步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；能夠直接提供按照原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。缺點：不能提供各生產(chǎn)步驟的半成品完整成本資料；在產(chǎn)品成本按發(fā)生地反映，不是按所在地反映，不利于各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理；不能全面地反映各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費，不能更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較四、成本計算程序不同1逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法在計算成本時是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過程逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計算出完工產(chǎn)品成本；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各步驟只計算該步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，計算出完工產(chǎn)成品的成本。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三各步驟所包括的費用不同2逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下每一個步驟的費用（第一個步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費用，又包括上一個步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下各步驟的費用只包括本步驟發(fā)生的費用，不包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品成本。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三完工產(chǎn)品的概念不同3逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，還包括本步驟完工的半成品；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三在產(chǎn)品的概念不同4

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品，即本步驟的在制品；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品，即除了狹義在制品以外，還包括本步驟的半成品。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三提供的成本資料不同5逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額，但在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不能提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，需要進行復(fù)雜的成本還原；在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)，但它能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需要進行成本還原。分步法核算產(chǎn)品成本模塊三?任務(wù)三成本與實物