資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)第四章第2講資產(chǎn)評(píng)估目的

一手更新考前押題教材題庫精煉精講聯(lián)系V:cpa666520一手更新考前押題教材題庫精煉精講聯(lián)系V:cpa666520第02講資產(chǎn)評(píng)估目的二、資產(chǎn)評(píng)估目的概念資產(chǎn)評(píng)估目的，實(shí)際就是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的使用要求，或資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的具體用途。委托人計(jì)劃實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為決定了評(píng)估目的。經(jīng)濟(jì)行為：企業(yè)改制、上市，合資、合作經(jīng)營，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)買賣、置換、出資，債轉(zhuǎn)股，擔(dān)保融資，破產(chǎn)清算，保險(xiǎn)賠償，損失補(bǔ)償，稅收，司法訴訟，會(huì)計(jì)計(jì)量等。作用評(píng)估目的直接或間接地決定和制約著資產(chǎn)評(píng)估的條件以及價(jià)值類型的選擇。不同評(píng)估目的可能會(huì)對(duì)評(píng)估對(duì)象的確定、評(píng)估范圍的界定、價(jià)值類型的選擇以及潛在交易市場的確定等方面產(chǎn)生影響。常見的資產(chǎn)評(píng)估目的1.轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為所對(duì)應(yīng)的評(píng)估目的是確定轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值，為轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供參考。引發(fā)資產(chǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)讓行為主要包括資產(chǎn)的收購、轉(zhuǎn)讓、置換、抵債等。轉(zhuǎn)讓行為的標(biāo)的資產(chǎn)可以是股權(quán)等出資人權(quán)益，也可以是單位或個(gè)人擁有的能夠依法轉(zhuǎn)讓的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。轉(zhuǎn)讓評(píng)估目的是最常見的評(píng)估目的。包括法定評(píng)估業(yè)務(wù)和非法定評(píng)估業(yè)務(wù)。依據(jù)轉(zhuǎn)讓行為參與主體的特點(diǎn)，我國的資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓評(píng)估可分為：涉及國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓評(píng)估與不涉及國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓評(píng)估；涉及上市公司的轉(zhuǎn)讓評(píng)估和不涉及上市公司的轉(zhuǎn)讓評(píng)估。分類內(nèi)容滿足要求涉及國有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)、收購非國有資產(chǎn)。由國有資產(chǎn)當(dāng)事主體委托的資產(chǎn)評(píng)估需要滿足國有資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)管要求，在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告內(nèi)容及披露方面滿足：《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》《企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》《金融企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》。涉及上市公司的轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)行為轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)、上市公司法人資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、置換、抵債、上市公司收購股權(quán)或其他資產(chǎn)。涉及上市公司的轉(zhuǎn)讓行為以及由上市公司委托的資產(chǎn)評(píng)估需要滿足資本市場的監(jiān)管規(guī)定和信息披露要求，執(zhí)行相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國務(wù)院財(cái)政主管部門完成證券評(píng)估服務(wù)備案。2.抵（質(zhì)）押貸款發(fā)放前設(shè)定抵（質(zhì)）押權(quán)的評(píng)估單位或個(gè)人在向金融機(jī)構(gòu)或者其他非金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行融資時(shí)，金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)要求借款人或擔(dān)保人提供其用于抵押或者質(zhì)押資產(chǎn)的評(píng)估報(bào)告，評(píng)估目的是了解用于抵押或者質(zhì)押資產(chǎn)的價(jià)值，作為確定發(fā)放貸款的參考依據(jù)。實(shí)務(wù)中最為常見的這類評(píng)估包括：房地產(chǎn)抵押、知識(shí)產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、珠寶質(zhì)押目的等評(píng)估。實(shí)現(xiàn)抵（質(zhì)）押權(quán)的評(píng)估當(dāng)借款人到期不能償還貸款時(shí)，貸款提供方作為抵（質(zhì)）押權(quán)人可以依法要求將抵（質(zhì)）押品拍賣或折價(jià)清償債務(wù)，以實(shí)現(xiàn)抵（質(zhì)）押權(quán)。這個(gè)環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估目的是確定抵（質(zhì)）押品的價(jià)值，為抵（質(zhì)）押品折價(jià)或變現(xiàn)提供參考。貸款存續(xù)期對(duì)抵（質(zhì)）押品價(jià)值動(dòng)態(tài)管理所要求的評(píng)估通常由金融機(jī)構(gòu)要求評(píng)估機(jī)構(gòu)在規(guī)定時(shí)間，以及市場發(fā)生不利變化時(shí)對(duì)抵（質(zhì)）押品進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，評(píng)估目的是監(jiān)控抵（質(zhì)）押品的價(jià)值變化，為貸款風(fēng)險(xiǎn)防范提供參考。3.公司設(shè)立、增資（1）非貨幣資產(chǎn)出資行為①非貨幣資產(chǎn)出資評(píng)估以非貨幣資產(chǎn)出資設(shè)立公司是投資企業(yè)較為常見的形式，對(duì)出資資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估是較為常見的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。評(píng)估目的是為確定可出資資產(chǎn)的價(jià)值提供參考，保障企業(yè)的股東、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益?！豆痉ā芬?guī)定，“對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)”。公司成立后“發(fā)現(xiàn)作為設(shè)立公司出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)額顯著低于公司章程所定價(jià)額的，應(yīng)當(dāng)由交付該出資的股東補(bǔ)足其差額；公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任”。對(duì)于可以用于出資的資產(chǎn)，《公司法》規(guī)定，“股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資”。符合國家工商行政管理總局第64號(hào)令《公司注冊資本登記管理規(guī)定》規(guī)定的股權(quán)、債權(quán)可分別用于出資或轉(zhuǎn)為公司股權(quán)。國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第五條明確規(guī)定“股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資”。商譽(yù)作為不可確指的無形資產(chǎn)只能依附于企業(yè)整體存在，不可獨(dú)立轉(zhuǎn)讓。②企業(yè)增資擴(kuò)股中確定股東出資金額和股權(quán)比例的評(píng)估以貨幣或非貨幣資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行增資擴(kuò)股時(shí)需要對(duì)被增資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，作為確定新老股東股權(quán)比例的依據(jù)。評(píng)估目的是為確定股東出資金額和股權(quán)比例提供參考。按照國有資產(chǎn)評(píng)估管理規(guī)定，非上市公司國有股東的股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)該非上市公司的股東權(quán)益進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。《公司法》修訂后實(shí)行資本認(rèn)繳制的公司，在辦理與出資相關(guān)的公司登記時(shí)，市場監(jiān)督管理部門不再要求其提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和驗(yàn)資證明，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告成為由被出資企業(yè)留存的備查文件。發(fā)行股份購買資產(chǎn)發(fā)行股份購買資產(chǎn)是指上市公司通過增發(fā)股份的方式購買相關(guān)資產(chǎn)。這種行為的實(shí)質(zhì)是采用非貨幣資產(chǎn)對(duì)股份公司進(jìn)行增資。此種經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)估目的是評(píng)估標(biāo)的資產(chǎn)的價(jià)值，為上市公司確定資產(chǎn)購買價(jià)格和股票發(fā)行方案提供參考。債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)“債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)增加注冊資本”。行為實(shí)質(zhì)是債權(quán)人采用非貨幣資產(chǎn)對(duì)其享有債權(quán)的公司進(jìn)行增資。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)擬轉(zhuǎn)為股權(quán)的債權(quán)進(jìn)行評(píng)估。被轉(zhuǎn)股企業(yè)為國有非上市公司的，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定對(duì)其股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估目的是為確定債權(quán)轉(zhuǎn)股金額和股份數(shù)額提供價(jià)值參考。4.企業(yè)整體或部分改建為有限公司或股份公司企業(yè)進(jìn)行公司制改建，或者由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，需要對(duì)改建、變更所涉及的整體或部分資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。公司制改建屬于企業(yè)改制行為，是按照《公司法》要求將非公司制企業(yè)改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司。我國通常所說的企業(yè)改制主要指國有企業(yè)的改制，要求通過資產(chǎn)評(píng)估合理確定國有資本金的價(jià)值。改制企業(yè)以企業(yè)的實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，資產(chǎn)評(píng)估的目的是為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額提供參考依據(jù)。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司是公司依法變更其組織形式，變更后的公司與變更前的公司具有前后的承繼性。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。企業(yè)采用有限責(zé)任公司經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值折股變更為股份有限公司時(shí)，需要對(duì)用于折股的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。這類評(píng)估的實(shí)質(zhì)是評(píng)估有限責(zé)任公司用于折股的資產(chǎn)的市場價(jià)值扣除負(fù)債價(jià)值后是否不低于其對(duì)應(yīng)的審計(jì)后的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值。評(píng)估目的是核實(shí)企業(yè)用于折股的審計(jì)后凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否不低于其市場價(jià)值，防止虛折股權(quán)/股份的情況發(fā)生。如果有限責(zé)任公司改建股份有限公司過程中，發(fā)生引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等導(dǎo)致擬改建公司的國有股東股權(quán)比例發(fā)生變化的情況，還應(yīng)根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)管要求，在上述股權(quán)比例變化的環(huán)節(jié)對(duì)擬改建公司的股東權(quán)益價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估目的是為確定股東出資金額和股權(quán)比例提供參考。5.財(cái)務(wù)報(bào)告公允價(jià)值計(jì)量方式被引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，引發(fā)了對(duì)利用評(píng)估技術(shù)解決公允價(jià)值計(jì)量的需求。服務(wù)于會(huì)計(jì)計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的評(píng)估業(yè)務(wù)：合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值測試投資性房地產(chǎn)和金融工具等資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量評(píng)估目的是為會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表編制提供相關(guān)資產(chǎn)、資產(chǎn)組等評(píng)估對(duì)象的公允價(jià)值或可收回金額等特定價(jià)值的專業(yè)意見。企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偢鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》要求，為對(duì)非同一控制下企業(yè)合并的購買方在企業(yè)購買日所發(fā)生的企業(yè)合并成本進(jìn)行分配，確定所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值，將購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。資產(chǎn)減值測試①適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》資產(chǎn)的減值測試根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的要求，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在減值跡象的單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組，以及因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，估計(jì)其可收回金額，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失、同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。②適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)的減值測試主要有存貨、采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，以及持有待售、待處置的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組。對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行減值測試需要根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求估算相應(yīng)的比對(duì)參數(shù)，例如，可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、（未來可獲得的）應(yīng)納稅所得額、預(yù)期信用損失等6.稅收評(píng)估涉及稅收業(yè)務(wù)領(lǐng)域：①核定稅基②確定計(jì)稅價(jià)格③關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)等確定非貨幣資產(chǎn)投資的計(jì)稅價(jià)值①股權(quán)投資合同或協(xié)議②對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告③非貨幣性資產(chǎn)（明細(xì)）計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明④被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料等評(píng)估目的是為核定非貨幣資產(chǎn)計(jì)稅申報(bào)價(jià)值的公允性提供資產(chǎn)價(jià)值參考。確定非貨幣資產(chǎn)持有或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種的稅基非貨幣性資產(chǎn)的持有或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所涉稅種：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和土地增值稅等稅種。對(duì)納稅申報(bào)不合理、未制定計(jì)稅價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)且價(jià)值不易按照通常方法確定的非貨幣性資產(chǎn)，稅收征管部門會(huì)要求提供資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。評(píng)估目的是根據(jù)涉稅情形，確定相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)的應(yīng)稅流轉(zhuǎn)或所得額、財(cái)產(chǎn)價(jià)值或增值額，為稅收征管部門確定相關(guān)計(jì)稅基準(zhǔn)提供參考。抵稅財(cái)物處置環(huán)節(jié)的資產(chǎn)評(píng)估對(duì)抵稅財(cái)物的拍賣，除有市場價(jià)或可依照通常方法確定價(jià)格之外的拍賣對(duì)象應(yīng)當(dāng)委托評(píng)估，評(píng)估目的是確定相關(guān)財(cái)物的價(jià)值，為確定拍賣保留價(jià)提供參考。7.司法資產(chǎn)評(píng)估可以為涉案標(biāo)的提供價(jià)值評(píng)估服務(wù)，評(píng)估結(jié)論是司法立案、審判、執(zhí)行的重要依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估提供的司法服務(wù)內(nèi)容主要包括：司法審判評(píng)估目的是揭示與訴訟標(biāo)的相關(guān)的資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）或權(quán)益的價(jià)值及侵權(quán)（損害）損失數(shù)額等，為司法審判提供參考依據(jù)。包括：①刑事案件定罪量刑中對(duì)相關(guān)損失的估算②民事訴訟中對(duì)訴訟標(biāo)的財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）價(jià)值、侵權(quán)損害損失額的評(píng)估。民事判決執(zhí)行評(píng)估目的是確定擬拍賣、變賣執(zhí)行標(biāo)的物的處置價(jià)值，為人民法院在司法執(zhí)行中確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)提供專業(yè)意見。人民法院確定財(cái)產(chǎn)處置參考價(jià)，可以采取當(dāng)事人議價(jià)、定向詢價(jià)、網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)、委托評(píng)估等方式。法律、行政法規(guī)規(guī)定必須委托評(píng)估、雙方當(dāng)事人要求委托評(píng)估或者網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)不能或不成的，人民法院應(yīng)當(dāng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于應(yīng)當(dāng)委托資產(chǎn)評(píng)估的情形，2018年12月10日發(fā)布的《人民法院委托評(píng)估工作規(guī)范》明確規(guī)定，具有下列情形之一，人民法院應(yīng)當(dāng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估：①涉及國有資產(chǎn)或者公共利益等事項(xiàng)的。②《公司法》《公路法》《證券法》《企業(yè)國有資產(chǎn)法》《拍賣法》《合伙企業(yè)法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定必須委